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第一篇：企業財務內部控制存在的問題與對策

近些年，隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化，工程企業面臨的市場競爭日益激烈。在這樣的背景下，工程企業開展財務內部控制具有十分重要的意義。但目前，很多工程企業財務內部控制仍存在很多問題，這些問題都導致財務內部控制的作用未能有效發揮，基于這一現狀，研究工程企業財務內部控制存在的問題與對策具有十分重要的意義。

1工程企業財務內部控制的意義

1.1提高工程企業財務信息質量

工程企業工程項目一般都較為分散，多地經營的現象較為普遍。在這種模式下，工程企業領導對基層方面的監控力度不足。建筑施工企業決策層一般都是通過下級給出的財務報表來掌握當前企業的業務情況，同時也通過財務信息數據來分析經營效益。而財務信息數據最直觀地體現出工程企業經營的好壞，能夠向決策層反饋經營管理活動中存在的問題。決策層通過分析不合理的財務信息，來找出經營問題，并制定相應的改善對策，從而提高工程企業的經營水平。并且，通過財務信息，決策層還能制定出科學合理的投融資決策，保障企業健康穩定的發展[1]。可以說，財務信息對工程企業經營管理極為重要。而開展財務內部控制，可有效提高工程企業財務信息質量，通過有效的控制管理，來提高財務工作效率，保證財務信息完整、真實，避免財務工作中出現違法違紀、弄虛作假的現象。

1.2提高工程企業經營管理水平

首先，開展財務內部控制，可有效促進工程企業資源利用率的提高。通過優化財務管理中對于企業資源的配置辦法，來提高資源配置的科學性及合理性，從而最大程度上發揮資源的使用效率，避免資源閑置、浪費等現象。其次，開展財務內部控制，對工程企業的經營管理活動起到一定的優化作用[2]。工程企業生產經營各環節都牽涉到財務工作，財務管理就像工程企業的中央樞紐，進行財務內部控制，有效地提高財務管理水平，從而帶動其他經營管理活動效率的提高，為工程企業經營提供良好的財務環境。最后，開展財務內部控制，可有效保障全體員工的利益，提高員工的歸屬感及工作的積極性，提高工程企業的內部凝聚力，促進工程企業經營水平的加強。

2工程企業財務內部控制存在的問題

2.1財務內部控制制度不完善

(1)傳統理念的更新，工程企業領導沒有具備現代財務內部控制理念，在制定建設中，很多都是照搬照抄傳統財務內部控制辦法，并沒有引入現代財務內部控制制度。(2)未能建立剛性的財務內部控制制度，很多工程企業財務內部控制只是做做表面文章，建立的制度并不具備約束力，導致實際財務內部控制工作的開展較為松懈。(3)建設財務內部控制制度很多細節都不到位，沒有根據企業實際財務管理工作來進行相應的制度建設，導致建設的財務內部控制制度和實際控制需要存在一定的偏差，輕則使財務內部控制流于形勢，重則影響到工程企業的正常經營。

2.2財務內部控制執行力度差

(1)預算方面的執行力度差。一方面，工程企業預算編制為了結合實際經營需要，沒能考慮到工程施工詳情，導致編織出來的目標預算不夠合理，難以有效執行。另一方面，未能做到預算執行過程中的監督，缺乏監督會導致基層施工人員消極執行或不執行預算的現象發生。(2)資金控制方面的執行力度差。一方面，由于缺乏完善的資金控制制度，導致實際資金控制工作的開展無章可循。另一方面，缺乏統一資金管理制度，資金過于分散，嚴重降低了工程企業資金的利用效率，還為一些管理者挪用、占有資金帶來了便捷。(3)應收賬款控制方面執行力度差。

2.3財務人員素質不高

目前，一方面，工程企業的用人制度較為落后，尤其是財務人員的選聘方面，未能做到公平公正，沒有對財務人員的素質進行綜合考量。另一方面，工程企業領導認為財務工作只是簡單的進行相關核算和記賬，未能認識到管理方面的職能。

2.4缺乏完善的監督管理體制

(1)工程企業內部審計的獨立性不高，在進行審計工作時，還受其他部門領導的制約，甚至存在為了利益隱瞞審計事實的現象。(2)工程企業內部審計人員的專業素質不高，一些審計人員是由財務崗位調任的，還沒有系統的學習過審計知識和技能，導致審計質量和效率十分低下，難以發揮審計職能。

3改善工程企業財務內部控制問題的對策

3.1優化管理結構

現階段，想要改善工程企業財務內部控制問題，首先需要優化工程企業管理結構。目前，很多工程企業管理結構極不合理，權利只掌握在少數人手上，使企業成為某些領導的“一言堂”。而這些領導為了謀取個人利益，不惜觸碰法律的底線，財務方面違法亂紀的現象頻繁發生。所以，優化管理結構成為改善這些問題的關鍵所在。工程企業可參考現代企業的治理結構，制定科學合理的決策機制，如集體決策制度，從而提高工程企業決策的合理性、科學性，避免決策淪為某些人獲取利益的工具。

3.2加強財務管理信息化建設

首先，工程企業要加大資金的投入力度，引進先進的信息設備。針對企業實際的財務管理需要來開發財會軟件。其次，建立完善的財務信息化管理制度，把制度深化到具體的細節，從而保證財務管理工作的開展有章可循。最后，建立財務檔案數據庫，把財務歷史信息都整理歸檔，便于后續使用的檢索，提高財務信息管理效率，避免財務信息數據的流失。

3.3提高財務人員素質

財務管理工作的好壞取決于財務人員素質的高低，提高財務人員素質可有效提高工程企業財務管理水平。而想要提高財務人員素質可以從以下幾點出發：首先，優化用人機制。在人才選聘方面，要做到公平公正，全方位的評價員工素質以及職業道德，提高財務人才選聘的標準，不斷吸收優質人才。其次，建立培訓機制，定期對財務人員開展培訓，并對財務人員的學習成果進行考核。幫助財務人員樹立起終身學習思想，使財務人員在工作、生活中能夠積極的自主學習。同時，還需要建立科學的激勵制度，通過精神及物質的雙重激勵，來提高財務人員工作的積極性。最后，加強對財務人員的思想教育，提高財務人員的法律意識，避免財務人員走上違法犯罪的道路，養成財務部門良好的風氣。

