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第一篇：上市公司內部控制制度自身建設探析

近些年，隨著經濟的飛速發展，中外上市公司爆發出越來越多的財務造假丑聞，使得內部控制信息披露問題逐漸進入人們探究的視野，進而成為中外理論界與實務界關注和研究的焦點。上市公司是否能夠健康發展，取決于上市公司的內部控制信息披露認識是否準確，上市公司內部控制問題反映是否清楚。這樣才有助于中小投資者做出理性投資決策；同時，也有利于上市公司認識自身存在的問題，使公司內部控制制度自身建設體系的進一步完善。建設上市公司內部控制制度可以從如下幾個方面入手。

一、內部控制信息披露的責任主體的明確

如果公司內部控制信息披露的責任主體得到了明確，就能從根本上明確經理層和董事會對上市公司內部控制應承擔的責任。在中國目前的現實背景下，在企業經營管理的過程中需要保障董事會的獨立性，因為公司信息的披露由董事會負責，監督由監事會負責，監事會有權對公司披露的內控信息進行評估。如果公司的內部控制分工得到明確，公司管理層會十分注意他們的決策與股東的權益是否一致，有沒有超過風險評估標準，公司股東對管理層的內部控制職責更加清楚，此時管理層的內部控制活動的評價與監督才能更加有效。

二、規范內部控制自我評價報告

(一)內部自評報告的披露形式的統一

目前，一些上市公司將內部自評報告披露在年度報告“內部控制”一章中；有些公司的內部控制信息披露在監事會報告或者“公司治理結構中”。因此，政府相關監管部門應當為上市公司提供標準，對企業必須披露格式予以規范，以提高信息的有效性。體現在披露形式層面上，為了減少上市公司逃避披露責任的概率，建議將內部控制信息披露作為單獨報告，以文件形式列出。內控自評報告、注冊會計師鑒證報告和其他信息均是企業內部控制信息不可或缺的部分。

(二)內部自評報告的標題的統一

上市公司進行內部控制信息披露的載體是內部自評報告，內部自評報告的標題一般要統一。標題可以統一為“某公司某年度自我評估報告”，公司名稱一般要用公司全稱。

(三)內部自評報告的評價依據的明確

作為一份好的自我評價報告，首先要有一個統一的標準，其次還要有統一的、具有比較好的可操作性的評價依據，用此依據可以對內部自評報告進行監督和修正。從市場對樣本數據的統計分析來看，上市公司所在板塊的運作指引可以作為內部自評的依據，滬市上市公司應用《上海證券交易所上市公司內部控制指引》作為自評依據，深市創業板、中小企業板塊和主板上市公司出具內自評報告應分別以《深圳證券交易所創業板上市公司規范運作指引》、《深圳證券交易所主板板上市公司規范運作指引》、《深圳證券交易所中小企業板上市公司規范運作指引》為依據，證券市場上的這些運作指引均是在《企業內部控制評價指引》的框架下制定的，具有更直接、更規范的操作性。

(四)統一內部控制自我評價報告的內容

根據相關專家對上市公司相應樣本數據的分析，上市公司在披露其內部控制自我評價報告時應對其內容進行大幅度刪減和添加。首先，刪除摘抄內部控制規范里有關內部控制建立的目標與原則和與年報重復的有關公司概況的內容；其次，添加可量化的評價標準細則表，即在每項評價標準細則后面賦予一定分值，按照內部控制信息披露的不同程度對其進行打分，將各項分數加起來得到的綜合分數進行量化考核，這樣可以在企業間、行業間形成良性的參照，同時更好地促進企業之間的競爭意識，對政府相關部門和投資者對內控制度進行監督有更好的促進作用。鑒于滬深兩市以及各板塊都出具運作指引，其內容規范表述不一，應當對內部控制自我評價報告的格式及內容給予模板參考。在對各運作指引所要求的內容進行總結的基礎上，自評報告的內容應由如下幾方面構成：①董事會對內控報告真實性的相關聲明；②內控評價工作的整體概況(遵循內控五要素框架)；③內部控制評價的范圍、依據、方法和程序；④公司上年度內控缺陷的整改情況；⑤當年度內控缺陷認定情況；⑥內控的評分標準；⑦對本年度內部控制缺陷擬整改措施；⑧內控有效性的評價結論；⑨會計師事務所發表的審計意見。

三、內部控制鑒證報告的規范

注冊會計師作為公司的外部監督者，是公司內部控制信息的評價主體之一，應當在客觀公允的基礎上對上市公司內控的有效性出具鑒證報告。考慮內部控制信息的可比性，一是要規范鑒證報告的評價依據，建議選擇更為適當的內部控制有效性的審核依據；二是要規范鑒證報告的內容，即報告題目(統一)、審核對象、審核依據(統一)、評估截止日期、收件人、管理層及注冊會計師的責任、審核意見、注冊會計師的簽名和蓋章、內部控制的固有局限性、定義及范圍，以及會計事務所的名稱、地址、蓋章和報告日期。最后，應強制性的要求公司每年都邀請會計師事務所對上市公司內控的有效性出具鑒證報告。年度終了，公司要向社會公眾公布其年度內控鑒證報告病附送獨立董事、監事會對公司內控自評報告發表的意見書，保薦機構對內控自評報告的審核意見書及年度內控自評報告。

作者:牛秀粉 單位:河南經貿職業學院

第二篇：上市公司內部控制建設研究

一、引言

上市公司的普遍的經營和財務活動關系到我國市場經濟的發展，在現代公司管理體系中將內部控制賦予了極其重要的功能，因此上市公司必須建立起以內部控制為核心的管理體系才能適應時代和經濟的發展。內部控制是一個十分復雜的過程，因為它貫穿公司經營的各個方面，對于每個很小的細節都會產生約束的作用。健全的內部控制體系是會有助于公司運營的良性循環，而薄弱的內部控制不僅不會產生正作用反而會拉低公司的管理水平。

二、上市公司內部控制存在的問題

（1）內部控制制度的構建不合。制度的構建是一項管理工作能夠順利開展的基石，對于內部控制來說其對于制度的依賴更是表現得十分明顯。內部控制制度是將公司的運營作為一個有機的整體加以考慮，其中對于財務工作的內部控制是其中最為重要的環節，這是因為公司的運營包括材料的采購，費用的支出以及產品的銷售等環節都離不開資金在其中的運轉。然而在我國上市公司并未對于內部控制的制度建設工作給予足夠的重視并且構建的內部控制的水平較低。首先，內部控制作為較為先進的管理經驗在進入我國上市公司的管理體系中的時間還較短，很多上市公司還未形成相當的內部控制經驗并基于此來制定相應的制度。此外，在市場風云變幻的現今，內部控制制度也是一個需要跟隨著市場的環境以及公司的情況不斷更新的過程，然而在上市公司中卻將內部控制制度延續使用多年但很少或者完全不做出任何調整。上市公司存在漏洞的內部控制制度會導致其效力的降低，甚至是制度的形同虛設。在上市公司龐大的經營體系中這些漏洞就會在很多意想不到的環節對其產生巨大的影響，直至導致上市公司整個的管理崩潰。

（2）內部控制的風險管理職能薄弱。內部控制中很重要的一個作用就是對于已知風險的防范以及對于未知風險的發現和及時的應對。因此風險管理的理念也是應當在內部控制中相融合的。上市公司在其監管部門的各項管理監督之下存在著很多的壓力，比如對于公司信息定期以及及時的披露，公司的財務報表以及財務狀況必須符合社會公眾的期待，上市公司必須具有相應的研發創新活動來使得投資者對于其日后的經營活動充滿信心等。在諸多壓力的共同作用下，上市公司往往會形成一種風險偏向的經營與投資的策略，同時在內部控制中將風險意識拋之腦后而是希望通過各種顯而易見的成果來向社會展現其實力。如加大研發投入但實際上對于該投資的前景以及盈利情況并未有很好的估算。此外上市公司的董事會形同虛設也給其內部控制帶來的極大的風險隱患。在我國上市公司的重大決策時，能夠做出決定性選擇的是掌管公司的大股東。而對于小股東以及外部的獨立董事而言并沒有什么發言權。這種對于決策和監督的削弱就會使得大股東為了追求自身的利益而置公司的整體利益與不顧，使公司的決策面臨著巨大的風險。

