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摘要：高校經濟責任審計自有其內涵、特征和功能，從這方面入手，可以提出高校經濟責任審計策略選擇的原則、審計計劃的策略、審計組織和實施的策略、審計成果和運用的策略，以及實施優化審計策略的保障機制。這樣的操作性較強，對提高高校內管干部經濟責任審計績效，增加內審工作的價值具有十分重要的現實意義。

關鍵詞：高校經濟責任審計；審計策略；策略選擇

經濟責任審計策略是為了實現確認和解除特定組織之經濟責任人履行經濟責任狀況的總體審計目標的而設計安排的一整套措施[1]。詮釋高校經濟責任審計內涵、特征和功能，剖析現階段高校經濟責任審計中存在的問題，采取恰當、合理的審計策略，對提高高校內管干部經濟責任審計績效，增加內審工作的價值具有十分重要的現實意義。

1高校經濟責任審計的內涵、特征、功能

中共中央辦公廳國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》第十四條明確指出，經濟責任審計應當以促進領導干部推動本地區、本部門（系統）、本單位科學發展為目標，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以領導干部任職期間本地區、本部門（系統）、本單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，嚴格依法界定審計內容。根據經濟責任審計的基本內容，結合高校經濟責任審計工作實踐和探索，筆者認為，高校經濟責任審計的內涵、特征和功能可作如下詮釋：1.1內涵。高校經濟責任審計是指高校審計部門根據組織部門委托，按照具體的審計程序，對各個部門、院系負責人任職期間的經濟責任履行情況進行獨立、公正的審計后做出的綜合性評價。它是對高校領導干部經濟責任履行情況的經濟監督制度，是選拔、任用、管理干部的一項重要舉措，是促進干部遵守財經法紀、廉政、勤政的有效手段，是強化干部廉政意識的重要環節。它具備經濟責任審計的特征和功能。1.2特征。1.2.1對象的特殊性。經濟責任審計的對象是承擔著受托經濟責任的干部，具體來說是有經濟項目決策權和經費使用審批權的干部。而其它類型審計的對象一般是具體的事，而不具體指向人。就高校而言，是承擔著經濟責任的內部管理干部，包括高校的各職能處室的主要負責人、院（系）負責人、所屬獨立核算單位主要負責人，其中主要負責人包括了主持工作的副職。1.2.2內容的綜合性。經濟責任審計是根據干部受托責任進行的財務、績效、廉政等方面的復合型審計，包括對其經濟行為的合法性、合規性、合理性進行的財務收支審計，以及對其經濟目標的完成情況進行的績效審計，調查干部任期內廉潔從政的相關情況的廉政審計，內容廣泛而綜合。1.2.3評價的立體性。根據經濟責任審計的內容和要求，具體有三個評價維度，一是經濟行為的合規性，二是管理的有效性，三是從政（履職）的廉潔性。1.2.4審計的風險性。經濟責任審計對象的特殊性、內容的綜合性、評價的立體性，客觀上要求審計成果有更高的效度和信度，審計的執業風險大大增加。1.3功能。1.3.1受托責任的鑒證功能。通過對干部任職期間受托經濟責任的履行情況審計，評估干部受托經濟責任的履行情況，出具解脫受托責任的審計鑒證報告。1.3.2管理缺陷的發現功能。通過對其經濟行為的合法性、合規性、合理性、績效性進行審計，能夠發現管理中的薄弱環節，提出防范風險和優化管理的建議，有利于完善內控制度，降低營運風險，提高管理效能。1.3.3廉潔履職的揭發功能。通過對干部經濟責任履行過程的審計與評價，可以發現是否存在違規行為，為進一步核查干部是否廉潔從業提供線索。

2高校經濟責任審計策略選擇的原則

基于高校經濟責任審計的內涵、特征、功能，筆者認為，高校經濟責任審計策略選擇應堅持以下原則：2.1風險導向的原則。風險導向審計是指通過審計人員對被審計單位所進行的風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計技術和方法。經濟責任審計是綜合審計，工作量大而要求高，必須將可容忍審計風險控制在低水平才能保證審計質量。在選擇策略時，要確定審計重點，將審計資源集中在高風險的重要領域，才能提高經濟責任審計的工作效能。2.2提高效率的原則。效率是指組織對資源的有效利用。由于經濟責任審計具有較強時效性，而審計的內容涉及面廣，評價的維度多，加之高校有的干部任職期長，現階段高校經濟責任審計要求與力量不足的矛盾比較突出，因此，在選擇策略時，要綜合利用各種資源，形成審計合力，有效地推進經濟責任審計工作有序開展。2.3保障效果的原則。效果是指組織運行的成效。經濟責任審計效果體現在審計成果及其運用二個方面，要充分發揮經濟責任審計工作的三個主要功能，實現經濟責任審計的目標，在選擇策略時，要優選保障經濟責任審計報告質量和經濟責任審計成果運用的措施。

