導語：農村清產核資管理現狀及審計研究一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：農村資產涉及范圍較大，對于集體資產的清查審計不夠規范、各領導干部的監督力度不夠大、大規模的農村資產核算清查不到位，核算的結果就不夠準確，這就會加大集體資產被挪用、侵占、貪污的發生概率。那么委托第三方進行農村清產核資專項審計勢在必行，注冊會計師通過檢查核實集體資產實際數量、市場的價值或者是經過考核評估后的價值以及各項資產的使用情況，保證賬面數與實務相符，建立和完善各項制度，從而使農村集體資產的管理制度更加規范。

關鍵詞：農村資產核算；清產核資審計；審計策略

深化農村集體產權制度改革，開展清產核資，明確農村集體所有權歸屬，給予農民足夠的財產權，這是新時期穩步推進農村集體產權制度改革的重要后續行動。正是由于現階段農村集體資產所有權歸屬不明、權利責任不明、保護不嚴格等問題日益突出，影響農村社會的穩定，所以農村集體所有權制度改革是當務之急。近年來，為實現發展壯大農村集體經濟，一些地方通過“資源變資產、資金變股金、農民變股東”（簡稱“三變”）改革探索，突破了以往的農業規模經營，根據村民居住地的村情進行適當性變革，使農村集體經濟實力有所提高，拓寬了渠道，為農民增加收入，種種跡象證明了農村清產核資改革具有強有力的創造性和活力。

一、農村清產核資相關理論

（一）農村清產核資的內涵。農村集體資產清產核資，就是村民協助第三方核查賬內賬外資產資源，明確所有權。全面盤點各類集體資產，摸清集體財務狀況，建立農村集體資產監督管理信息平臺，完善農村集體資產監督管理制度，完成合同約定的服務內容，做好資產核查和售后服務工作。其主要實施程序包括：賬務清理、資產清查、價值重估、損溢認定、報表編制、結果申報、資金核實、賬務處理和建章立制。清產核資清查內容包括所有的資產科目以及與清查相關的負債和所有者權益科目。（二）農村集體資產清產核資目的。通過此項目可以幫助農民明確產權歸屬，讓農民擁有更豐富的財產，生活能夠蒸蒸日上，更重要的是可以深入挖掘出農村生產力本具有卻沒有被開發的能力。如此一來，建立起一個適合農村市場經濟發展的政策，積極探索集體所有制的有效實現形式，進而發展壯大農村集體經濟，使農民的錢袋子鼓起來；另外還要遵從農民的意愿，不可違背時代潮流，要讓農民獲得安全感，保護他們最基本的合法權益，才能為探索建立中國特色社會主義的農村集體產權制度做鋪墊，保證農村經濟的長效可持續發展。（三）農村集體清產核資的重要意義。第一，進行清產核資可以在一定程度上減少集體資產的損失。在漫長的發展歷史中，農村集體經濟組織的主體嚴重缺失，一些制度的不完善，例如集體資源、集體資產、發展規劃、日常監督等，都會阻礙農村集體經濟組織成員的權益受到充分保護。通過農村清產核資審計，農村集體組織的資產得到充分地重視，集體資產監督管理機制也得到了更好地完善，大大改善了集體資產流失的狀況。第二，農村治理體系變得更加科學和有效。清產核資的根本任務就是完善農村經濟組織，同時給予組織成員關鍵地位，使農村經濟產權制度的發展更加科學、規范和有效，從而建立和完善整個農村管理制度。

二、農村集體資產清產核資審計的概況

（一）農村集體資產審計清查的范圍。農村清產核資審計工作的對象是農村集體經濟組織，所限定的清查登記工作范圍是屬于村集體經濟組織集體所有的經營性資產、非經營性資產和資源性資產。清查資產首先要明確范圍，確保不能漏查（如圖1所示）。其范圍主要包括：法律、法規規定歸集體所有的土地、山林、荒地、灘涂、水面等資源性資產，集體所有的各種流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產，也就是對集體經濟組織集體所有的各種資產、負債和所有者權益進行全面清查核實。各鄉鎮要調集各村財會人員及有關單位工作人員組成專門班子，對各村集體經濟組織有計劃、有步驟地進行全面清查。審計人員對清查出來的問題要及時進行處理，清查登記結果要張榜公布，接受群眾監督。重點要驗證家庭未承包的資源性資產和集體統治管理的經營性資產以及現金、債權和債務等。（二）實施農村清產核資的審計程序。1.接受委托。制定資產清查審計計劃，培訓參加專項審計工作的相關審計人員。2.全面清查。全方位清查及盤點被審計單位資產；審計核對被審計單位負債凈資產。3.調查取證。根據清產核資的相關規定及中國注冊會計師審計準則的要求，采取一系列必要的審計程序，如檢查文件記載事項、檢查有形資產、函證等對被審計的資產、負債、凈資產有關情況進行審計取證。4.研究分析。根據所獲的審計證據，查驗核實被審計單位是否符合財務會計的規定，分析利潤和資產的損失情況。5.形成意見。根據清產核資損益證據的要求，對收集到的相關證據進行審核并形成一致意見。6.出具詳細的資產清查審計報告。賬賬相符是實施清產核資的基礎工作，對于已提足折舊的固定資產、報廢的金額和預先報廢的金額、固定資產的損失和核銷的金額，予以清理。對按照規定程序租賃、出借或者不批準轉讓的資產，要認真檢查。調整和完善賬戶是清產核資的核心步驟。如果生產和生產驗證中出現的賬戶不符合要求，不能置之不理，否則清產核資的工作將失去意義。