（3）內部審計在內部控制中的應用有限。定期出具財務報表是上市公司所必須遵循的規定并且出具的財務報表必須經過注冊會計師的審核，這就是外部審計。上市公司面臨著將財務成績呈現給社會公眾的壓力，因為不僅僅虧損的財務報表最終會導致上市公司的退市，更會影響投資者對其的投資熱情并且由此引起股價的變動。與外部審計相對應的內部審計是內部控制的重要環節，其存在著外部審計完全無法比擬的優勢。內部審計作為上市公司的一個職能部門能夠全方位的參與到公司的經營活動之中，對于公司的各項運營都能夠及時的進行審計活動。此外，內部審計還能夠獲得較外部審計更為充足的信息并在此基礎上對公司的內部控制活動的有效性進行評價。然而遺憾的是我國的上市公司并未對內部控制活動給予足夠的重視，內部審計制度尚未建立或者形同虛設是上市公司中普遍存在的現象。

三、上市公司加強內部建設的措施

（1）構建完善合理的內部控制制度。作為內部控制活動的初始環節，上市公司必須注重對于內部控制制度的建設活動。首先，上市公司應當結合本公司的所有權形式以及經濟特點，制定適應本公司特點的內部控制制度。然而內部控制制度的建立是一個極其復雜的過程，上市公司現有人員可能難以完成相應的工作，基于此上市公司可以選擇借鑒現有的經驗以及聘請外部的咨詢人員協助進行內部控制制度的構建。此外，上市公司還應當根據內部控制制度的實施過程中出現的新問題對制度進行更新，這樣才能保證內部控制制度能夠不斷地適應市場經濟的發展并且不會阻礙公司管理水平的提升。在構建起內部控制制度的基礎上，上市公司還不能放松對于制度的實施。因為再完善的內部控制制度只有實施起來才能具有意義，才能對上市公司的活動形成有效的管理。

（2）提高內部控制在風險管理中的職能。風險管理的理念是上市公司在內部控制中必須要時刻銘記的。首先，上市公司應當加強員工的風險意識，這是風險管理活動順利進行最基本的保障。在公司形成一種風險防范意識是公司管理能力進步的一大體現。內部控制制度中本身就存在著風險的意識，其對于風險的意義就是在制度現有的體系內能最大限度的防范風險，并且在內部控制制度之外能夠及時發現未知的風險并且能夠對此采取相應的對策來應對風險。此外，內部控制中風險管理人才的引進和培養也是關系到內部控制的重要因素。優秀的風險管理人才不僅僅是內部控制制度堅定的執行者，更是根據環境的變化及時地做出相應的風險對策。

（3）重視內部審計在內部控制中的作用。上市公司應當充分利用內部審計在內部控制活動中將會產生的不可比擬的積極作用，在內部審計部門的設立、人才的引進以及內部審計制度的構建方面，上市公司都不可掉以輕心。首先，上市公司應當設立相對獨立于其他部門的內部審計部門，并且該部門直接受董事會的直接領導。這樣才能保障內部審計在實施過程中的獨立性，以避免相關的利益人員對內部審計施加的影響最終導致內部審計活動的無效甚至干擾公司的正常活動。此外，上市公司還應當積極的引進內部控制的人才。因為任何的管理活動都是以人來實施的，內部審計人員的素質的高低就決定了內部審計質量的高低。優秀的內部審計人員能夠根據內部審計制度行事，而且能夠根據已有的工作經驗以及自身的職業判斷不斷地完善內部控制制度。最后，內部審計還應當有完善的制度體系作為行動支撐。良好的內部審計制度是一切活動實施的前提，在對于上市公司各個崗位人員的責任和權利進行規定的基礎上對內部控制形成足夠的配合程度的制度。

作者:任菊華 單位:廣聯達科技股份有限公司西安分公司

參考文獻:

1.李媛媛.上市公司加強內部控制建設研究.經濟研究導刊，2013（09）.

2.董澤宇，永春芳.淺談如何加強上市公司內部控制.行政事業資產與財務，2015（01）.

第三篇：上市公司貨幣資金內部控制問題探討

貨幣資金是在經營活動中，在流通過程時保存在貨幣狀態下的資金，它是一種流通工具，也是企業資產的重要構成部分，主要包括現金，銀行存款和其他貨幣資金等。貨幣資金是在企業資產中流動性最強最活躍的資金，是企業的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產的審點。

1.貨幣資金內部控制的方法

1.1職責分離控制法

不相容職務相互分離控制是指對于相關的職務,必須進行分工負責,不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時,有關人員能夠互相制約、相互監督,做到職責區分、內部牽制。具體包括:①現金、銀行存款收付業務授權與經辦相分離。②現金、銀行存款收付業務經辦與審查相分離。③現金、銀行存款收付業務經辦與記賬相分離。④現金、銀行存款票據保管與銀行存款記賬人員相分離。⑤現金、銀行存款票據保管與印章保管相分離。⑥現金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。⑦現金、銀行存款記賬與審核相分離。⑧現金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。

1.2授權與審批控制法

授權控制是指單位各級工作人員必須經過授權和批準,才能對有關經濟業務進行處理，未經授權和批準就不允許接觸這些業務,這一控制方式使每一個過程、環節責權明確,使某些事件在發生時就得到了控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限,同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任,使他們對自己的業務處理行為負責。如建立現金、銀行存款的內部控制制度,首先就要確立授權與批準的制度,即現金、銀行存款收付業務的發生需要經單位主管人員或財務主管人員審批,授權具體的人員經辦,審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現金、銀行存款的收支業務要在授權下進行。

1.3貨幣資金管理控制法

每筆貨幣資金的收付都必須經會計人員認真審核,審查其手續是否完備、數字是否準確、內容是否合理合法。對一切現金、銀行存款應及時入賬,加強稽核工作,并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬,做到賬賬相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中,認真審查貨幣資金的收付憑證,貨幣資金授權批準制度的執行情況,重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象。同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

1.4貨幣資金預算控制法

貨幣資金預算的控制就是通過對現金投資或現金使用的預算，幫助企業獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現金收支預測和貨幣資金預算來規劃出期望的收入和所需的現金支出，可精確地規劃企業現有閑置資金是否進行投資以及經營中需要借款的額度和時間，以充分發揮資金效用和盈利能力。通過對貨幣資金收支預算在執行中的調節，有利于企業貨幣資金收支不斷保持平衡，從而對貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業在預算期內保持一個合理的貨幣資金余額。

2.上市公司貨幣資金內部控制存在的問題

2.1貨幣資金內部控制職務分工不明確

絕大多數的上市公司，董事長認為自己是公司的一把手，應當對公司的人事權與財務權起到極大的作用。然而，這極大地剝奪了財務管理人員行使財務職責的權利，不利于保障經營目標的實現，妨礙了企業對日常收支監督的獨立自主性，模糊了管理人員的職責，而且導致企業管理者不僅要執行預算又要對預算執行監管，削弱了職能部門的財務收支監管能力。

2.2財務人員素質及業務水平問題

作為企業財務控制的主體，會計人員業務水平與職業素質的高低尤為重要，但一些上市公司會計出納人員存在專業技術水平低下，會計基礎工作不規范，學習能力不高等現象。這些因素都會或多或少的對內部控制有效執行造成困難。