3高校經濟責任審計優化策略的選擇

為客觀評價高校經濟責任審計工作采用策略的現狀，筆者設計了調查問卷，內容涉及經濟責任審計計劃、審計的組織與實施、審計成果及運用、審計保障機制等四方面，共35個一級指標，并通過浙江省教育系統內審QQ群，隨機發放了16份調查問卷，收回有效調查問卷15份，占全省公辦示范高職院校68.18%。為了彌補問卷調查的不足，還優選了數個先進省內本科院校、高職院進行了實地調研，期望通過深入調研，客觀評析現狀，梳理存在問題，分析原因，提出有針對性的舉措，優化審計策略[2]。3.1審計計劃的策略。這個策略要解決什么時候審計誰的問題。調研顯示，現階段93.33%的高校審計部門事前未與組織部溝通，被動地接受組織部門的委托，按委托書安排審計計劃。優化策略是指審計部門應主動與組織部門充分溝通，在組織部門根據干部管理的權限，確定審計范圍后，根據審計策略的選擇原則，對審計對象和計劃做出整體安排。3.1.1重點領域內管干部審計和專項審計相結合。如財務處長審計可以在省財政廳對高校進行會計信息質量檢查或高校進行年報審計時進行；基建處長審計可以在重大項目全過程審計或造價審計時進行；科研處長審計可以在科研項目信息公開或科研項目經費使用專項審計時進行；獨立核算單位的負責人可以安排在經濟目標考核時審計。一次審計出專項審計和經濟責任審計等多個報告，檢查全面，效率又高。3.1.2崗位責任相同的部門安排同一批次審計。如二級學院院長的崗位職責和承擔目標任務都有很大的可比性，同批次審計，便于掌握評價標準，相互比較打分，做出客觀合理的評價。3.1.3書記和院長同步審計。一般高校二級學院均設書記和院長，在學院三重一大事項上、在經費的使用上均具有決策權，同步審計有利于做出客觀公正的評價。3.2審計組織和實施的策略。這個策略要解決由誰審計和怎么審的問題。調研顯示，現階段93.33%的高校審計部門是委托中介機構審計，由中介機構提出審計方案并組織實施。優化的審計策略是要考慮經濟責任審計內涵、特征、功能和策略選擇原則做出具體安排。3.2.1審計組織的優化策略審計部門和中介機構可組成審計小組。組長由高校審計部門負責人或審計部門分管副職擔任，主審可由審計處人員或中介機構審計人員擔任。學院審計部門承擔總體方案設計、組織實施、協調、除了賬上財務數據的調查取證以外多渠道的收集信息等任務；中介機構審計人員承擔具體內控制度測試和賬上財務數據的調查取證，出具審計報告初稿等工作。審計報告由審計處組織征求意見，且最終由審計處簽名。相對于全部委托中介機構的做法，這樣可以增強審計部門的責任感，進一步提高審計報告的工作質量。另外，教育系統可組織聯合審計小組。高職院校同類崗位經濟責任具有同質性和可比性，考慮到內部經濟責任審計對審計對象評價的多維性和立體性，為降低審計風險，可探索高職院校同類崗位省教育系統內部聯合審計的方法，尤其是重點領域的崗位。這種策略可以增強內審工作的獨立性，提高審計報告的公信力，保障經濟責任審計工作的質量。3.2.2審計實施的優化策略調研顯示，現階段有50%的高校審計組通對內控制度的測試后，確定審計重點后開展審計；有40%不做內控測試和風險評估，直接進行審計；有10%的高校審計組按崗位責任大小進行直觀的風險評估后審計。審計方法上采用逐筆審計和抽查審計相結合的占20%。筆者認為關于如何審，可以采用以下優化策略：一是采用風險評估后確定審計重點的方法。可通過內控制度的測試，按照崗位管理經費和責任大小劃分，以前年度問題整改是否到位等不同維度分析，先進行風險評估，然后確定審計重點。對內控制度測試好的，以前年度發現問題整改到位的，可以不作為重點，抽取少量憑證進行核查；對內控制度測試不理想的、還沒整改到位、一定金額以上的大額交易事項，實行逐筆核查，盡可能降低審計風險。二是采用多樣化的審計手段。經濟責任審計內容的綜合性，要求審計采用多樣化的手段。現階段高校對賬面核查主要采用手工抽樣核查和逐筆核查，走訪中我們了解到，有的高校目前是把財務系統數據導出，然后篩選、分析、核查，但還沒有發現用軟件來進行分析，著眼于提高效率的，高校審計也要逐步運用信息化手段來篩選、分析、核查。對審計對象從業廉潔性審計，主要通過召開座談會，走訪相關人員開展調查，這項工作的關鍵是被調查人員要有廣泛的代表性，既要有對被審內管干部所在部門平時工作配合比較好的教職工，也要有平時對被審內管干部監管力度較大的教職工，還要從與該部門相配合的其他部門和監督部門收集信息，這樣才能獲取可靠的信息，做出客觀的評價。3.3審計成果和運用的策略。這個策略要解決怎么出具高質量的審計報告和如何運用報告的問題。調研顯示，現階段高校審計部門通過審計均出具了審計報告，審計報告內容包括審計的依據、基本評價、存在問題，改進建議等。有20%的高校在審計報告中鑒定了責任，有6.67%的高校同時出具了部門管理建議書，還沒有發現有高校通過經濟責任審計向紀委提供違紀線索或出具廉政建設建議書的。對審計報告的質量控制普遍是通過被審內管干部核實，審計小組討論后定稿的。對審計報告運用，被調查的高校普遍認為應用于干部考核、獎懲、任用管理、完善部門內控制度等方面，但實際能看到的效果還是在部門內部控制的改善上。筆者認為關于高質量的審計報告和多方位的運用，可以采用以下優化策略：3.3.1優化審計報告的構成。建議審計報告由經濟責任審計報告、管理建議書和廉政建設建議書等三個報告組成。經濟責任審計報告要以問題為導向，存在問題和建議應占三分之二篇幅，要有對被審內管干部責任鑒定，即區分直接責任、主要責任、領導責任，要結合被審內管干部的崗位職責定性，問題定性要準確，提出建議要有針對性和可操作性。管理建議書反映的問題可以更寬泛些，凡有不規范的經濟現象，凡有利于部門優化管理的建議，均可管理建議書中反映。廉政建設建議書不僅可以反映查實的違規問題，還可以反映線索和潛在的風險性現象。3.3.2構建質量保障體系。中介機構對賬面財務資料和信息的核查實行三級復核制度，承擔全面核查的責任，高校審計部門對賬面以外的非財務信息的核查負責。明確雙方責任，強化質量控制。3.3.3多方位運用審計成果。經濟責任審計報告向被內管干部核實，并送達被審內管干部和組織部門，經濟責任審計報告對被審內管干部是履行受托責任的評價報告，對組織部門是考核、獎懲、提拔、任用的一個依據；管理建議書送達相應部門，作為部門落實整改審計中發現的問題，優化部門管理的一個抓手；廉政建設建議書送達紀檢部門，作為紀檢部門抓具體工作的一個切入點。