3.4完善財務內部控制體系

完善財務內部控制體系，為財務內部控制工作的開展提供良好的環境。首先，完善制定方面。工程企業可根據目前已有的相關法律來制定內部控制制度。在財務內部控制制度的構建中，還需要考慮工程企業財務管理的實際工作需要。其次，建立起事前預測、事中監督以及事后分析的財務內部控制體系，并加強各環節工作，提高事前預測的準確性，提高事中監督的力度，并提高事后分析的合理性，從而有效預防控制財務問題及風險，提高財務內部控制的質量和效率。最后，提高內部審計的獨立性，引進專業的審計人才，建立現代化的審計制度，完善內部審計基礎工作，從而有效發揮審計的功能。

4結語

工程企業開展財務內部控制可有效提高財務信息質量，并促進經營管理水平的提高。而目前，我國工程企業在開展財務內部控制工作時，仍然存在很多問題，如并未建立完善的財務內部控制制度、財務內部控制執行力度差、財務人員素質不高以及缺乏監管機制等，而想要改善這些問題并最大化發揮財務內部控制的作用，就需要不斷優化管理結構，加強財務管理信息化建設，提高財務人員的綜合素質并完善財務內部控制體系，從而提高財務內部控制的效率和質量，促進工程企業健康穩定的發展。

作者:黃芳娥 單位:中石化寧波工程有限公司

參考文獻：

[1]蔣敏.水利施工企業財務內部控制的現狀、問題及對策研究[J].城市建設理論研究(電子版),2013(16).

[2]盧勇華.基于我國施工企業財務內控流程的完善與設計研究[J].中國經貿,2012(10).

第二篇：企業內部控制體系建設探討

在我國，企業內部控制體系的建設起步較晚，自2008年制定了《企業內部控制基本規范》以來，我國企業在內部控制體系的規范、實施與披露方面均取得了長足的發展，越來越多的企業也開始加大了自身在建設內部控制體系方面的投入，但從整體來看，現存的企業內部控制體系在建設方面仍存在著諸多的問題，需要我們深入的思考與探討。

一、企業內部控制發展歷程

伴隨著SOX法案的，學者們對內部控制的研究也趨之若鶩，大部分學者都是借助于當時的法律或議案中有關內部控制方面的信息，在企業內部控制有效性上進行了諸多探究。COSO委員會于1992年首次提出了內部控制的五要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五要素，后于2013年的最新內部控制框架中又提出了17條核心的內控原則，五要素與核心原則的提出，大幅度地增強了企業在內部控制建設方面的可操作性。我國在內部控制的體系建設方面起步較晚，自財政部、證監會、銀監會、保監會、審計署聯合制定和簽發《企業內部控制基本規范》與《企業內部控制配套指引》起，才正式標志著我國企業內部控制規范的基本建成。2011年，企業內部控制規范分別在68家境內外上市公司和216家內控規范試點公司強制實施，發展到2012年，強制實施的范圍又進一步擴大到主板國有控股上市公司。自此，內部控制規范在我國上市公司正式進入了實施階段。

二、我國企業內部控制實施現狀

自《企業內部控制基本規范》與《企業內部控制配套指引》實施以來，由于對上市公司的剛性要求，影響到越來越多的企業關注自身的內部控制體系建設，內部控制體系在規范、實施與披露方面得到了長足的發展。有效的內部控制體系可以合理地保障企業遵守適應的法律法規，幫助其提高自身的運營效率與效益、達成經營戰略目標及增強財務報告的可靠性，但因企業存在著內控環境復雜，業務活動多樣，各部門間、人員間的信息溝通環節較多等問題，造成內部控制工作在具體實踐過程中障礙重重，無法切實體現內部控制規范在企業經營管理中的價值。目前，我國企業在內部控制體系建設方面仍存在不少的問題有待解決。

（一）內部控制環境薄弱。控制環境是內部控制的基礎要素，企業應從治理、戰略、組織設計等方面入手，構筑一個適合內部控制生存和發展的環境，為企業搭建一個良好的運行平臺。目前，我國還有大部分的企業并沒有過多的關注控制環境的建設，內部控制基礎環境薄弱。首先，企業對內部控制的認識不清晰。有的企業將內部控制視為一系列的規章制度、操作手冊等，有的企業將內控視為成本控制、資產安全控制等；其次，企業沒有完善的公司治理機制。內部控制應該由企業的董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施完成，董事會、監事會、經理層分別負責內部控制體系的建設、監督和日常運行等工作；除此之外，企業還應設立審計委員會或專門的內部審計部門來實施內部控制工作，但大部分企業現階段并沒有完善的治理結構；最后，企業內部管理權責不明確。目前企業所應用的各項管理制度還沒有真正融合成一套系統化的體系，由此引發了部門間管理界面不清晰、管理責任不明確等問題。企業應從內部控制角度出發結合自身的業務特點，劃分清晰的管理界面，明確其職責權限，落實到各級責任主體。這一系列的問題導致了企業現有的控制環境薄弱，企業應當加大對內部控制環境建設的力度，建立完善的治理結構、明確權責、加強企業文化建設，以此來提升企業的內部控制環境。