2.3貨幣資金內部授權審批控制方面

隨著全球經濟快速發展，上市公司只有不斷擴大、控股和投資各種行業的子公司，才能適應競爭日益激烈的環境與多元化的發展。大多數母公司所在地與子公司所在地不屬于同一個地區，區域的不同與領域的差異導致了管控的復雜性。但是由于各個子公司成立或投資時間的長短、地域、領域、思想等因素的影響，對各個子公司的權利劃分不一樣。母公司的經營理念、經營目標、戰略計劃、企業文化等難以根本性的貫徹到各個子公司中，而子公司在重要經濟元素中例如人才、財物中與總公司缺乏交流。因此針對公司的實際情況，應在現有的基礎上強調集權，嚴格加強子公司的控制，從嚴治企。

2.4貨幣資金財務系統管理不夠嚴格

財務系統控制，是指運用簡單的會計方法與手段，將會計核算與監督系統相結合進行控制，以多種會計業務的收集、記錄、加工和輸出信息為基礎，幫助各種內部控制崗位的信息相互交流，保障各個控制崗位間能進行有效制約和聯系。上市公司貨幣資金管理的問題主要表現在：一是資金收支管理業務的漏洞，比如：“坐支”現象不容樂觀、票據“前后聯次”不一致、撕毀票據或盜用憑證、虛開發票，虛開內容、錯記金額，貪污現金等；二是銀行收支管理業務的漏洞，比如擅自涂改銀行對賬單、私自背書轉讓、多頭開戶，截留公款等。

3.完善上市公司貨幣資金內部控制的措施

3.1建立和完善貨幣資金內部控制制度

第一，崗位分離制度。包括不得只批準一個人對財務專用章進行保管；專職出納職員須嚴格負責資金出入情況及保管狀況；出納應與審批人員進行高位分離，嚴格執行審批規章；出納不能既登記又保管總分類賬兩項業務；資金盤點人員與資金收支人員應當分離；出納人員必須與監管人、審批人及檔案保管人分離。第二，增強貨幣資金完整性的控制。包括往來賬核對的控制；發票、收據的控制；銀行對賬單的控制；其他貨幣資金的控制。第三，增強貨幣資金保管的控制。包括嚴格控制每日現金的存放數量；會計人員應當每日盤查現金是否相等；出納人員必須保障貨資金的保管和收支業務有效進行，未經公司領導批準的人員不應接觸資產；所有原始憑證都應當按照編號使用，不得跳號，依次填寫，作廢的憑證應蓋上“作廢”章后保管，已開出的原始憑證應當全部留用；經常盤點現金與銀行的賬單，及時發現問題并糾錯。

3.2建立嚴格的授權審批制度

授權審批制度，即公司管理人經過授權批準后才可以處理所有經營業務，否則不能接觸此項業務。實施該項制度，一是要掌握各個經濟業務的授權審批程序，二是必須建立健全授權審批的檢查規章。公司應當對待監督授權制度用嚴肅的態度，以確保資金的安全性。

3.3加大監督制度的執行力度

上市公司應增強對貨幣資金的監控，在公司內部應當設置單獨的審計部門和相應的審計人員，使內控嚴格實施。在公司外部應當設置其他負責監督的機構和人員審計，不得將監督制度流于形式。公司必須建立健全的資金監管制度，明確所有人員的責任，經常對其進行突擊檢查；檢查保管票據情況，是否出現票據管理紕漏；檢查資金審批制度的執行狀況，是否存在不正常操作；檢查有關責任崗位人員的安排情況；檢查印章保管情況，查看錯誤使用行為。

3.4加強會計人員的職業培訓

首先，公司必須把財務人員的素質教育放到重要地位，應經常對財務人員進行短期業務培訓，提高其工作能力。其次，公司應經常性地以提高業務水平為出發點對會計人員進行中長期培訓，增強其業務能力。再次，開展各種具體案例的教育講座，加強會計的職業道德素養和責任意識。最后，營造學習氛圍，鼓勵會計人員自學不斷更新專業知識，對優秀會計人員進行獎勵，提高其工作的積極性。“得控則強、失控則弱、無控則亂”。上市公司貨幣資金內部控制體系不僅是保證企業經營效益的需要，更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備條件。轉變經營觀念，增強控制意識，提高管理水平，建立健全上市公司貨幣資金內部控制制度，保障貨幣資金內部控制制度的有效實施，不僅有助于企業的健康成長和可持續發展，也能夠保證國家對企業的宏觀控制。

作者:張靜 單位:西安財經學院

第四篇：上市公司財務報表重述與內部控制

一、財務報表重述概述

(一)財務報表重述的概念

2002年，美國會計總署將財務報表重述定義為財務報表的重新描述，是指企業對前期公布存在錯誤的財務報告進行重新表述。近年來，我國學者也對財務報表重述進行了研究，將其定義為對前期存在差錯的財務報告進行更正的過程。因此，本文認為財務報表重述是指企業對前期已經公布的存在差錯的財務報告進行重新確認和表達的一種事后行為。

(二)財務報表重述的原因

1、資本市場的壓力。我國證券法規定，上交所和深交所對財務狀況存在異常公司的股票可以進行特別處理。正是這種壓力，使得上市公司在財務狀況出現異常的年度會對財務報告進行重新表述，以降低退市風險。2、融資需求。股東和債權人會利用財務報表來了解公司的財務狀況和經營成果。當公司有融資需求時，財務報表就變得尤為重要，公司往往希望融資成本最低，于是為了滿足股東和債權人對公司的期望，公司就有可能重述財務報表。3、管理層的自利行為。現代企業中普遍存在問題，而薪酬契約被認為是解決問題的有效手段之一。企業通過給予管理層股票期權或其他形式的股票來激勵管理者，管理者為了提高公司的盈利能力，保持公司股價的持續上市，從而實現自身收益最大化的動機會促使他們對公司的財務報告進行“粉飾”，從而做出損害投資者利益的行為。4、內部控制缺陷。企業內部控制的目標之一就是保證財務報表的真實性和可靠性。企業承擔著向投資者提供有利于其做出最優決策信息的職責，因此企業必須加強內部控制的風險評估，預防財務報告的差錯。因此，內部控制存在缺陷會增大財務報表錯報和漏報的概率，引發企業的財務報表重述。

二、內部控制的概述

(一)內部控制的概念

我國《企業內部控制基本規范》將內部控制定義為:由企業管理層和全體員工共同實施的，為了實現控制目標而進行的一系列活動。因此，企業在生產經營過程中應該對內部控制不斷進行優化。

(二)內部控制的要素

我國《企業內部控制基本規范》將內部控制基本要素概括為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督五要素，并對其進行了詳細的描述。內部環境是內部控制的基礎，內部環境除了企業董事會、監事會等機構的設置外，還應該包括企業文化、審計委員會、人力資源管理等制度的制定等內容。風險評估是內部控制的重要組成部分，風險評估主要包括內外部風險的識別與應對。企業的風險識別包括了對企業內外部風險的識別。風險應對則是對識別出來的風險采取相應的措施并進行調整的過程。控制活動是實施內部控制的重要手段，主要包括對不相容職位、企業投融資、銷售與采購及子公司的控制等活動。信息與溝通是內部控制的重要條件，企業通過內外部的溝通能夠使信息得到有效傳遞，降低外部利益相關者與企業間信息的不對稱。因此，為促進內部控制的有效運行，企業必須建立和維護信息渠道，保證信息的暢通。內部監督是實施內部控制的可靠保證。企業除按國家規定建立日常的內部控制監督制度外，還需要對具體業務進行專項監督，并根據內部監督的結果出具內部控制自我評價報告。

(三)內部控制的目標

1、保護企業資產的安全及有效利用，使企業各項生產經營活動有序進行，避免企業可能遭受的經濟損失。2、保證會計及其他內部管理信息的真實性、可靠性和及時性。避免因誤導性陳述、虛假記載和未按期披露可能造成的損失。3、保證企業管理當局制定的各項經營政策和管理制度得到有效執行。4、盡量使成本和費用降到最低，壓縮不必要的成本、費用，提高企業的盈利能力。5、預防和控制可能出現的各種弊端和錯誤，及時、準確地采取相應措施，以防止因重大差錯和舞弊造成的損失。

