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摘要:本篇文章首先對“營改增”實施的背景以及意義進行闡述，從“營改增”對煙草企業運輸成本的影響、“營改增”對煙草企業稅負的影響、“營改增”對煙草企業財務管理的影響三個方面入手，對“營改增”對煙草企業會計核算的影響進行分析，并以此為依據，提出煙草企業的應對措施。希望通過本文的闡述，能夠給煙草企業的今后發展提供參考意見。

關鍵詞:“營改增”;煙草企業;會計核算;影響探究

近幾年來隨著我國稅務機制的不斷改革，企業為了得到穩定的發展，開始全面運營新型的稅收政策，尤其是煙草企業。站在某種角度來看，稅務機制的稅收方式主要要采用增值稅和營業稅，但是在應用這種稅收方式的過程中，總是會存在重復納稅的現象，這不但會給企業的納稅人增添納稅壓力，同時還會約制企業今后的發展。但是，自從開展“營改增”政策之后，可以有效的防止重復納稅的現象出現，這樣不僅可以有效的緩解企業納稅人的納稅壓力，同時還能保證我國煙草企業的健康發展。

一、“營改增”實施的背景以及意義

(一)“營改增”實施背景

之前，我國的稅收政策通常采用的是營業稅收和增值稅收同時進行的原則，這種稅收框架缺乏一定的合理性，第一，營業稅收和增值稅收同時進行，在納稅方面會導致增值稅收的自身作用無法得到全面的發揮，這就會給稅收政策的完善帶來不利的影響；第二，營業稅收和增值稅收同時進行，會給稅務管理工作造成一定的制約，同時還會引發重復納稅的現象。因此，“營改增”政策的落實，不但具備必然性，同時還具備合理性，因而是社會經濟發展一定要經歷的時段。

(二)“營改增”實施的意義

第一，“營改增”政策的全面落實，可以保證稅收政策的完善性。自從落實“營改增”政策之后，可以有效的避免企業重復納稅的現象，在根本上減輕企業納稅人的納稅負擔，使得我國的稅收政策更加的合理，并且確保稅收政策的完善性。第二，“營改增”政策的全面落實，可以提升企業的核心競爭力。自從落實“營改增”政策之后，我國第三產業中大多數的產業都被列入到增值稅收的范圍里，在增大增值稅收范疇的同時，還減少了因為稅負存在的不均勻性而給企業造成的不利影響，進而給企業核心競爭力的提升提供了保證。第三，“營改增”政策的全面落實，促進了我國企業更好的發展。針對于交通企業以及服務企業來說，之前在繳納營業稅收以及增值稅收的過程中，因為屬于繳納雙重稅收，這就給企業穩定的發展帶來了約制，但是自從落實“營改增”政策之后，這有效的減少了稅收機制給企業發展帶來的操控性，進而給企業今后發展打下了扎實的基礎。

二、“營改增”對煙草企業會計核算的影響

(一)“營改增”對煙草企業運輸成本的影響

針對于當前情況而言，煙草企業和交通運輸企業有著緊密的關聯，運輸質量直接影響著煙草企業的運營成本以及經濟效益。而落實“營改增”政策的主要作用就是減少運輸企業的資金投入，進而推進交通運輸企業的穩定發展。然而，根據現實情況來看，自從落實“營改增”政策之后，并沒有達到預想的效果，反而結果差強人意。經調查顯示，一共有70家大型的交通運輸企業的稅負，從2008年開始，截止到2010年結束，稅負率是1.5%。自從落實“營改增”政策之后，企業的稅負不但沒有減少，反而呈現增長趨勢，即使使用了增值稅專用發票進行抵扣，但是企業的實際增值稅負還是在4.5%左右。由此可見，自從執行“營改增”政策以后，不但沒有減少企業的稅負，反而提升了企業的稅收，因為煙草企業和交通運輸企業有著密不可分的關聯，如果交通運輸企業的稅負提升，那么就會增加煙草企業的成本支出，減少了企業的經濟效益。

(二)“營改增”對煙草企業稅負的影響

自從落實“營改增”政策以后，因為煙草企業和交通運輸企業有業務往來的關系，可以取得一些能夠用來進行稅負抵扣的增值稅專用發票，但是，和煙草企業有關的稅收業務，部分是不能出具增值稅專用發票的企業，無法實現稅負的抵扣，進而不可以減少企業的稅負。在保證煙草企業總營業額不發生改變的條件下，進項稅額的減少，企業繳納的總納稅額就會增加，這就會增加煙草企業的稅負，進而提升企業的資金投放。

