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第一篇

近年來，隨著我國財政體制改革的深化，圍繞著國庫集中支付、部門預算、非稅收入管理等主要內容的財政改革逐步向前推進，國家宏觀調控能力逐漸增強，國家對高校的資產管理、預算管理、財務監督等提出了新的更高要求。我國高等教育進入了新的發展階段，高等教育在職能、結構、內容等方面都發生了很多變化。為適應財政體制改革和高等教育的快速發展，進一步提高高校會計信息質量，規范高校的會計核算行為，財政部于2013年7月12日了《高等學校會計制度(修訂)(征求意見稿)》，要求各高校從2014年1月1日起就照此執行。

一、高校會計制度改革的主要內容

(一)改變會計核算基礎

高校新會計制度在原來會計核算的基礎上引入了修正的權責發生制，要求高校改變過去單一的收付實現制的核算基礎，主要采用權責發生制，但并不排除對部分業務仍然采用收付實現制進行核算。新會計制度規定采用修正的權責發生制，是一大進步，是符合我國高校當前實際發展狀況的。新會計制度對應收應付等往來款項擴大了權責發生制的范圍，比如：“應收賬款”不僅包括原來高校經營業務發生的應收未收款，還包括科研業務收入、學費收入等教育事業應收未收款。原來進行核算時，教育事業應收未收款在未收到之前是不做賬務處理的，只有在實際收到后才入賬。而現在核算時，不論是否收到款項，都應該入賬。因此，適當引入修正的權責發生制，大大提高了高校會計信息的質量，能更好的為信息使用者提供可靠相關的信息。

(二)優化會計信息質量

衡量會計信息質量的標準，主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性，其中可靠性和相關性是比較重要的。這次高校會計制度改革改變了會計核算基礎，會計信息質量也會受到影響，但從其結果上來看，新會計制度使高校會計信息質量得到了提高。比如，高校的固定資產數量很多、金額很大，固定資產在整個學校的資產中往往占很大的比重，對整個學校的核算也很重要。在這次改革中，新會計制度要求對固定資產計提折舊，設置了“累計折舊”科目，通過累計折舊科目來核算固定資產的凈值，這就改變了虛增固定資產的狀況，提高了會計信息的可靠性和謹慎性，體現了實質重于形式的特點。

(三)增加財務報告透明度

高校新會計制度豐富了財務報告的內容，要求財務報告至少要包括資產負債表、收入費用表、預算收入表、基建投資表和附注等內容，并特別強調了會計報表附注的作用，對關鍵項目要作出詳細說明，比如單位業務活動、會計政策、支出和結余之間有差異的原因這些內容都要及時反映、詳細說明，不能一帶而過。這樣的財務報告才能如實反映高校財務的運行情況，才可以全面披露高校的財務收支狀況，從而降低高校的財務風險，也便于主管部門進行監管。

二、高校會計制度改革中存在的問題

(一)會計目標定位不明確

隨著高校體制的改革，高校規模的擴大，高校的籌資渠道發生了變化，由以前單一的財政撥款，變為銀行貸款、社會融資等多種渠道，因此高校提供的會計信息，其使用者也發生了變化，這就決定了高校的會計目標要發生變化，但是在這次的高校會計制度改革中并未明確提到這一點。既然高校的會計目標定位不明確，高校提供的會計信息和使用者決策的相關性不高，勢必會影響高校資源的均衡配置和會計信息質量的提高。

(二)會計科目設置不夠科學

高校會計制度改革以會計核算基礎的變化為主線，強調會計信息的真實性和完整性，對會計科目的設置進行了補充、改進。從總體上來看，會計科目的設置是合理的，但是個別會計科目的設置不太科學，仍然存在一些問題，需要改進。有些科目之間的對應關系不明確，如資產類科目“長期股權投資”和“長期債權投資”分別用來核算股權性投資和債權性投資，但是這兩類投資的投資收益都在“其他業務收入”科目中核算，既不能清楚的反映高校通過投資獲得收益的情況，也不利于高校有效管理投資資金。還有些會計科目的設置欠妥，如收入類科目“財政撥款”設在一級科目下核算，主要是用來核算高校收到的由財政部門撥入的教育、科研及其他經費；而收入類科目“基建撥款”也設在一級科目下核算，主要是用來核算高校收到的由財政部門撥付的基本建設款。從兩者的核算內容看“，基建撥款”實際上是從屬于“財政撥款”的，現在將兩者都同設在一級科目下核算，恐怕不太合理，值得考慮。