三、財務報表重述與內部控制的關系

財務報表重述是企業對前期編制違法會計準則相關規定的財務報表進行重新表述的行為;而內部控制的主要目標是保證財務報表信息的真實性和可靠性。因此，我們可以認為內部控制存在缺陷是企業財務報表重述的原因。

(一)財務報表重述受到內部控制的影響

內部控制作為公司內部治理機制之一，會影響企業對外公布的財務報告。良好的信息和溝通系統可以提高內部控制的效率，但是如果企業管理薄弱，會導致財務與經營的分離。內部監督在內部控制中發揮了重要作用，有效的內部監督能夠保證內部控制的有效實施，從而減少財務重述。

(二)減少財務重述是內部控制的目標之一

內部控制的目標之一就是要保證財務報告信息的真實性和可靠性，而財務報表重述作為對前期差錯的更正，顯然違背了內部控制的這一目標。

(三)財務報表重述反映了內部控制缺陷

財務報表重述作為公司對外公布的信息之一，它在反映公司財務狀況的同時，也會讓報表的使用者了解到公司的內部運作情況，從而使得投資者推測出公司內部治理機制存在缺陷。

四、結論及啟示

(一)結論

內部控制在保證財務報告質量方面發揮了重要作用。企業在制定內部控制制度時，應以成本效益為原則，充分考慮自身的財務狀況和經營特點，保證財務信息的質量。內部控制能夠有效的抑制企業財務報告舞弊和差錯行為，提高公司財務信息質量，有效降低財務重述。因此，建立和健全內部控制制度是企業的重要任務。

(二)啟示

造成企業財務報告重述的原因很多，但內部控制是其中重要的因素之一，因此企業應建立健全內部控制制度，同時相關監管部門應加強對企業內部控制的監督，使內部控制得到有效發揮。為了盡可能的降低企業財務重述現象，應充分發揮好“高管薪酬”這把雙刃劍，一方面對高管實施有效激勵，另一方面強化高管對企業財務報告真實性負責的責任，充分發揮其在內部控制抑制財務重述中的作用。

作者:張梅仙 朱海群 黎艷平 單位:云南民族大學管理學院

第五篇：上市公司內部控制信息的披露

雖然我國的企業內部控制制度已基本完成，但在現階段，內部控制系統仍是一個復雜的、可靠性差的體系，上市公司信息披露中的內部控制信息仍是非常重要的一部分。隨著越來越多的財務舞弊事件的發生，投資者對上市公司內部控制信息越來越重視。有效的內部控制信息披露有利于增加投資者的信心，促進市場經濟的良性發展。

1我國上市公司內部控制信息披露存在的問題及原因

隨著相關法規的出臺、監管力度的加強以及企業對信息披露的重視，我國上市公司的內部控制建設逐漸趨于完善化，內部控制信息披露的狀況得到了較大改善，但仍普遍存在以下問題：1）內部控制信息披露內容不完整2）內部控制自我評價報告的評價標準不統一3）對內部控制缺陷的披露較少4）缺乏獨立董事和監事會發表的獨立意見5）缺乏審計機構注冊會計師意見我國上市公司內部控制信息披露出現上述問題的主要原因如下：1）受我國上市公司一股獨大的股權結構的影響一方面，我國大部分上市公司都是由改制的國有企業而來，國家是這些企業的所有者并承擔起監督管理的責任，但是出于各種原因，政府并沒有很好的履行對這些企業的監督管理職能；另一方面，我國的民營企業大都是家族式企業，即使上市后也仍然如此，一股獨大的現象使得所有者和經營者的角色定位錯綜復雜。正是這種股權結構的存在，使得公司的經營者對公司內部控制制度的建設以及信息的披露都不夠重視。2）上市公司管理當局對內部控制認知不足公司的高層管理者對內部控制缺乏足夠重視和全面認識，甚至還會有某種偏見和誤解。另外某些上市公司的內部控制制度形同虛設，內部控制報告披露大多時候是進行重復敘述，信息披露內容真實性匱乏，可提取的有用信息較少。3）信息需求者對對上市公司內部控制信息需求不足上市公司對內部控制信息進行自愿披露的動力很大程度上來源于企業外部投資者對內部控制信息的需求。上市公司的外部投資者通常分為機構投資者和中小投資者。但我國的證券市場是以中小投資者為主體并逐步在向以機構投資者為主體的市場過渡。由于機構投資者受到外部環境因素以及自身規模的限制，其規模無論是從絕對數量還是相對數量來看，都只占很小部分的比例，對公司內部控制信息的需求顯得十分有限。而中小投資者最關心的是企業的盈利能力和股票的漲跌，對上市公司內部控制信息的需求不足，由此公司完善內部控制制度、自愿披露內控信息的動力也不足，披露多流于形式。4）內部控制信息披露相關規范缺失近幾年我國先后頒發了多部關于內部控制規范、指引、條例等等，這些法規相互聯系、相互交叉但又各不相同，特別是在信息披露的形式、格式、內容范圍、詳略程度等方面沒有一個統一的規定和標準，導致很多上市公司在內部控制信息披露時顯得隨意性很大，內部控制自我評價報告也顯得真實性不足，信息含量較低或者根本就沒有價值，很大程度上影響了信息使用者的決策。5）對內部控制信息披露監管不力目前，我國證券市場的監督體制還不完善，監管機構的職能作用也沒有完全發揮，執行手段不到位，特別是對那些未進行內部控制信息披露或者未開展內部控制自我評價工作的上市公司僅僅是輕微的通報批評或者譴責了事，起不到應有的監管作用。另外，由于缺乏違反內部控制信息披露規定的法律懲處，上市公司即使沒有按照相關的內部控制信息披露規定披露信息，也不會受到任何法律懲罰，這在一定程度上會縱容這些上市公司漠視內部控制信息披露的規定，披露假信息或者干脆不披露內部控制信息。

2完善上市公司內部控制信息披露的措施

2．1完善上市公司治理結構

一個上市公司如果具有完善的公司治理結構，那么就可以為公司內部控制信息披露提供良好的制度基礎和環境保證。針對我國大部分上市公司都由國有企業改制而來，存在一股獨大的局面，公司的治理結構有不合理、效率低下的情況，上市公司應根據《公司法》和《上市公司治理指引》的規定，理清產權關系，明確所有權與經營權之間的關系，讓上市公司和控股股東保持應有的獨立性，減少內部干預。同時還需要加強監事會的監督管理力度，使監事會發揮應有的監督審查作用以及制定有效的經理激勵機制，達到優化上市公司治理結構、真實有效披露內部控制信息的目的。

2．2改變管理當局對待內部控制信息披露的態度

長期以來，大部分上市公司對內部控制報告的披露都有抵觸情緒，主動性不強，認為披露信息只會增加其披露成本，要是披露了內部控制的缺陷，更會導致公司的負面影響。因此這種矛盾的心態使得很多內部控制不完善的公司不敢對外公開內部控制的缺陷，害怕給外部信息需求者造成不好的影響，繼而會影響到公司的信貸和融資。所以監管部門應引導上市公司對內部控制信息披露抱有正確的心態，督促上市公司建立健全有效的內部控制制度，促進企業不斷加強自身的經營和管理。除此之外，上市公司之間還可以采取通過內部控制信息披露的對比交流方式借鑒成功經驗，吸取失敗教訓，讓內部控制制度更加完善而有效運行。