（二）風險評估工作仍需加強。企業在生存和發展的過程中會面臨著各種各樣的風險，包括法律法規、政治、自然環境、信用、市場等外部風險，還包括運營、決策管理、操作等內部風險，企業可以通過建立內部控制體系來防范風險，但前提是對風險的有效識別與評估。在內部控制評價范圍上國家財政部有明確的要求，但在2012年對上市公司披露的風險統計數據中顯示，識別出的風險數量遠遠小于十項，并且有15%的風險沒有制定相應的應對措施，由此可以看出，大部分的上市公司尚未有效地執行國家在風險披露方面的相關規定。目前，我國企業對風險評估的定位認識不清，風險評估工作仍處于起步階段。企業最大的風險不是無法應對風險，而是沒有對風險做出有效的識別。企業可以合理地調配資源來妥善處理與應對已知的風險，而對于尚未識別出的風險，企業往往很難在較短時間內調集資源來應對風險的突降，防不勝防。通常情況下，企業無法準確的識別自身所處環境的外部風險與內部風險，究其原因為：外部環境復雜、多變，企業沒有掌握有效的手段和工具對外部環境做出準確的分析與判斷；而又因企業山中望山，無法縱觀全貌，使得對自身內部環境評價不夠客觀，沒能有效的識別出企業自身的內部風險。因此，企業如何有效識別與評估風險是內部控制體系建設工作的重中之重。

三、企業內部控制體系的構建

（一）以《企業內部控制應用指引》為框架。《企業內部控制應用指引》中提及的18項應用指引完整的詮釋了內部控制在企業中的作業內容。企業應在此框架基礎上，結合自身所處的行業、發展階段、企業類型以及自身業務特點，識別重點需要加強與控制的領域，制定詳細的內控手冊，因地制宜地構建出一套具有自身特色的內部控制體系。

（二）查找相關風險并采取應對措施第一，要識別與評估企業面臨的重大風險。企業風險識別與評估是企業內部控制體系構建的重要環節，也是企業內部控制現存的薄弱環節。如上文所述，企業在生存發展過程中會面臨各種各樣的風險，但是不同的企業由于受到其所處行業、規模、組織形態的影響，所面臨的風險也是各不相同的，作為集團企業更為關心的是戰略、管控、資金等方面的風險，而單體企業則對市場、操作等風險更為關心。在風險識別階段，企業應當圍繞其設定的內部控制目標來識別影響目標達成的各種不確定因素，并判斷其風險等級，后續還應建立和完善企業自身的風險管理庫，以便于風險改進的過程跟蹤。此外，識別經驗的積累對識別過程中的風險判斷也是極為重要的。不同的風險在內控上的缺陷描述不同，與之相匹配的應對措施也就存在著極大的差異，因此企業要結合自身的客觀條件，充分識別與評估當下所面臨的風險是尤為關鍵的。第二，針對不同缺陷制定相應的控制措施。立足成本效益原則，企業應當針對識別出的重要風險制定強有力的內部控制措施，而對于次要風險則應盡量簡化其控制活動與流程設計，始終保持企業以經營效率與效果為前提的內部控制理念。企業面對已識別出的內部控制缺陷，可以先從制度和執行兩個方面入手，如果沒有相關的制度，可認定為內控設計缺陷；如果存在相關制度，但仍存在風險，則可認定為執行缺陷。企業應根據識別的不同缺陷制定有針對性的控制措施。對于內控設計缺陷，企業應組織相關部門進行研討，設計合理的內部控制制度；對于內控執行缺陷，企業應查明是在哪個環節出現問題，并反思問題出現的原因，結合企業自身采取相應的應對措施。

（三）內部控制評價與提升。開展內部控制自我評價工作的具體內容應圍繞《基本規范》與《應用指引》要求設計，企業應制定內部控制評價程序，對內部控制的有效性進行全面評價，為企業經營的決策層提供一份真實且具有指導性的內控評價報告。在評價期限的設定上，企業可以選擇定期評價或新業務評價等，通過不斷的內控風險評價，可以讓企業找到經營存在的風險，提升企業自身對風險評估的能力，并設計有效的抵御風險模型，通過不斷的改進循環，企業才能一直保持穩定上升的發展態勢。

作者:彭馨瑤 單位:長春一汽富維東陽汽車塑料零部件有限公司

參考文獻：

［1］周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國上市公司內部控制研究［J］.會計研究，2013.7.

［2］鐘佳穎.企業內部控制、社會責任與財務績效［D］.浙江財經大學，2016.

［3］樊行健，肖光紅.關于企業內部控制本質與概念的理論反思［J］.會計研究，2014.2.

第三篇：企業會計內部控制基本對策研究

一、引言

企業會計內部控制對于企業而言有著極其重要的作用，不僅能夠為企業提供可靠的高質量的企業會計信息，還能夠為企業資金提供更為安全、快捷、守法的操作。企業會計內部控制能夠幫助企業管理者在企業管理中制定更加明確、有效的管理制度和策略，為企業提供預警并幫助企業有效的規避風險，為企業持續、健康發展提供方向和支撐。另外，加強企業會計內部控制不僅能夠幫助企業建立現代企業管理還能夠在市場經濟競爭中提升企業的競爭力。

二、企業會計內部控制簡介及存在問題

企業會計內部控制是指企業在日常管理中為提高企業會計信息質量從而制定的一系列相關的控制方法和措施，目的是為了能夠保護企業資金的安全和高效的使用，并且在加強企業會計內部控制過程中確保企業會計是依據相關的法律法規進行核算的過程。企業會計內部控制作為企業的預警系統，對于企業的正常運行有著保護和預警作用，良好的且會計控制能夠幫助企業在工作中及時發現問題并且規避風險，保證企業的持續發展。當前，在經濟全球化和市場經濟快速發展的背景下，企業現代化管理已經成為必要，加強企業會計內部管理可以幫助企業建立良好的現代企業管理制度，從而進一步推進企業的市場競爭，實現企業的良好發展。