4實施審計優化策略的保障機制

實施經濟責任審計工作的優化策略需要組織、制度、人才多方面的保障。調研表明，現階段高校領導都重視經濟責任審計工作，但組織機構還不夠健全，制度還不夠完善，人員配備還不夠充分，因此，需要加大建設力度[3]。要著力構建由黨委書記、院長、紀委、監察、組織、資產管理、財務、內審部門負責人組成經濟責任審計聯動機制，明確并落實工作的職責，形成院長承擔主體總責，黨委書記負監督總責，各部門按部門職能履行相關職責的全方位的責任體系，為經濟責任審計工作提供組織保障。要制定《經濟責任審計工作聯席會議議事規則》《經濟責任審計工作實施細則》等制度，明確經濟責任審計相關工作規程，為經濟責任審計工作提供制度保障。要遴選省財政廳和省審計廳入圍的社會中介機構參與高校經濟責任審計工作，更要重視高校經濟責任審計人才培養，要選聘有專業背景的人員，并多渠道、多方位進行培養，不斷提高其崗位應具有的政策水平、組織能力、溝通協調能力，為經濟責任審計工作實施優化策略提供人才保障。

參考文獻：

[1]蔡春，陳曉媛.關于經濟責任審計的定位、作用及未來發展之研究[J].審計研究，2007，（1）：44-46.

[2]黃忠莉.高校經濟責任審計策略研究[D].貴州：貴州財經大學，2012.

[3]陳建平.影響高職內審效能的因素分析及對策研究[J].金華職業技術學院學報，2014，（6）：1-4.

作者:陳建平 單位:浙江經貿職業技術學院