2．3大力發展機構投資者

中小投資者最關心的是公司的盈利能力和股票的漲跌，而機構投資者則關心的是公司長期的成長性和發展前景。從美國等發達國家的資本市場成功經驗可以看出，只有機構投資者成為資本市場的主體才會增加對上市公司外部信息的大量需求，上市公司才會有進行內部控制信息披露、完善內部控制制度的動力。首先，要壯大機構投資者的隊伍，為機構投資者隊伍不斷注入新鮮的血液，通過引入新的投資機構、吸引大量境外投資機構以及那些具有長期投資需求的機構投資者進入證券市場來壯大機構投資者的隊伍和力量。其次，是要加強機構投資者自身內部建設。加強機構投資者自身素質建設和正確的投資觀念，完善其內部法人治理結構以及內部控制機制，同時還需要加強對機構投資者的監督，使其具有合規資金進入證券市場，并按照投資收益人的最佳利益履行委托人義務。再次，是要批準大量的機構投資者上市。我國可根據國內實際情況適當借鑒美國等西方發達國家的先進經驗，逐漸放開對券商直接融資對象及規模的限定，允許那些達到要求和條件的券商通過公開發行上市，拓寬券商的融資渠道。

2．4統一上市公司內部控制信息披露內容及格式

上市公司內部控制信息披露、內部控制自我評價報告以及審核報告需要建立統一的標準和格式，同時還要對內部控制評價報告的具體格式和內容范圍都做出詳細的規定，才能使得公司內部控制信息披露達到統一化、明確化和詳細化，從而減少內控報告的隨意性和模糊性，提高其實用性和可比性，讓外部信息使用者得到有用的、可靠的、真實的信息。從公司內部控制自我評價報告以及審核報告的內容格式來看，應包含標題、審核對象、收件人、依據及評估截止日期、內部控制的定義及范圍、內部控制的固有局限性、管理層及注冊會計師的責任、審核意見、注冊會計師的簽名和蓋章、會計師事務所的名稱、地址及蓋章、報告日期。另外注冊會計師的審核意見需要有兩點內容:（1）管理層對內部控制的評價在所有重大方面是否公允；（2）對企業與財務呈報的相關內部控制在所有重大方面保持了有效的內部控制發表意見。

2．5加強對上市公司內部控制信息披露的監督力度

如果缺乏嚴格的監管措施或者是監管部門監督不到位，那么再多的法律法規、規章條例都是形同虛設。因此，證券監督部門加大監督力度，對那些違反內部控制信息披露規定的上市公司進行處罰。同時，監管部門還應當對上市公司的內部控制自我評估報告、審核報告以及注冊會計師的鑒定意見進行嚴格審查和監督，讓注冊會計師對上市公司內部控制報告鑒定負相應責任。

作者:王亞君 單位:山東法官培訓學院 

第六篇：上市公司內部控制信息披露問題探討

一、上市公司內部控制信息披露存在的問題

根據近年來對企業年度報告、內控自評報告和注冊會計師鑒證報告中內部控制信息披露狀況的觀察來看，我國上市公司內部控制信息披露存在的問題和缺陷主要表現在以下幾個方面：

1.信息披露不夠規范

根據財政部、證監會的監管要求，2014年所有主板上市公司應在披露年報同時，披露內部控制自我評價報告及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。從程序規范來看，絕大多數上市公司均出具了自評報告和審計報告。但從內容規范來看，部分上市公司未遵循有關監管規定，存在披露要素遺漏情況。例如僅提示存在重大缺陷或缺陷數量，但未披露具體內容；或提示存在內部控制重大或重要缺陷，但不對其是否屬于財務報告內部控制或非財報內部控制加以區分。披露格式和范式并不統一，內容編排隨意性較大，披露內容也多為有所選擇的進行披露。

2.信息披露主動性和自愿動機不足

統計分析發現，基本上所有上市公司均披露治理層對于內部控制自評報告及審計報告，但仍存在個別上市公司僅在年度報告中提及內部控制評價內容，而未按照監管規定，披露自評報告。此外，上市公司對內部控制信息披露主動性和自愿動機不足，部分上市公司內控信息披露的內容都流于形式，且在重點內容部分，如內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷和內部控制缺陷擬整改措施等，缺乏實質性內容，語義模糊，內容不祥，使得信息質量較差。

3.內部控制缺陷認定標準不夠恰當

上市公司存在較為普遍的對內部控制缺陷認定標準的不恰當運用。具體表現在部分上市公司對內部控制缺陷認定標準披露不完整，未披露如何區分財務報告內部控制缺陷或非財報缺陷；較多的上市公司未區分定量或定性缺陷認定標準，也未對重大和重要的內部控制缺陷認定標準進行詳細定義。另一個較為突出的表現是，缺陷認定標準缺乏可比性，相同行業、相近規模的上市公司的內部控制缺陷標準差異較大。

二、上市公司內部控制信息披露存在問題的原因分析

對于上市公司內部控制信息披露表現出的問題進行原因分析，可以由內部控制信息披露所涉及的利益主體角度考慮，分別從信息披露的主體、信息披露內容的使用方和監管層三個角度分析出現的問題。

（一）上市公司缺乏內部控制信息披露的動機

公司財務特征、披露成本、治理結構以及管理層內部控制意識薄弱等削弱或影響了上市公司內部控制信息披露的動機。

1.上市公司隱瞞企業未來績效潛力的動機

根據信號傳遞理論，高質量的企業披露內部控制信息的動機強于低質量企業，原因投資者可以根據企業披露的內部控制信息，對于企業的經營狀況、企業績效和盈利前景做出預測。對于績效優異上市公司，充分的內部控制信息披露，可以減少資本市場有關自身的信息不對稱，樹立并展示良好的公司形象，增強投資者對企業美好前景的信心，由此可以提高企業價值。而反之，績效較差的公司管理層和治理層出于維護公司股價穩定，保全企業價值的考慮，就可能選擇較少的實質性內容披露，來減少暴露企業內控缺陷和經營風險的可能，從而可以隱瞞不甚理想的企業績效。

2.上市公司出于衡量披露成本的考慮

《內部控制基本規范》在提及企業建立內部控制體系時，指出企業應該遵循成本效益原則，建立和實施內部控制。而對于內部控制的信息披露，上市公司同樣會出于成本效益原則的考慮，斟酌選擇內部控制信息披露的方式和詳細程度。對于上市公司而言，內部控制評價的顯性成本包括內部控制自審成本及購買注冊會計師鑒證服務的外部審計費用，而收益僅僅是企業行為合規、并不十分突出的市場良好形象和投資者信心，因此，其會出于壓縮開支減少費用的考慮，選擇不詳細的披露方式，或不披露內部控制自評報告。

3.上市公司管理層缺乏內控意識

毫無疑問，如果上市公司管理當局內控意識較強，注重內部控制體系建設，且內部控制體系運行良好，其一般都會有足夠的動機去披露內部控制信息，以在市場樹立良好的企業形象，增強投資者信心。而當上市公司管理當局缺乏內控意識時，其內部控制信息披露多是在有關內控法律法規或規范的強制要求下所做的，因此其內部控制信息披露的內容質量自然就較差。

（二）投資者對于內部控制信息需求意愿不強烈

從投資者角度考慮，主要是緣于投資者對于內部控制信息需求意愿的強烈程度。當投資者對內部控制信息需求意愿強烈，就會形成市場壓力，驅動上市公司進行內部控制信息披露，而且意愿越強烈，披露動機越強，內容質量越高。但是我國目前資本市場的投資者以個人投資者為主，其在與上市公司的市場談判中本身處于弱者地位，且作為信息源發出信息或表達意愿的能力有限，并不能形成強有力的倒逼機制，提高上市公司內部控制信息披露的動機；此外，多數個人投資者的投資目的以短期套利為主，缺乏對于所選投資企業的企業價值和發展狀況的長期關注，因此自然也就缺乏對于內部控制信息的需求。因此，投資者對于內部控制信息有限的需求意愿，也是在一定程度上導致當前內控信息披露率較低、披露質量較差的的原因之一。

（三）監管機構監督和指導作用未完全發揮

目前來看，上市公司對于內部控制信息披露所采納評價指標來自于財政部會計司編制的《企業內部控制規范講解2010》中的“內部控制評價核心指標”，在實務中由于該評價指標體系推出時間相對較晚，更側重于指導性作用，企業將其應用于實際操作中會存在一定的誤差和不適用性。因此，從監管機構角度而言，出臺更具可操作性或對上市公司實施更加規范具體的指導行為，引導上市公司內部控制信息披露行為，將一定程度上有助于緩解上市公司內部控制信息披露出現的格式和范式不統一、信息質量較差的問題。