(三)財務報告體系需要充實

高校會計制度改革對財務報告體系進行了修改和補充，但是卻忽視了對資金管理和教育成本的反映。近年來，高校為了謀求更大的發展，想方設法擴大辦學規模，巨大的資金需求量僅靠財政撥款是滿足不了的，高校只有通過向銀行貸款等其他渠道籌措資金，這勢必會加大財務風險，因此要加強對資金的有效利用，重視對資金的管理。但這次對財務報告體系的修改中，并沒有體現對資金管理的重視，也沒有提到反映高校未來現金流量情況的現金流量表。學校資金來源的主要部分是學生每年繳納的學費，但是對于培養一個學生需要花費多少成本，高校財務至今還沒有一個完整的成本核算體系。新會計制度也沒有補充設置相關的報表，對外披露教育成本信息，這不利于學生和家長了解其教育成本，也不便于學校進行有效的資金管理，更不利于財政部門對財政資金使用的監管和控制。

三、完善高校會計制度改革的建議

(一)明確高校會計目標

高校的會計目標會直接影響高校會計制度改革，高校會計制度的改革也離不開高校會計目標的確定。雖然會計理論界對會計目標的認識并不統一，但是對會計目標主要有三種觀點，即受托責任觀、決策有用觀和混合會計目標(受托責任觀和決策有用觀的結合)。無論是哪種會計目標，最終目的都是為了提供有用的會計信息給相關信息使用者。高校會計制度改革應以明確的會計目標為起點，才能有更好的發展。結合我國高校當前的發展狀況，我國高校的會計目標應該是混合會計目標，高校既要接受國家的委托，履行相關的責任，又要提供有用的會計信息給相關決策者。

(二)完善會計科目設置

高校的會計核算離不開會計科目的合理設置，會計科目的設置越合理，通過會計核算反映出來的會計信息才會越明晰。由于基建撥款來源于財政撥款，所以在一級科目“財政撥款”下設置二級明細科目“基建撥款”，來進行核算才更為合適。為了防范財務風險，出于會計信息質量要求的謹慎性考慮，可以增設“應收賬款”的備抵科目“壞賬準備”、增設“固定資產”的備抵科目“固定資產減值準備”。但是“應收賬款”、“固定資產”在資產負債表中列示時，要以其凈值反映。由于長期借款付息方式有兩種，即到期一次還本付息和分期付息，所以在核算長期借款利息時要區別對待，建議增設“應付利息”為一級科目，對于到期一次還本付息的長期借款利息通過“長期借款—應計利息”科目核算；對于分期付息的長期借款利息直接通過“應付利息”科目核算，這樣能夠更加清楚地反映長期借款利息的支付情況。

(三)全面充實財務報告體系

從目前的高校會計制度改革來看，高校的會計制度在逐步與企業會計制度趨同，高校會計核算基礎由原來的收付實現制在逐步向權責發生制轉化。企業現在的會計核算基礎是權責發生制，在企業的財務報告體系中包括了現金流量表，用現金流量表來動態地反映企業在未來會計期間獲得現金流量的能力，現金流量表也是企業管理部門編制現金預算的重要依據。作為高校，也應該參照企業編制現金流量表，將現金流量表納入高校的財務報表體系，以便動態地反映高校未來的現金流量情況，這也是高校會計制度與企業會計制度統一的需要。學校在每年開學都會向學生收取“高額”學費，但是這些學費真正花在學生身上的有多少？雖然學校每年都很重視學費的收繳工作，但是學校并沒有對學生的教育成本形成一個統一的核算體系。高校的財務報表上應該設置“高校學生教育成本”這一項目，并進行詳細核算。可以將高校教育成本分為直接費用和間接費用，并參照企業成本核算制度中企業對生產成本的核算，將高等教育成本按支出項目進一步細分，分為教學費用、管理費用、科研費用、其他費用，再通過直接費用的匯總和間接費用的分配歸集得到總的教育成本。這樣既便于衡量高校的費用是否使用得當，也便于高校資金的有效管理。