三、企業會計內部控制現存問題

1.企業內部會計控制意識薄弱。當前，在大部分企業管理層中并沒有樹立明確的企業會計內部控制意識，且重視程度更不用說。在日常工作中企業管理者只是將企業會計內部控制簡單的看作是企業規章制度的堆積，這樣的意識對于企業現代化管理的落實和持續發展的非常不利的。當前，在企業中存在的一系列的規章制度和內部控制管理制度大多是流于形式。一方面，其內容不甚明確、全面；另一方面，內容大多過于陳舊，得不到及時的更新，且并沒有得到應有的重視。究其原因則是因為管理層和管理者的不重視。因此，在實現企業現代化管理的過程中必須要從管理者開始提高對企業會計內部控制的重視程度，從思想觀念上開始轉變。

2.企業內部控制的審計制度不夠完善。企業會計內部控制在企業現代管理中是一項非常煩雜的工程，不僅需要企業日常經營活動所必須的一些活動措施，還需要對企業會計管理工作進行相應的監督、管理和控制。因此，在企業會計內部控制中需要企業審計工作人員進行監督和管理。而良好的企業會計內部控制有賴于良好的內部審計工作。但是，當前我國大部分企業都未建立完善的內部審計體系和制度，對于企業會計內部控制的監督和管理無法發揮良好的作用和效用，甚至對于企業內部控制的發展產生負面影響。另外，如果企業會計內部控制和內部審計制度不能夠良好的配合，那么會對企業的運用和發展造成一定的影響。

3.企業內部會計控制存在信息缺陷。在當前企業發展中，信息系統的建立對于企業而言有著較為重要的作用。正確、高效的信息反饋能夠幫助企業應對競爭中出現的一些問題。企業的信息系統主要包含這企業經營活動中產生的一系列數據以及財務管理中產生的數據，而隨著當前經濟改革以及新會計準則的實施，對于企業信息系統的要求更高。但是，在當前企業管理中往往存在著一些信息技術弱點，并且企業中信息系統建設不完善，技術較為落后，這都是影響企業會計內部控制實施的重要因素。

四、加強企業會計內部控制的對策

1.轉變思想，優化企業內部控制環境。針對企業會計內部控制意識薄弱的問題，在當前經濟快速發展的情況下，急需企業管理者能夠轉變企業管理思想，增強企業會計內部控制意識。能夠意識到企業會計內部控制對于加強企業現代化管理的重要性。另外，還需要優化企業內部控制。主要可以從以下幾方面入手：第一，不斷完善企業人力資源管理機制。人才是企業發展的重要因素，因此想要優化企業內部管理環境首先應該提升企業職工的素質，從思想上建立內部控制的意識以及企業現代管理意識，為加強企業會計內部控制的建立和實施打下基礎。第二，調動管理者的示范作用。在企業現代管理中，應該逐漸增強企業管理者的引導和示范作用，通過企業管理者的言行來傳達企業現代管理制度和企業會計內部控制制度，為企業職工樹立良好的榜樣。

2.確立明確的內部控制目標。在企業發展的過程中需要確立明確的內部控制目標。確立明確的內部控制目標是為了能夠在企業發展的過程中達到企業發展的目的，實現企業的目標。當前企業內部控制目標主要具有多樣性的特點，相對于企業而言，想要達成良好的發展需要有明確的目標，這樣有利于企業上下通力合作來實現企業的目標。這就需要企業會計內部控制工作中確立明確的控制目標，并且結合本企業的發展目標來制定獨特的控制目標從而保證企業能夠順利實現控制目標。這樣才能夠保證企業內部控制更加高效。

3.完善監督體系，確保企業會計內部控制有效運行。企業在加強會計內部控制過程中需要切實落實企業內部控制制度，為企業會計內部控制的運行提供制度支撐。另外，還需要不斷的完善企業的監督體系，加強對企業會計核算和人力工作的管理和監督，從而保證企業會計內部控制能夠有效運行。對于企業監督體系而言，不僅要監督企業會計內部控制過程是否合理、是否符合公司規章制度，還需要對會計工作人員和審計部門的工作人員進行有效的監督，一方面要監督工作人員在工作過程中是否嚴格按照相應的規章制度辦事，還需要對企業會計憑證進行監督，包括憑證的真實性、合法以及準確性，從而保證會計信息的正確性和合法性。另一方面，還需要對企業的財務進行監督，建立嚴格的財產清查制度，定時對賬簿和產物進行清查，如若發現賬實不符的情況，應按照國家規定進行相應的處理，并在企業的發展中不斷的完善清查制度。

五、結語

當前我國市場經濟不斷發展和完善，對企業會計內部控制的研究能夠促進企業財務管理和現代企業管理水平的提升和完善，同時在完善企業管理制度的同時還能夠不斷的提高企業的經濟效益。同時，在企業會計內部控制中還存在著眾多的問題，這些問題具有復雜性，因而，在企業實際運行中還面臨著許多的問題。這就需要企業在未來的發展中能夠不斷加強對內部控制的重視和研究，并且能夠從企業自身實際出發，制定更加有利于企業發展的內部控制制度和管理制度，從而能夠不斷的促進企業的發展。

作者:黃子欽 杜闊 孫怡 單位:河北農業大學商學院

參考文獻：

[1]史立萍,分析企業會計內部控制的基本對策[J].經濟論壇,2016,9:178.

[2]宋本成,論企業會計內部控制的基本對策[J].財經縱橫,2016,5:231.