三、完善我國上市公司內部控制信息披露的建議

（一）增強企業披露內部控制信息的動機

從短期看，有效增強上市企業披露內部控制信息動機應該重視提高公司管理層內部控制意識。上市公司管理當局應該轉變以往僅僅為合規而進行內部控制建設或信息披露的意識，關注內部控制在提高企業經營效率、完善企業合規程度和增強財務報告可靠性方面的正面作用，對內部控制信息披露抱有正確的心態，積極推進企業內部控制體系的建立或改善，讓內部控制得到有效運行，從而增強內部控制信息披露的信心和動機，改善內部控制信息披露質量。從長期看，完善獨立董事機制，強化獨立董事和監事會的獨立性，推進內部審計工作的進行和監事會所屬審計委員建設等措施，來完善上市公司治理結構亦對改善當前上市公司內部控制信息披露有所幫助。

（二）投資者要提高對企業內部控制信息需求意愿的強烈程度

提高投資者對上市公司內部控制信息披露需求意愿的強烈程度，可以實現某種意義上的“用手投票”，即投資者追捧內部控制信息披露較多且內控完善的企業，放棄或減持不披露內部控制信息或披露不規范的企業，可以在一定程度上形成一種倒逼機制，使得上市公司充分斟酌考慮投資者的訴求和意愿，增強披露內部控制信息的動機。這可以通過新聞媒體、行業監管機構等組織加強輿論宣傳和觀念普及來實現，也是對投資者內部控制理念和意識的提高。此外，還可以考慮通過大力培養機構投資者，讓機構投資者成為資本市場力量主體，包括投資機構、合格境外投資機構、基金組織等，由其代表廣大投資者訴述需求意愿，推動上市公司信息披露常態化和規范化，解決當前信息披露中存在的問題。

（三）監管機構充分發揮對于內部控制信息披露監督和指導作用

短期內應加強對不規范內部控制信息披露行為的處罰力度，對違反強制信息披露規定、刻意隱瞞內部控制重大缺陷或虛假內控信息的上市公司，監管機構應該采取更嚴厲的懲處措施，提高企業違規成本，從而加大監管機構對于上市公司內部控制信息披露約束力度，促進上市公司更為規范的內部控制信息。從長期來看，應充分發揮監管機構對于內部控制信息披露的指導作用，適時出臺相應的規范文件，對內部控制信息披露的格式、內容以及缺陷認定標準進行規范，來提高內部控制信息披露的內容質量。此外，監管機構應該充分考慮行業和業務規模等標準，盡量實現內部控制評價和缺陷認定標準的可比性。

作者:劉國威 單位:中南財經政法大學

第七篇：我國上市公司內部控制信息披露思考

從全球看，許多國際知名大型公司都因指控涉嫌假賬而被調查和處罰，令人難以置信，許多在國際上享有聲譽，具有良好職業聲譽的高層管理人員，為何不顧公司制度、法律準則，利用公眾的信任，成為制造假賬的主角。其中最著名也是最令人震驚的事件之一就是美國的金融次貸危機，導致本次事件的直接原因就是在美聯儲為了刺激美國房地產市場而采取寬松的貨幣政策的情況下，許多機構為了自身利益而忽視了對次級抵押貸款市場的內部控制機制的制度標準，僅憑計算機程序對貸款人資質做出評估，最終導致雷曼兄弟公司，貝爾斯登資產管理公司等多家房貸機構巨虧，其原因在于，利益使許多金融機構忽視內部控制機制，導致風險控制機制失效，致使公司破產。

一、內部控制信息披露的相關概述

內部控制信息披露是上市公司根據內部控制對本公司的內部控制體系進行一定標準的有效性評價，采用報告的形式提出意見并提供給外部信息使用者，讓外部信息使用者可以更好的利用該信息。

二、內部控制信息披露的內容及意義

1.內部控制信息披露的內容。內部控制信息披露有以下幾個方面：上對下、下對上、內對外、外對內。上對下要求有一個良好的溝通途徑，應該做到要有溝通記錄；下對上信息溝通主要強調的是信息的準確性，及時性。要保證信息可以傳遞到企業的各個高層；這樣才能使企業的內部控制機制有效的運行。同時設立舉報電話和舉報人保密制度可以更好的監督企業，這樣可以防止舉報或投訴違規異常事件的出現；同樣內對外信息溝通也強調信息的準確性，它服務于投資人、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等；外對內信息溝通要有專人負責信息的收集、整理、分析，確保可以最大限度的為企業發展所利用。

2.內部控制信息披露的意義。首先上市公司實行內部控制信息披露可以調高企業財務報告的可靠性，一個完善的內部控制信息披露制度可以發現財務中的舞弊行為。其次，外部信息使用者可以通過內部控制信息披露得到提供財務報告以外的與決策有關的信息，進而幫助了信息使用者進行決策。最后，上市公司內部控制信息的披露可以降低成本，也可以提高企業管理局內部控制信息披露并加強內部控制意識，從而更加重視了內部控制機制。

三、內部控制信息披露存在問題及原因分析

1.內部控制信息披露存在問題。就目前我國大部分上市公司的內部控制信息披露的內容方面，都太過注重模式化，沒有更多有價值的內容去填充，所以一個企業自認為他擁有一個完善的內部控制機制，但是實際上卻只是一個空殼子，嚴重缺乏內部控制信息披露的自愿性，虛有其表，并沒有針對此項機制制定一整套完整的計劃，也沒有去仔細的研究這套機制究竟能給企業帶來什么好處，自身企業到底哪方面對此項機制有需求，所以就沒有去深入的研究，僅僅只是順應經濟趨勢去建立了這項機制。

2.原因分析。

2.1監管不善的原因。如果上市公司沒有按照規定進行內部控制信息的披露，而使企業獲取了小部分不法利益，這就會使企業更加目無法紀的無視內部控制信息披露的重要性，這樣造成了經濟市場的混亂，而法律沒有明確的規定去制止這一行為，就會造成我國經濟秩序的落后。所以我們要從法律這個硬性條件方面去規范上市公司內部控制。

2.2實行機制不統一。雖然近年來我國為了加強內部控制體系標準的建設，也相繼出臺了文件，但是這些文件中的內容在具體的操作層面沒有給出指導性意見，這樣就造成了不同的單位在實務操作方面出現了混亂。制定、執行、監督在不同的上市公司中對內部控制各有不同，所以說有關信息的披露也就不同了，這樣就會造成很大的工作量，浪費資源，也減緩了企業的發展速度。所以，證監部就應該對上市公司內部控制信息披露的格式、內容有一個具體的規定，這不僅利于企業發展，還利于投資者了解，信息使用者采集分析信息內容。

2.3沒有充分發揮注冊會計師的作用。注冊會計師是對內部控制信息披露進行監督的重要角色，上市公司的審計工作量大，內容復雜，但是關于這種方面的專業人才又特別少，所以要注重提高注冊會計師的業務能力，職業道德意識，以便日后嚴格執業。而在我國頒布的有關此項機制的文件中，并沒有具體的內容操作標準，所以注冊會計師究竟根據什么標準進行評價就成為了一個大問題。

四、改善內部控制信息披露的途徑

1.加強監督管理。監管是很重要的一步，證監會及相關部門要對惡意披露誤導投資者的上市公司和涉及人員，進行嚴厲的處罰。并且也要對上市公司沒有監管到位的證監會及相關部門進行整頓處理，使其真正認識到信息披露的重要性，正視內部控制信息披露，還要進一步加強注冊會計師對信息披露時的評價審核制度。做到一個方方面面無死角，無空子可鉆的監管力度。