作者:潘登單位:武漢紡織大學

第二篇

1998年制定的高校會計制度，經過十余年的時間，在規范高等會計行為和加強高校財務管理方面發揮了重要作用，但是隨著高校建設步伐的加快，高校收入來源日益多元化，對應地支出方向也多元化，現有的會計核算內容已不能滿足實際需要，會計科目體系和會計科目使用急需完善，財務報表結構和體系也需改進［1］。2014年1月1日財政部頒布并實施了新修訂的《高等學校會計制度》，對會計科目的設置和使用，相關業務的核算方式及財務報表的編制都提出了新的要求，為了適應新制度，如何從財務軟件上進行調整，也就是作為一名財務軟件系統管理人員當務之急的事情。

一、高校新會計制度導致財務軟件應用的變化分析

通過對比新舊會計制度，可以看出，在會計要素、會計核算內容以及財務報表都發生變化，這里主要分析基于財務軟件應用上的變化［2－3］。(1)會計科目的編碼位數。舊制度規定一級科目編碼為3位數字，而新制度規定編碼為4位。如現金科目，舊制度編碼為101，而新制度編碼改為1001。(2)支出類一級科目。舊制度規定的支出類科目僅有教育事業支出(521)和科研事業支出(531)，而新制度增加了行政管理支出、后勤保障支出及離退休支出3個一級科目，細化了支出分類，擴大了成本核算范圍。(3)經濟分類核算和功能分類核算。從2007開始，預算收支分類構成了功能分類和經濟分類兩套主要體系，實際會計核算中并未嚴格要求，本次新制度明確要求對部分會計科目進行經濟分類核算和功能分類核算。(4)報表項目和格式。新制度規定高等學校財務報表包括資產負債表、收入費用表、現金流量表、預算收支表、基建投資表及報表附注，與舊制度沒有變化，但報表項目和格式發生變化，如取消了舊制度資產負債表中的收入、支出兩大類項目，完善了報表披露內容和結構體系。

二、現有財務軟件升級的解決思路

基于以上財務軟件使用變化的分析，可以逐漸梳理解決思路。(1)舊科目編碼需要由3位更新至4位，確保新舊科目相對應，同時將舊的科目余額需要轉入到相對應的新科目上。(2)支出科目需要按照新制度增加。(3)如果沒有啟用經濟分類和功能分類，需要對科目字典重新調整，啟用兩種分類。大連民族學院(以下簡稱本校)以前是通過會計科目編號來進行經濟和功能分類管理，導致會計科目級次已達8級，容易導致制作憑證發生錯誤，需要將這些分類從科目中剔除。(4)因科目編碼和報表結構發生變化，需要對會計報表重新定義。