第四篇：企業財務內部控制問題及對策

隨著經濟時代的快速發展，企業市場也得到了逐步的擴大和完善，而在這樣一種巨大利益的背景下，很多企業為了提高自身在市場上的地位和經濟收益，持續性擴張，導致企業內部的財務管理出現了諸多的問題，而這些問題不加以及時的重視和解決，對企業的發展有著極大的阻礙影響，甚至使企業處在財務風險之中。為此，企業必須加強對財務內部的控制，建立完善的控制體系，高效的應對發展中出現的各個問題，促使企業內部呈現良好的工作制度，從而帶動企業外部健康的發展。

一、當前企業財務內部管理中存在的控制問題

（1）財務內部的控制體系不夠完善。企業財務內部管理出現問題，在大多數情況下，通常是由該企業建立的財務內部控制體系不夠完善導致的。從當前企業內部的控制體系來看，很多企業的管理模式依舊按照傳統的“家族式”管理模式，導致企業很多員工難以參與到企業決策與規劃的討論中，而這也是影響企業財務人員職業素質偏低的原因之一。（2）財務信息數據質量較低。企業建立科學的財務內部控制體系必須要提高財務人員的職業能力和職業素養，才能使企業的財務信息數據提高準確率。但根據當前財務員工的職業技能來看，還有很多企業依舊靠著手工計算的方式，而這種財務預算的方式不僅效率低，還容易造成不可挽救的失誤，導致企業財務信息數據不準確、不全面。（3）企業內部缺乏監督機制。企業財務內部控制體系的建立不僅要集中在財務員工的職業能力和管理模式上，還需要集中在各部門的監督控制上，促使財務內部控制的對策能夠落實到實際問題上。此外，由于當前企業內部建設的審計制度集中的偏向了企業的決策和管理方面上，忽視了財務內部的監督工作，嚴重導致企業在發展中容易處于財務風險之中。

二、企業財務內部的有效控制對策

1.健全約束與激勵相結合的內部控制體系

首先，企業必須加強對審計工作的重視，建立完善的財務內部審計制度，促使審計工作能夠較好的發揮自身對企業財務風險的處理作用。其次，企業需要建立財務內部員工之間的評價體系，加強員工與工作上的監督，使員工能夠通過相互的評價認識到自己的工作問題，并得到及時的改進，從而提高財務管理的工作效率。此外，企業還需要采用激勵性的管理手段，通過對員工生活上與心靈上的激勵和補償，提高財務人員的工作效益。

2.提高財務人員的綜合素質，發揮財務總監的作用

財務人員的綜合素質越高，越有利于企業對財務內部的控制和管理，反之，則容易導致企業財產出現漏洞、私用等情況。為此，企業必須加強對財務人員綜合素質的培養和提升，以職業道德與專業技能兩個方面上全面提高財務人員對財務工作的正確意識。針對財務人員的職業道德問題，首先，企業必須加強財務人員理論知識的學習，樹立員工正確的人生觀、價值觀以及世界觀；其次，還需要加強財務人員的法律意識，企業可以邀請相關的財務法律知名人士開展法律意識的講座，強化財務人員的法律理論知識與法律操作技能，并且能夠將法律意識落實到實際工作中，堅持依法行事；再者，企業必須加強財務人員誠實守信的思想觀念，從而做好保密工作；最后，企業必須積極調動財務人員的工作積極性和崗位服務的熱情性，促使員工養成良好的工作態度。而對于財務人員專業技能的問題上，企業必須改變當前手工計算的財務處理方法，對外積極引進先進的科技技術，比如會計電算化等現代科技，并培養員工對計算機的認識和計算機操作能力。在提高財務人員專業技能的方面上，企業可以邀請專業的操作專家對財務員工進行集中性的培訓，另外還可以加強與其他企業之間的聯系，促使自己的員工在交流和學習中能夠掌握到更多的專業技能，最后，企業還可以將部分員工送去國外進行深造學習，擴大知識視野。此外，財務總監作為財務部門的管理者和領導者，擔當著財務內部各個部門之間的溝通職責以及公司外部的交流職責。為此，財務總監必須提高自身的溝通能力，促使自己在企業內部溝通中能夠發現財務內部員工之間的問題并進行及時的處理和解決，其次，財務總監還需要對財務人員的內部矛盾進行及時的協調和融合，促使全體財務部門的員工能夠擁有同一個工作信念，最后，財務總監還應當平等的對待每一個部門，處理好每一個部門之間與財務部門之間的關系。而在企業外部的交流中，財務總監需要加強與其他企業財務部門的聯系，為企業帶來合作上的利益。

3.加強財務部門對團隊合作的認識

在企業內部的管理工作中，企業必須加強對員工團隊合作意識的培養，只有企業內部的員工能夠團結在一起，才能最大化的提高工作效率，從而帶動企業自身的發展。特別是在財務內部的管理和控制工作中，員工的團隊合作意識對企業財務內部的管理工作有著較好的成效。企業加強財務部門對團隊合作的認識，就是要求全體員工能夠將公司效益作為團隊工作的核心目標。團隊合作意識是需要在長期作用下才能逐漸養成的，因此，企業必須杜絕強制性的團隊合作要求，應當讓財務部門的員工與其他部門的員工彼此之間相互了解，堅持核心目標，才能形成良好的團隊意識。首先，企業在管理制度上應當堅持“以人為本”的管理模式，積極的發揮員工的才能和潛力，促使員工在工作中能夠得到實現價值的自我滿足感，從而激發內心熱情工作的使命感；其次，在企業的重大決策和整體規劃的討論中，企業應當為員工擴大參與的渠道，使財務人員通過討論會能夠及時地了解公司的發展情況；最后，企業還需要加強員工的思想政治教育，增強員工心中“主人翁”和榮譽感。

4.營造積極向上的企業工作環境

企業內部工作環境的優質對于員工積極向上的工作心態有著極大的影響。倘若，企業內部工作氣氛一直處于沉悶的狀態，那么員工在這種環境下自然而然容易產生情緒低落、沒動力的工作狀態，反之，企業內部積極向上的工作環境則能較好地調動員工的工作興趣，提高員工工作效率的同時也提升了企業的經濟效益。為此，企業必須為員工營造良好的工作環境，比如，企業可以多多組織一些帶有公司文化的互動活動，加強員工與員工之間的交流和互動，促使工作氣氛不再僵硬。此外，企業還可以提高員工之間的競爭力，比如提供有挑戰性的工作崗位，要求全體員工參與到該競爭活動中，用自身的實力來爭取該崗位。而以這種競爭形勢的工作能夠較好的調動員工的團隊意識，不僅加強了員工之間的合作與競爭，還提高了員工的工作能力。

三、結語

總而言之，企業要想促使財務內部管理工作得到較好的控制，就必須建立完善的財務內部控制系統，加強員工的工作意識，建立監督制度和激勵制度，促使員工能夠較好的激發自身的潛能和才能，并培養員工的合作意識和競爭意識，從而有效提高員工工作效率，完善員工管理制度。

作者:鄧煒霖 單位:茂名市廣播電視臺

參考文獻：

1.馬士營.淺談企業財務內部控制存在的問題及解決措施.財經界，2016(26).