2.制定統一的評價標準。在前面的文章中就已經闡明了我國現行的內部控制機制嚴重需要一套完整的、具有很強操作性的內部控制評價體系，這樣一來企業管理人員就可以憑借這套標準再結合企業自身情況，定期的進行自我評價，去發現問題，并及時解決改進。這樣說來有了一套硬性標準，是在內部控制標準體系剛剛起步的階段給企業一套模板，使企業更好操作實行，這樣就提高了企業操作的積極性，幫助企業建立這套體系而并不是做樣子，是真正利于企業發展。

3.重視注冊會計師的作用。注冊會計師對上市公司的內部控制的鑒定業務缺乏導致了注冊會計師的職業風險增加，同時也不利于信息使用者利用內部控制所披露的信息去工作。所以，要重視注冊會計師所進行的工作，因為注冊會計師的加入可以提高管理層的控制意識，強制性的披露可以督促企業盡快去改進自身的缺點，減少不利的消息公之于眾，不利于企業形象。

五、結語

我國證券市場規模正在逐步擴大著，為了可以使證券市場健康的發展，所以必須要加強對各上市公司的監督和管理，才可以使企業的各項活動至于政府和社會公眾的監督之下，從而促進企業改進內部控制系統，并且會提高會計信息質量，這樣才能防止和發現舞弊。同時，也要提高內部控制的管理意識，從而提高內部控制的有效性。并且滿足投資者和其他利益相關者的信息要求，維護他們的合法利益。我國證券市場才能被有效的維護其穩定和發展，以促進我國經濟朝又好又快的發展進行著。上市公司內部控制信息披露在經濟發展中越來越重要，內部控制機制的完善在一定程度上減少了財務舞弊事件的發生，促進了公司營運機制的完整性和有效性，內部控制信息的披露提高了企業管理層的風險防范意識，提高了企業財務報告的可靠性、透明性，有利于公司長期穩定的發展。這不僅僅是一個企業就可以做到的，更要依靠政府等強制機制去完善內部控制信息披露機制，加強企業管理層的自覺性，企業員工的責任性，證監會的監管力度社會各個階層的人共同努力，去營造一個良好的內部控制機制環境。

作者:葛彤彤 單位:西京學院

第八篇：我國上市公司的內部控制環境分析

一、引言

眾所周知，內部控制對一個企業的發展至關重要。而在內部控制所包含的五大要素中，控制環境又居于首要地位，是其他四個要素的基礎。它是一種無形的氛圍，潛移默化地影響著企業所有成員的控制意識。內部控制環境的好壞直接關系到企業內控制度能否能得以有效執行，并會進一步影響到企業戰略與目標的實現。然而，在近幾年深滬兩地上市公司披露的年度財務會計報告和會計事務所為上市公司出具的內部控制審計報告中，我們發現許多上市公司都由于內控環境存在缺陷導致了內控制度失效。因此，對我國上市公司內部控制環境的研究是很有必要的。

二、內部控制環境概述

1.內部控制環境的概念界定

關于內部控制環境的含義，當前比較公認的仍是美國COSO委員會在《內部控制-整體框架》中所做出的界定，該報告中認為內部控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素。

2.內部控制環境構成要素

通過大量閱讀發現，在影響較為廣泛的幾種內控理論中，對于內控環境的闡述很多是有交叉重疊的。因此，本著“去異存同”的原則，我將它們進行糅合與梳理，對內部控制環境的構成要素做了一個相對完整的總結。內部控制環境可以分為：（1）外部環境。外部環境主要是指社會的經濟形勢、市場體制、法律政策、道德環境及外部監管等。（2）內部環境。內部環境因素主要分為①管理者的經營理念與內控意識②治理結構③組織結構與權責分配體系④企業文化內外環境都很重要，但由于外部環境屬于不可控因素，是企業自身不可控制和改變的，而內部環境是可控的，且從根本上影響著企業內控實施的有效性，所以，對于企業來說，應當把內部環境因素作為關注的重點。在下文對我國上市公司內控環境存在問題的分析中，我們也只著重于其內部環境因素。

三、我國上市公司內部控制環境存在的問題

1.管理者內部控制意識淡薄

一個企業的管理者，尤其是高層管理者，他對內部控制的態度會直接影響到整個公司的態度和行為，進而決定了企業內部控制的效率和效果。當前，我國上市公司中的許多管理者仍未能很好地理解內控的重要性，對其重視不足。有些管理當局從自身來說就不愿設立適當的內控制度，還有些管理者雖設置了一定的制度，卻將自己排除在制度之外，使其成為一堆不能實際發揮效用的紙上文件。

2.公司治理結構不完善

所謂治理結構，一般是指公司的董事會、股東、監事會與經理層之間所形成的有關權責分配、激勵約束與權力制衡的關系。我國上市公司的治理結構還不是很完善，主要體現在以下兩個方面：（1）股權結構失衡，內部人控制現象嚴重股權結構決定了企業控制權的分布。而在我國的上市公司中，有很多社會股東都是來源于民間的中小散戶，也由此形成了“控股股東股權比例過大，中小股東股權比例比較分散”的現狀。在這種“一股獨大”的股權結構下，控股股東很可能會出于對自身利益的考慮，肆意干涉公司事務來為自己謀便利，這對內控環境的建立有著極大的負面影響。（2）董事會與管理層重疊，獨立董事流于形式目前，在我國上市公司中仍存在董事長與總經理由一人擔任，委托關系不明晰的問題。原本董事長應代表董事會監督制約經理層以維護股東權益，但二職合一后，該功能就徹底失效了。另外，我國的一些上市公司雖按照證監會的規定引入了獨立董事制度，但卻未能使其發揮應有的作用。

3.組織結構體系不適應企業發展

一個公司的組織結構是支撐其得以運作的“骨架”，直接影響到企業內部信息的流動與運行的效率。目前，我國上市公司的組織結構大多呈現“垂直化、職能化”的特點。“垂直化”使得公司內的信息在縱向等級結構中進行傳遞，而在這個過程中，信息流很可能會受到來自任何一個層次的制約與阻礙，導致信息遺漏甚至失真。“職能化”在一定程度上明晰了公司部門各自的職責，但同時也可能導致不同的部門形成各自的“小團體”，不利于他們相互之間的交流與合作。

4.企業文化凝聚力不夠

每個企業都有自己的經營理念、精神追求和道德風尚。但目前在我國上市公司中普遍存在兩大問題：一是不注重文化建設或是將其片面的理解，認為只要進行一些宣傳教育、開展一些活動就足夠了，這樣員工們并不能真正的從心底接受。即使制定出了各種制度，也不一定能形成良好的執行氛圍。二是公司本身形成了一定的文化氛圍，但在執行過程中不注意維護，導致員工意識逐漸淡薄甚至缺失，用文化凝聚企業的想法也化為泡影。

四、優化上市公司內部控制環境的主要措施

要想從根本上擁有一個有效、良好的內部控制環境，就要同時兼顧外部環境與內部環境。外部環境的優化主要是靠國家和政府來進行，內部環境是企業可控的，其優化應當依靠企業自身的努力來完成。通過上述對我國上市公司內部控制環境現存問題的分析，我認為可以從以下幾個方面進行改善：

1.提高管理者的內控意識

要想真正地加強管理者的內控意識，首先要讓他們認識到內部控制對企業發展的重要意義。經濟學中假設人都是“理性”的，有著“趨利避害”的本性。上市公司的管理者們應當認真學習內部控制相關理論，這樣才能意識到內部控制的好壞是公司經營成敗的關鍵，從而制定出有利于公司發展的內控制度。另外，管理者更要從自身做起，嚴格遵守制度，并帶領全體員工一起創建一個良好的內控環境。

