會計制度建立新賬時應(yīng)關(guān)注問題

時間:2022-10-12 03:38:41

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會計制度建立新賬時應(yīng)關(guān)注問題

摘要:十八屆三中全會,正式拉開了政府會計改革的序幕。財政部圍繞公共財政體制建設(shè),實施了部門預(yù)算、政府收支分類、國庫集中收付,完善轉(zhuǎn)移支付制度、國有資產(chǎn)管理、政府采購等一系列的財政改革,為政府會計改革奠定了扎實的基礎(chǔ),以有助于政府會計改革順利推進。政府綜合財務(wù)報告制度改革方案、政府會計基本準(zhǔn)則、4項具體準(zhǔn)則、固定資產(chǎn)應(yīng)用指南、政府會計制度和新舊會計制度銜接問題處理的規(guī)定相繼。2019年1月1日,政府會計制度正式施行,行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照制度的規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)會計報表和預(yù)決算報表。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;政府會計制度;建立新賬

一、政府會計總體概述

此次政府會計改革全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則,重新構(gòu)建了新時代政府會計核算模式,適應(yīng)了當(dāng)代經(jīng)濟社會的發(fā)展,滿足了新時代新形勢下資產(chǎn)管理、部門預(yù)決算管理以及編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告的需要,為切實反應(yīng)政府受托責(zé)任的履行情況,提升政府的治理能力夯實基礎(chǔ)。基于“雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計體系,適度分離又相互銜接,既要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)形成財務(wù)會計報告,又要將涉及預(yù)算會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)形成決算報告。新的政府會計制度能清晰、全面的反映單位財務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)行信息。適度分離原則,政府會計基本準(zhǔn)則明確了“3+5”要素的會計核算模式,政府預(yù)算會計包含3個要素:預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;政府財務(wù)會計5要素:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計包含26個一級科目,財務(wù)會計包含77個一級科目。相互銜接,政府會計制度采用平行記賬的形式,通過編制《本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表》體現(xiàn)兩種報表之間的勾稽關(guān)系。現(xiàn)行事業(yè)單位的會計核算并非嚴(yán)格意義上的收付實現(xiàn)制,而是既有權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的經(jīng)濟事項,也有以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算的經(jīng)濟事項,對固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷采取虛提的形式。所以,在2019年1月1日,以政府會計制度建立新賬,需要按規(guī)定調(diào)整賬務(wù),做好新舊制度銜接工作。

二、設(shè)立新賬時應(yīng)注意的幾個問題

(一)信息化建設(shè)與改革同步。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展,我國事業(yè)單位已告別了手工記賬的時代,全面進入會計信息化時代。新制度要求單位會計核算既具備財務(wù)會計核算功能,同時也需要平行記錄預(yù)算會計,這種雙功能的特征使我們財務(wù)工作者的工作量大大增加。同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證需要同時記錄兩套賬務(wù)中,如果簡單的用手工關(guān)聯(lián),不僅工作量大,且容易出錯。單位應(yīng)當(dāng)重視會計信息化的應(yīng)用,及時調(diào)整會計信息系統(tǒng),按要求更新、調(diào)試會計信息系統(tǒng),實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換,確保單位利用會計信息技術(shù)進行會計核算生成的憑證及報表符合政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和政府會計制度的相關(guān)規(guī)定。(二)新舊賬科目余額銜接。按新制度規(guī)定,設(shè)立2019年度新賬時,需編制新的科目余額表作為2019年度的初始數(shù)據(jù)。新賬科目余額包括財務(wù)會計科目余額和預(yù)算會計科目余額。能直接結(jié)轉(zhuǎn)的科目按原制度生成的科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計賬的科目余額,并平行登記新賬預(yù)算結(jié)余會計科目余額。對原制度財務(wù)賬中未登記入賬的經(jīng)濟事項,按新制度規(guī)定對新賬科目余額進行調(diào)整。(三)新舊賬會計科目銜接。1.直接轉(zhuǎn)入類。新制度會計科目及核算內(nèi)容與原制度基本一致的,在建立新賬時直接將原賬套中的科目余額轉(zhuǎn)入新賬中。其中單位涉及到有委托資產(chǎn)或受托負(fù)責(zé)的,需要根據(jù)新制度的規(guī)定將委托資產(chǎn)的金額記入新賬中“庫存現(xiàn)金”科目下的明細(xì)科目——“受托資產(chǎn)”;受托負(fù)債也是做相似處理。2.分拆類。新制度對部分核算科目進行了拆分細(xì)化,如對原來只通過“銀行存款”科目核算的資金增加了“其他貨幣資金”科目,單位應(yīng)當(dāng)對原賬中的“銀行存款”核算的內(nèi)容進行梳理,區(qū)分哪些是屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的范疇,分類轉(zhuǎn)入新賬中。3.合并類。政府會計制度將原制度中的部分會計核算科目進行了整合,如“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政轉(zhuǎn)戶款”科目核算的內(nèi)容,新制度由“應(yīng)繳財政款科目”核算。(四)政府會計制度新要求。1.計提壞賬準(zhǔn)備。新制度要求各單位應(yīng)對應(yīng)收類款項(應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時,單位應(yīng)該按照2018年12月31日相關(guān)科目的余額計算應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備金額,分錄如下:借:累計盈余貸:壞賬準(zhǔn)備2.權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。事業(yè)單位大多都存在對外投資事項,原會計制度是使用成本法對投資事項進行核算,且部分事業(yè)單位的對外投資事項是按主管部門要求進行,對投資對象并未有深入了解,只管將資金撥出,對該投資的收益和投資對象的發(fā)展?fàn)顩r不清楚,變相的導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的流失。現(xiàn)改革后,新制度明確采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資事項,這就隱形要求我們的投資主體要對投資對象有充分的摸底了解,明晰投資對象的經(jīng)營狀況,未來發(fā)展方向等。單位建新賬時,需要在“長期股權(quán)投資”科目下新設(shè)“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”的明細(xì)科目,按照事業(yè)單位所享有被投資單位的份額及被投資單位在2018年12月31日所有者權(quán)益賬面余額,計算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)份額,調(diào)整該科目的賬面余額,分錄如下:借:長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整貸:累計盈余或借:累計盈余貸:長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整3.補提折舊和攤銷。事業(yè)單位在原賬中對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)尚未計提折舊和攤銷,在編制政府財務(wù)報告時也是通過虛提折舊、攤銷,編制調(diào)整分錄的形式編報。新制度中明確要求行政事業(yè)單位應(yīng)按規(guī)定對單位的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊和攤銷。在根據(jù)新制度建賬時,要對舊賬中沒有計提的折舊和攤銷的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)補提折舊和攤銷,并按照補提金額做如下會計分錄:固定資產(chǎn):借:累計盈余貸:固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn):借:累計盈余貸:無形資產(chǎn)累計攤銷

三、小結(jié)

政府會計制度改革,統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計核算原則,不再區(qū)分行政單位會計與事業(yè)單位會計,均使用同一制度進行核算。改革前事業(yè)單位是采用收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔的形式進行會計核算,沒有嚴(yán)格意義上以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),所以此次改革不僅涉及到財務(wù)會計的轉(zhuǎn)換銜接,亦涉及到預(yù)算會計的轉(zhuǎn)換銜接,改革工作時間緊、任務(wù)重,抓好新舊賬轉(zhuǎn)換銜接工作,促進政府會計改革順利實施。

作者:刁杰 單位:重慶市南岸不動產(chǎn)登記中心