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3.潘革新.企業財務內部控制的常見問題與對策分析.中國商論，2016(28).

第五篇：通信施工企業內部控制建設研究

摘要：通信施工企業開展內部控制有利于保證工程按照既定要求、目標開展，對于企業的發展影響深遠。文章簡述了內部控制的概念、通信施工企業建立與完善內部控制制度的作用及意義，分析了當前我國通信施工企業內部控制方面存在的問題，提出了通信施工企業加強內部控制的具體對策。

關鍵詞：通信施工；內部控制；存在問題；具體策略

一、相關概念界定

（一）內部控制的概念

通信施工企業的內部控制一般指的是企業為了達到經營目標，確保其信息、資料真實，保護企業的資產完整安全，確保企業的經營方針嚴格執行，保證企業各項經營活動的效率性、經濟性和效果性而進行的企業內部的自我調整、約束、評價及控制的一系列的措施。其有助于改善企業的經營管理狀況，從而提高企業的經濟效益。通信施工企業開展內部控制有利于保證工程按照既定要求、目標開展，有利于確保工程根據國家相關法律法規和施工規程順利開展，是對項目成本的有效控制的基礎。開展企業的內部控制對于企業的發展影響深遠。

（二）通信施工企業建立與完善內部控制制度的作用分析

1.有效提升企業的經營水平。在企業的生產經營管理中，內部控制是非常重要的組成部分，在通信施工企業實現生產經營目標的過程中也具有非常重要的作用。企業管理者應該清楚認識到，內部管理控制并不是獨立存在的，如果企業采用單獨的內部管理控制，企業的內部控制目標不能夠有效實現，只有當內部管理控制和內部會計控制有效結合時，內部管理控制的作用才能夠真正發揮出來。

2.有效提高通信施工企業的經營管理水平。通信施工企業在實現生產經營目標的過程中，內部控制具有非常重要的作用。一些企業因為成本的限制、人為的操作失誤、管理不當、串通舞弊等現象的影響，使得企業內部控制的作用沒有有效發揮出來。只有不斷加強企業的內部管理控制，才可以讓存在的問題在一定程度上得到解決，比如說建立比較健全的企業組織機構和核算制度，審批的程序要合理等，這樣通信施工企業的生產經營效率就能得到有效提高，成本支出可以得到很好地控制。

（三）通信施工企業建立與完善內部控制制度的意義

我國加入世界貿易組織后，國內的整個通信市場的競爭開始變得越來越激烈，通信施工企業主要是負責通信基礎設施的建設，在實際的生產經營中所面臨的經濟環境也越來越復雜，各種不確定因素也在不斷增加，使通信施工企業生產經營的利益開始變得越來越小，財務風險卻在逐漸的復雜化和加大。通信施工企業的內部控制制度主要的目標就是根據現代企業生產經營管理的實際要求，建立起權責比較明確和管理科學合理的內部組織結構，讓企業的內部治理機制更加科學和合理，建立起有效和完善的風險控制體系，對各種風險進行有效防范，對風險加強管理，對內部管理系統中存在的漏洞進行堵塞，消除其中存在的安全隱患，有效防止各種失誤、發現以及及時改正失誤，讓企業各項物質、財產的完整性和安全性得到有效保證。

二、當前我國通信施工企業成本控制方面存在的問題

（一）企業缺少良好的內部控制環境

目前，我國通信施工企業開展內部控制的環境存在一些問題，主要表現在如下幾方面：首先，企業的內部控制意識不強，雖然我國的通信施工企業在不斷地進行內部控制工作，但是大部分企業都是走過場，并沒有認識到企業內部控制的重要性，甚至認為企業的內部控制工作是種束縛、限制，認為其不利于企業內部的各項經營活動的開展，對內部控制工作有所抵觸，因此不利于提升企業的管理水平。其次，內控工作缺乏全員參與的意識。大部分通信施工企業對企業員工參與內控意識的認識不高，片面地認為加強內部控制工作是企業的領導管理層、內部審計部門和財務部門的工作，缺乏全員參與的過程。企業員工對此也不積極，僅僅是被動配合企業相關部門工作，在內部控制工作上消極應對，走過場。這樣企業很難形成完整系統的內部控制制度，從而不利于企業內部控制工作的開展。

（二）企業內部控制制度不完善

一些通信施工企業缺乏科學的企業內部控制制度，導致企業的內部控制工作組織較困難，在進行規劃、設計時不合理。首先，企業的內部控制制度制定缺乏科學性，比如，有部分企業的施工安裝項目離項目總部距離很遠，實現內部控制比較困難，而其制定的內部控制組織、規劃及設計沒有考慮這些因素缺乏科學性，很容易導致工程項目效率低下。其次，企業內部控制過程中，管理體制、方式存在問題，往往出現監控不力的現象，通信施工企業在實際工作中往往注重工程的審計工作，對于前期的工作往往忽視，使企業內部控制形同虛設，沒有起到應有的監督作用，使工程項目風險增大。最后，通信施工企業根據管理部門開展職能的分工，但業務上根據生產與管理的流程設計，各流程的責任人只管理其職能范圍內的工作，而其他屬于其他部門管轄，這樣就出現了管理上的交叉，經常出現管理上的矛盾，容易出現推卸責任的現象。