2.完善公司治理結構

通過完善企業內部的治理結構，能夠促進股東大會、董事會、監事會和經理層各司其職，有效制衡，有利于內部控制環境的改善。針對上述存在的問題，我認為上市公司應該從以下兩個方面改進：（1）改善股權結構，發揮內部監督作用一方面要降低公司第一大股東的持股比例，將控制權分散，由幾大股東共同掌握，有效降低控股股東權力過于集中，肆意干涉公司事務從而侵害中小股東利益的風險。另一方面，要加強監事會的職責權限，發揮其內部監督作用，促使董事會及管理層更好的為股東服務。（2）突出董事會職能，健全獨立董事制度針對當前我國上市公司內部董事會與經理層人員有所重疊的問題，應當推行“職務不兼容”制度，有效保證董事會監督作用的發揮。另外，還要大力完善獨立董事制度，做到獨立董事薪酬的發放不直接與公司掛鉤，可以通過國家統一核準發放。

3.推動企業組織再構造

企業應當制定既符合自身特點又適應其發展的良好組織結構。我國上市公司組織結構方面現存的問題是機構臃腫、信息溝通不暢、運行效率低下。對此，上市公司應當將其“精簡化”，減少層級，實行“層次少，幅度寬”的扁平化組織結構。這樣就可以加快信息傳遞速度，降低信息失真的可能性，使意見溝通渠道順暢化，從而提高決策效率。此外，還應加強公司內各部門之間的合作與交流，增強橫向協作關系，促使它們齊心協力，共同為公司的發展做出貢獻。

4.建設優良的企業文化，增強凝聚力

企業文化是一種無形的力量，潛移默化而又深刻地影響著整個企業內部制度的建立與執行情況。從這個層面看，企業的內部控制環境也是企業文化塑造的一種結果。一個企業的凝聚力越強，其內部控制的基礎也就越扎實。上市公司首先應當加強文化建設，構建具備自身特色的“核心價值觀”，讓員工們擁有一個共同的目標與信念，從而產生對公司的歸屬感和責任感。另外，在文化推行過程中要注重實效，維護好已形成的良好氛圍，增強企業的凝聚力，為內部控制的實施提供一個優良的環境。

五、結論

內部控制環境制約著其他內控要素的實現與效果，是企業內部控制制度能否得以有效執行的關鍵。而通過以上的論述，我們可以認識到當前我國上市公司在內部控制環境方面仍存在許多問題，文章也從影響內控環境的外部因素和內部因素兩個方面給出了一些建議。希望在今后的發展中，我國的上市公司能夠真正的重視內控環境的改善，為內控制度的有效實施提供保障。

作者:高芳 單位:河南大學商學院

第九篇：上市公司所屬行業與內部控制關系研究

一、導論

上市公司作為信息公開的經營實體，會以各種形式定期向社會公開報告自身經營狀況，受到社會各界的廣泛監督。上市公司公開披露各種數據，信息使用者可以從中獲取自己所需要的信息，當然，不同行業的上市公司注重的經營方面不同，向公眾展示的信息側重點也不同，但縱使行業不同，也不可避免地出現同樣的問題，正如行業違規現象在各行各業中都屢見不鮮，內部控制問題也存在于各個行業中。本文將要研究的問題是：不同行業的內部控制究竟有什么樣的不同表現？哪些行業更容易出現內部控制問題？是否有會計師事務所的審計報告作為證明，就表明該公司不存在內部控制問題呢？本文對國泰安數據庫2008-2015年的上市公司內部控制違規公告數據進行統計分析，對上市公司的行業種類與內部控制情況進行研究。

二、內部控制的重要性

內部控制是在一定環境下，為提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達到既定的管理目標，而在單位內部實施各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。內部控制缺失或得不到有效執行都會造成企業內部管理混亂、經營效率低下、資源配置不合理，從而阻礙企業戰略目標的實現。擁有良好的內部控制有利于企業持續經營，防范經營過程中出現的各種風險、提高應對風險的能力。

三、研究內容及數據分析

（一）研究思路

根據數據庫中的信息加工整理得到7年間上市公司被公告出內部控制有問題的企業，將所有被公告企業進行匯總，計算出它們各自所屬行業被公告的總次數，被公告次數越多表示該行業內部控制做的越差（本文假定被中國證監會等機構公告出內部控制有問題的企業即為內部控制差的企業），從而得出哪些行業相比其他行業而言，內部控制方面存在更嚴重問題的結論。另外，通過對披露了內部控制審計報告的企業進行分析，將事務所出具的各種意見類型進行匯總，探討是否被出具了標準無保留意見的企業就表明其嚴格按照有關規定的要求，在經營過程中實施了良好的內部控制機制。

（二）研究涉及行業及各行業被公告次數

本文研究的內部控制違規上市公司涉及的行業以及被披露出內部控制存在問題企業所屬行業的次數分別是：保險業19次、餐飲業19次、倉儲業18次、道路運輸業90次、電力熱力生產和供應業216次、電氣機械及器材制造業420次、電信廣播和衛星電視傳輸服務業48次、房地產業398次、房屋建筑業6次、紡織服裝業63次、非金屬礦物制品業226次、廢棄資源綜合利用業2次、公共設施管理業50次、航空運輸業44次、黑色金屬礦采選業16次、黑色金屬冶煉及延加工業104次、互聯網和相關服務54次、化學纖維制造業67次、化學原料及化學制品制造業499次、貨幣金融服務業78次、計算機通信和其他電子設備制造業630次、家具制造業12次、建筑安裝業2次、建筑裝飾和其他建筑業49次、教育業3次、金屬制品機械和設備修理業2次、金屬制品業128次、酒飲料和精制茶制造業101次、居民服務業2次、開采輔助活動業22次、科技推廣和應用服務業1次、林業9次、零售業236次、煤炭開采和洗選業95次、木材加工及木竹藤棕草制品加工業24次、農林牧漁服務業6次、農副食品加工業102次、農業45次、批發業169次、皮革毛皮羽毛及其制品和加工業19次、其他服務業7次、其他金融業11次、其他制造業62次、汽車制造業220次、燃氣生產和供應業19次、軟件和信息技術服務業295次、商務服務業86次、生態保護和環境治理業17次、石油和天然氣開采業20次、食品制造業75次、水的生產和供應業40次、水上運輸業97次、鐵路運輸業12次、通用設備制造業277次、土木工程建筑業128次、衛生業8次、文化藝術業3次、文教工美體育和娛樂用品業31次、橡膠和塑料制品業144次、新聞和出版業46次、畜牧業34次、醫藥制造業402次、儀器儀表制造業60次、印刷和記錄媒介復制業18次、有色金屬礦采選54次、有色金屬冶煉及壓延加工業176次、漁業29次、造紙及紙制品業85次、住宿業21次、專業技術服務業37次、專用設備制造業392次、裝卸搬運和運輸業38次、資本市場服務業93次、租賃業1次、綜合業23次。

（三）數據分析及結論

本文的數據涵蓋8年的公告信息，共公告出披露了內部控制審計報告的內部控制有問題的企業7523次，涉及75個行業，而這些被公告的企業在該審計期間被會計師事務所出具了標準無保留意見審計意見類型的有7356個，其他的也由事務所出具了保留意見或帶事項段的無保留意見123個，而出具否定意見與無法表示意見的只有44個，這說明了雖然由會計師事務所出具了無保留意見的審計報告，也不能保證企業的內部控制符合規范的要求，并且，能按照《企業內部控制基本規范》的規定執行的企業少之又少，甚至能說是只是個例。需要補充說明的是，被公告出沒有披露內部控制審計報告的有問題的企業有9367次，這表示，雖然內部控制審計報告并沒有想象中那么有效，但是相對于根本不敢披露該報告的企業來說，可信力稍強一些。個中原因也不難解釋，上市公司之所以會披露內部控制信息，一般是因為監督層的施壓，而不是自愿主動去披露，因此，他們在披露內部控制信息的時候是一種被動的態度，這很難保證披露內容能夠據實反映公司內部控制執行的情況，并且羅列出的問題一般也是無關緊要的，這就導致披露與否沒有實際意義，違背了政策初衷，因此，建立一個有效運行的內控機制對于信息的充分披露有著至關重要的作用。

作者:王言言 單位:青島大學商學院