三、解決方案

本文以神州昊天財務軟件4．5版為例，探索適應新高校會計制度的具體操作方案。(1)將現有軟件程序升級到5．0版，并升級數據庫結構。將2013年賬“年終轉賬”工作全部完成(年結完畢)，再將2013年歷史數據庫分離出來，確保在當前數據庫中只有2014年的數據。(2)根據新制度做出新的“會計科目字典”，如圖1。其中:“會計科目字典”至少需要三個字段———“科目編號”“科目名稱”和“余額方向”(1表示借方，2表示貸方)。科目字典是賬務系統的基礎，尤為關鍵，一定要反復核實。圖1新科目字典(3)做出“新舊科目對照表”，如圖2。這里只需要最末級科目的對照關系即可，但是要分兩種情況:第一種是2014年沒有做憑證，只需要對照年初數不為0的科目;第二種是做過憑證，需要對照所有被使用過的最末級科目。本校在2014年僅發生了100余筆憑證，建議按照第一種方法，將2014年憑證備份后清空進行轉換，這樣可以減少科目對應的筆數，減少出錯幾率，其中對照表格式為原科目編號、原科目名稱、新科目編號、新科目名稱。圖2新舊科目對照表需要注意的一點是，新舊科目必須一對一，如果多個舊科目對應一個新科目，要做成多條一對一的記錄。如果一個舊科目想對應多個新科目，工具是不允許的，但可以換個思路，先將這個舊科目對應一個新科目上，做好記錄，等轉換后再通過憑證將余額調整到其他新科目上。(4)基礎條件具備后，下面開始借助轉換工具進行轉換，如圖3。天財軟件提供了一個轉換工具“newkmtrans．exe”，運行后填好數據庫IP地址和數據庫名稱，并填寫當年年度為2014。圖3轉換工具第一步:進入到軟件主界面，第一個標簽頁為“舊科目年初余額”，如圖4。這里自動顯示2013年的科目余額，這里要將數據導出，以備使用。圖4舊科目年初余額標簽頁第二步:進入第二個標簽頁“新科目字典”，如圖5。更新編碼規則，更新后的科目級別根據需要設定，例如為5級，輸入“42222”，;再導入加工好的新科目字典，點擊“保存”。如果想重新導入新科目，可以先“清除”再“導入”一遍。圖5新科目字典標簽頁第三步:科目字典導入后，通過“新科目數據加工”，如圖6。將科目全稱、助記碼、級次、明細等科目信息補充全，部分科目屬性可通過批量替換來完成，最后用自動計算科目缺級來驗證科目的設置層次有無問題。第四步:進入第三個標簽頁“新舊科目對照表”，將制作好的對照表導入到里面，然后“保存”，再點擊“科目校驗”，校驗無誤后方可進行下一步。第五步:進入第四個標簽頁“新科目年初數”，點擊“生成新科目年初數”，程序根據“對照表”將余額賦予新科目，通過查看數據，金額是否與舊科目相等，新科目借貸方是否平衡。如果新科目金額與舊科目不等，或借貸方不平，說明對照表的對應科目做的不全，需要返回第三個標簽頁，將對照表導出查看，清除對照關系，重新導入，直到金額與借貸平衡關系正確為止。第六步:第五個標簽頁和第六個標簽頁分別為“舊科目輔助金額”和“新科目輔助金額”，將這兩張數據的金額做對比是否相等。第七步:以上的操作僅僅是將數據存放在臨時表里，賬務系統并沒有變化，這時需要做好數據庫的備份，進入最后一個標簽頁“數據處理”，如圖7。點擊“檢索”，查看完整新科目余額表，數據是否正確，如果正確，輸入新會計年度2014，然后按軟件指示的先后順序操作。分別為刪除舊科目、插入新科目、刪除舊科目總賬、插入新科目總賬、刪除舊輔助總賬、插入新輔助總賬、根據對照表更新往來賬。圖7數據處理標簽頁(5)財務軟件的其他設置。如新科目使用權限設置需要在“系統管理”的“權限管理”重新分配;如果在輔助賬里設置過收支分類限制，則要重新進行更新成新科目編號;通用代碼中需要配置科目的地方要更新成新科目編號;當然轉賬憑證及憑證打印格式需要重新定義。至此，科目轉換工作結束，如果按照年初為空賬的方式轉換的，需要將憑證補錄到系統里，接下來的工作就可以正常進行。總之，通過對新舊制度的分析和財務軟件環境的了解，一般的財務系統管理者完全不用借助專業的軟件工程師，自己就可以完成新制度條件下的轉換工作。

作者:閆榮臣趙金娃單位:大連民族學院