（三）企業的風險觀念不強，防范機制不健全

通信施工企業普遍存在風險意識不強，防范機制不健全的現象，首先，通信施工企業的風險意識沒有做到與時俱進，不能滿足當前經濟發展的要求，很多企業仍舊停留在傳統的賣方市場的層次，風險觀念不強，沒有相應的風險管理體制，導致企業開展內部控制工作時困難重重。往往忽視自身安裝能力、技術設備的條件而去承接通信安裝工程，沒有進行審核，忽視風險的存在。其次，通信施工企業的防范機制不夠健全，不足以面對由于企業自身內部控制不夠所引起的人才流失風險、財務風險等，對此沒有很好地深入研究，比如有些通信施工企業為了爭取項目惡意壓價，不能正確估計企業能力，盲目擴張，都會引起企業管理不力的問題，進而使內部失控，出現內部人才跳槽現象，加劇企業內部控制力不足現象，使企業的經濟效益不斷下滑。

（四）企業內部控制執行力度不夠

大部分通信施工企業雖然建立了一定的內部控制體系，但是其執行力度不夠。首先，企業制定的一些內部控制的方案沒有很好結合企業的實際情祝，加大了進行內部控制的難度，而且缺乏對企業員工進行宣傳、溝通，僅僅對一些負責人進行培訓，很容易出現管理不到位、失職的現象，最終導致企業內部控制在執行時有很大偏差，導致內部控制效果不佳。其次，企業內部管制力度不夠，很多企業存在管理層濫用職權，缺乏對內部控制正確認識的現象，企業內部沒有設置內部控制組織機構，信息不能及時地在工程項目部與各職能部門之間交流，內部控制不能形成完整的交流，對安裝施工流程不能及時的監督。

三、通信施工企業加強成本控制的具體策略

（一）優化施工企業內部控制環境

1.優化組織結構。隨著現代企業制度的建立和法人治理機構的完善，董事會在企業內部控制體系中起著核心的作用。因此，建立專業化和社會化的董事會制度將會更好發揮核心作用。專業化是指在董事會領導下設置的預算委員會、施工項目管理委員會、財務委員會、審計委員會、投資委員會等專門委員會，負責各方面的工作。社會化是指設立外部獨立董事，以期對內部人形成一定的監督約束力，保證企業目標的實現，維護企業的權益不受侵害。

2.樹立內控意識。規范和完善企業內部控制，從而提高整個企業管理水平。要想規范企業的內部控制，真正落到實處，就會涉及到對企業的管理流程的整合，改變許多現行的做法甚至觸及到許多人的既得利益。因此，內部控制制度是否能得到有效的完善和規范。首先取決于企業負責人的意識及決心。企業負責人的意識理念如果超前、決心堅定，那么企業相應的管理和內控也將先進和完善。因此，企業單位負責人的理念及決心是重要前提。

3.堅持以人為本觀念。人是創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性來實現。施工企業內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，施工企業的領導者應注重內部控制，注重對企業員工的研究，加強與員工的交流，了解員工的心理需求，消除管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，促進整個施工企業健康、持續、快速發展。

（二）建立健全通信施工企業內部會計控制制度

1.制訂詳細的會計崗位責任制。在合理設置組織機構的基礎上，將各個部門的業務活動劃分為若干具體的工作崗位，并在不同的崗位上配備具體的會計控制人員，并規定其崗位職責、工作標準，對其權限和責任進行控制。為了防止會計人員的錯誤和舞弊行為的發生，凡涉及款項的收付、結算及登記，均設置兩名或兩名以上的會計人員相互核對、相互制約，杜絕“一人頂兩崗、錢賬不分離”的現象。

2.完善風險控制機制。全面完善合同管理，建立并嚴格執行合同評審制。增強索賠意識，加強索賠管理。加強對業主和開發商不良信譽風險的防范。強調經營部門對甲方資金狀況，履約能力，社會誠信度及相關項目情況的考查責任，降低合同執行中的風險，酌情減少施工開發商項目，避免與信譽不良的開發商合作，嚴格控制墊資規模的期限，謹慎選擇短期融資方式，盡力降低籌資成本，嚴控財務風險，確保籌資合理、安全運用。堅決摒棄以包代管意識，禁止項目自行舉債籌資。關注授權風險，防止經辦人越權辦理業務。

（三）加強內部審計與外部監督工作

一是財政、稅務、審計、人民銀行、證券監管、保險監管等部門，可按照有關法律、行政法規規定的職責，對企業的會計資料加強監督檢查。二是要充分利用會計師事務所等中介機構的監督作用，發揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監督職能，使會計人員受法規制度的規范；另一方面受注冊會計師的公證監督。三是發動全社會參與會計監督，增強通信施工企業辦理會計事務的守法意識。四是鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對施工中的違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。

作者:黃盛林 單位:浙江浙天通信工程有限公司

參考文獻：

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[2]宋春霞.通信施工企業的內部控制制度建立與完善[J].商,2014（21）14

第六篇：施工企業內部控制研究

一、投標環節的內部控制

第一：投標機構和信息內部控制。企業應當設立專門的投標部門，通過網絡媒體和其他渠道獲得工程信息搜集國家宏觀規劃，和建設工程項目計劃等工程信息，并對了解發包單位性質、信用等級、相關項目手續、施工環境及資金來源并進行整理，及時上報企業決策層和相關部門并提出項目意見書。決策層根據各項信息，結合公司現有人員、技術水平、機械設備、財務狀況等綜合因素選擇投標項目。第二：投標文件編制內部控制。對于投標項目，要對招標文件進行詳細分析，熟悉招標須知，了解投標程序，并詳細閱讀招標文件中對于工程質量、計劃工期、工程款結算和支付、工程違約和索賠等條款等相關內容；對技術標的要求、規范、設計圖紙的說明仔細研究；仔細研究評標辦法。組織人員到現場對項目所在地交通、水電狀況等施工環境進行勘察，對項目所需要的主材質量及價格進行考察，初步了解工程情況。投標部門根據所了解的工程程情況對施工圖、工程量清單進行分析，研究確定投標策略，制定施工方案，根據施工方法、人工、機械使用、材料等施工成本核驗，做出合理報價并由審計部門進行審核，力求報價的準確性。第三：合同談判、簽訂的內部控制。合同談判前應先充分了解業主的基本情況，如：資信、主體資格、資金實力等情況。其次，對合同文本進行嚴格審查。重點審查條款是否完備、有效；對雙方利益是否公平、公正；合同雙方如發生歧義，如何溝通、解決等。合同談判時盡量減少自己的風險。談判人員對法規、施工背景等問題全面了解，對工程款的支付條件與價款調整、設計變更、違約、索賠及爭端解決等關鍵性條款嚴格把握，提出修改意見，善于在合同中降低和轉移風險。合同簽訂前，應組織相關人員對合同進行審核，并實行聯簽制度，參與合同聯簽的部門至少包括投標部門、財務部、工程部、法務部等部門。