(三)“營改增”對煙草企業財務管理的影響

第一，企業要全面細致的對招標中與價格相關的部分進行闡釋，明確比價價格的內容,即不含增值稅的稅前價格,，因為報價單位存在差異，其增值稅稅率也會存在一定差異，并且假設一些報價并沒有明確指出是增值稅時，應該參照不能辦理增值稅發票的報價對待。第二，企業還要全面了解簽署合同中的發票種類，一般情況下，合同中認定的發票用兩種，一種是增值稅專用發票，另一種是增值稅普通發票，但是，如果站在企業經濟效益的視角來看，增值稅普通發票不能抵扣，從而加大的企業的成本費用。即使取得增值稅專用發票的情況下，假設合同中的總額不發生改變，當增值稅率增高時，那么可以進行抵扣的增值稅額也就越大。所以，全面了解合同中的有關信息，可以有效的減少合同糾紛的發生幾率。

三、煙草企業的應對措施

(一)加強發票審核，確保合規發票

自從落實“營改增”政策之后，各個企業開始加大對發票的管理力度，交通運輸企業和服務企業原來應用的發票都是由地方稅務部門管理的，但是在落實“營改增”政策以后，增值稅專用發票需要由國稅部門進行監管。在稅收政策的改革條件下，煙草企業需要增加進行稅額抵稅，就要做好增值稅專用發票的管理工作，在企業內部，做好宣傳和培訓工作，提升企業員工對“營改增”政策的認識程度，提升企業員工對發票審核管理力度，確保只有包含在“營改增”政策范疇內的業務來可以出具增值稅專用發票。倘若業務機構不能出具增值稅專用發票，可以按照有關規定，向有關稅務部門來實現增值稅專用發票的代辦。

(二)加強會計核算，確保涉稅業務及時準確

自從執行“營改增”政策之后，煙草企業可以更好的應用增值專用發票來實現進項稅額的抵扣。但是，有關財務部門需要對增值稅有關的業務報表進行全面的核實，同時還要建立一個完善的增值稅收賬目。針對于銷售環節來說，增值稅銷項稅額需要依照有關的稅收制度來開展核算計稅工作，并且和銷售有關的業務，也都需要要依照有關的稅收制度來開展核算計稅工作。在開展進行稅額抵扣時，相關的核算項目需要依照稅率來進行設置，同時針對于在稅改后出現稅率改動的業務來說，例如租賃業務、采購業務等，都要按照有關的稅務制度來獲得增值稅專用發票，進而減少企業的納稅壓力。

(三)加強稅務籌劃，及時規避納稅風險

執行“營改增”政策之后，煙草企業應積極做好稅務籌劃工作，借稅制改革東風，實現企業減輕稅負目的，從而避納稅風險，提高企業經濟效益。一方面通過企業內部業務流程再造來減輕企業稅負。如煙草企業運輸業務，是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以按“營改增“后的稅收政策測算一下二者的稅負差異，并根據實際測算結果，進行調整優化。另一方面，通過采購業務籌劃來減輕企業稅負。落實“營改增“政策后，原來繳納營業稅的供應商轉變為增值稅一般納稅人或者小規模納稅人，在資質、質量、信譽、技術、服務等無明顯差別的情況下，煙草企業應從新測算其供給價格和本企業的實際采購成本，通過選擇恰當的供給方，實現稅負的降低。

(四)加強企業工作人員的培訓，提升基礎涉稅管理水平

要想保證煙草企業可以快速的融合到新型稅收政策中，煙草企業就要加大企業員工素養和工作效率的培訓力度。煙草企業稅務管理工作人員的綜合素養以及管理能力直接決定著企業在落實“營改增”政策下稅務管理水平以及今后發展方向，和煙草企業的經濟效益有著密不可分的聯系。此外，煙草企業的相關負責人員還要提升對會計核算的重視程度，定期對企業會計人員進行專業知識和能力的學習，提升他們對增值稅發票管理的意識，保證煙草企業可以順利開展增值稅抵扣工作。

四、結束語

總而言之，自從落實“營改增”政策之后，給企業今后發展以及管理帶來了諸多的影響。隨著“營改增”政策的快速推廣，影響力不斷加大，煙草企業要想穩定發展，就要采取相應的應對措施，減少“營改增”政策給企業帶來負面影響。煙草企業可以通過采取加強發票審核，確保合規發票、加強會計核算，確保涉稅業務及時準確、加強企業工作人員的培訓和基礎涉稅管理的力度等方式，來提升煙草企業對增值稅發票管理關注力度，增加企業員工的綜合素養以及專業水平，進而構建一個完善的稅收管理體系。

作者:陳建忠 單位:山東菏澤煙草有限公司

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