三、審計人員開展農村清產核資的審計策略

（一）始終堅持應有的關注。清產核資有必要查明每個被檢項目的賬簿記錄是否與實際情況一致，一般基準日是12月31日，也就要求清產核資報表中填制的賬面數和核實數都必須是反映當年12月31日之前的數據，而大多數村級組織清查都是在登記后的一段時間內進行的，絕大部分都跨了年度。所以審計人員必須通過“倒軋法”推演登記日的核實數。現金清查的主要內容：賬實是否相符、有無“白條”抵庫、坐支現金及留存現金是否超限額等。現金的流動性極強，極易出現短款或被挪用、侵占。因此在對庫存現金盤點這一過程，注冊會計師須履行審計職業責任——應有的關注。注冊會計師在履行自身的職責時，應當嚴格遵守職業標準和職業道德的要求，就農村清產核資而言，注冊會計師應當恪盡職守，仔細地檢查各類經濟業務的發生情況，對報表中的數據保持職業懷疑態度。（二）保持客觀和公正的職業判斷。農村清產核資報表涉及的內容比較廣泛，在審計村會計編制的報表時，應注意各項金額的用途和時間跨度。只有確認相關金額存在的證明和記錄的可靠性，才能予以確認其真實用途。站在審計的角度，注冊會計師的職業判斷是一個認識客觀事物的過程，審計人員在農村清產核資工作中公正處事、實事求是，收集各種證據的基礎上也要進行職業判斷，尊重事實，這樣差錯才能得到及時糾正。（三）提高職業道德素養的同時提升獨立性。固定資產的清查是農村清產核資面對的最大困難，對于村委會提及的資產如無相關票據印證資料，均由村民代表大會民主討論估價確定。因為有些資產時間悠久，可能已經實現不了多少的價值，但是它依然屬于農民的資產。例如早些年前的水塘開墾、果園開發等，時隔甚久，折舊后價格自然和從前相差較多。村委會提供的價值是沒有根據的，可能存在造假行為，注冊會計師心如明鏡，應規范履行審計責任，嚴格按照審計方案的執行程序。面對這些明顯的價格差異，注冊會計師應將《農村清產核資資產管理制度》文件下發給村委會，此項細則里明確說明農村集體資產價值評估應當由農村集體經濟組織成員大會或者成員代表會議決定。審計人員應依規則通知村民委員會主任召集清產核資的“三委班子”和清產核資村民代表對此重新估值，開展“評估大會”并附上會議記錄和會議照片作為審計底稿。同時將評估結果向本組織全體成員公布，并報鄉鎮人民政府、街道辦事處備案。（四）具備必不可少的專業勝任能力。在農村有數不勝數的公益林，公益林統計是否合理，是否與當地資源情況基本相符，這些都是注冊會計師在清查過程中要著重關注的。例如，20世紀農民自己種植的樹園，經過農村城市化的熱潮后，由于農民大幅度遷移，使得這些林木得不到更好地利用，幾乎變成了枯木。注冊會計師在審計清產核資報表中應注意其賬面資產金額，以防村民高估資產。在農業方面，注冊會計師不太了解相關知識，可聘請相關專業人士協助工作，以其之長補己之短，有利于充實審計人員的農業知識，有利于提供高質量的審計服務。

四、結語

總之，正是因為注冊會計師時刻公允客觀的審計態度并與清產核資工作人員赤誠相待，更加樹立了自身形象，才使得清產核資工作得以順利進行。我國對農村清產核資的管理正逐漸走向規范化，農村清產核資審計也逐漸走向成熟，審計人員應完全意識到其所肩負的審計責任，不斷提高其專業勝任能力，保持職業懷疑和超然的獨立性，勇于承擔與之審計業務相適應的審計責任，從而更好地規范農村清產核資審計業務工作。

參考文獻：

[1]章曉妹.淺談農村集體資產清產核資的重要性[J].中國鄉鎮企業會計,2018(12):144-145.

[2]任鐵茵.農村集體資產清產核資路徑研究[J].山西農經,2018(09):63-65.

作者:張巍 單位:無錫太湖學院會計學院