二、施工環節的內部控制

第一：項目部組成及組織架構。實行項目經理競聘制度，項目一經中標應及時組織相關人員對該工程編制工程成本預算，根據競聘制度選擇項目經理，實行項目經理負責制，簽訂目標責任書，明確雙方的責、權、利，根據項目項目性質組建項目班子成員明確崗位責任和權限，項目部財務、采購、預算等專業人員實行委派制，項目經理與職能部門形成制衡，保證工程順利實施。第二：材料采購的內部控制。施工項目的材料采購，應由公司統一管理，公司結合施工企業的特點，建立供應商名錄，對每個供應商進行評價。項目部根據工程進度及工程量提出采購計劃，填制采購申請經項目經理審批后報采購部門選擇供應商，確定供應商之前先至少對三家以上供應商進行考察，對考察結果寫出書面報告，根據綜合條件擇優選擇供應商進行采購。公司不得由同一部門或個人辦理采購與付款業務的全過程，應根據具體情況對辦理采購與付款業務的人進行崗位輪換。第三：財務核算和資金管理的內部控制。會計核算應按項目單獨進行核算，實行財務負責人委派制，加強會計基礎工作，不能由一人完成原始單據的審核、付款、記賬的全過程，確保會計核算時、準確地定期將反映資金的收付款項的結算，稅金的繳付，項目資產、負債情況，以及竣工決算盈虧等會計信息報告給上級財務部門。對新開工項目要嚴格控制單獨開戶，特別重大項目或業主要求必須單獨開戶的項目在取得公司財務部審批后方能辦理，單獨開戶的項目應開通網上銀行業務，保證企業能夠實時監控項目賬戶上的資金收支情況，防止項目過多占用資金，待項目竣工決算，債權債務清理完畢后，及時辦理銷戶手續。資金運行過程中，必須指定專職財會人員管理，預留印鑒及網銀盾的制單及復核應分開保管，項目經理、項目會計人員等必須按規定程序委任，忠于職守，履行職責。

三、工程項目進度結算的內部控制

第一：索賠的內部控制。招標文件、合同等相關文件中詳細規定了業主與施工方的的權利和責任，未按合同要求履行職責應承擔的責任等條款，合同管理部門、財務部門、項目部等相關人員必須熟悉并仔細研究合同條款的各個細節，做到心中有數，一旦出現合同中約定的索賠事件發生，應收集相關資料證據形成完整的索賠資料，在有效期內及時向業主書面提出索賠意向單，確保索賠成功。第二：施工過程中簽證變更的內部控制。項目部在施工過程中應嚴格按照合同、圖紙及設計要求進行施工，但因施工場地地質條件和施工方案設計缺陷，需要修改變更設計的，應充分做好經濟與技術論證，形成業主方、監理方、設計方、施工方共同會議紀要，獲取變更通知單，據此作為變更結算的重要依據。現場施工人員應根據變更通知單要求施工，結算人員按變更后的實際完成量完成工作量的計量工作，防止變更工作量的漏算漏報。第三：工程進度結算的內部控制。企業應該在施工過程中由專人負責已完工程工程量計量工作，工程量計算必須準確，少算、漏算都會對企業造成損失，結算人員在做完結算后，必須由現場人員進行核對，以防漏項。派專人按照施工合同的要求及時向業主申報工程進度結算，及時與監理及業主進行溝通，最大限度的加快監理及業主的審核工，按照合同要求辦理工程款的回收。

作者:蘇英 單位:西北民航機場建設集團有限責任公司

參考文獻：

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第七篇：企業文化對內部控制的意義

1引言

隨著我國經濟的快速發展，企業內部控制建設和文化建設成為目前我國企業關注的兩個熱點。最近二十年，國際上先后爆出安然集團、世界通信、默克制藥等上市公司的財務舞弊事件，國內也出現了瓊民源、銀廣夏等財務舞弊事件，這些財務舞弊事件的發生一方面是由于注冊會計師工作的缺失，另一方面也折射出企業內部控制存在一定的缺陷。

2我國企業文化與內部控制現狀分析

內部控制是一種自我約束的機制，很容易因人為因素而失效。雖然我國已經頒布了《企業內部控制基本規范》與《企業內部控制評價指引》，但是“基本規范”和“評價指引”都屬于指導性的意見，很難適應企業具體的內部控制。另外，我國企業文化建設一直相對滯后且流于形式，這是因為中國現代企業發展起步較晚且沒有形成成熟的企業文化，同時，企業管理者對企業文化建設重要性缺乏足夠的認識。

3企業文化對內部控制的影響

3．1企業文化對內部控制環境的影響

優秀的企業文化是內部控制環境的基礎，體現著企業的靈魂，包含著企業家和員工的信念。企業領導者對內部控制的認同程度、企業文化中對制度作用的認知都會對企業的控制活動和監督產生影響。以“中航油”事件為例，根據該公司內部控制制度的規定，其實原本可以避免這次嚴重事件本來完全可以避免這一嚴重事件，然而，在實際進行時，內部控制制度并不是萬無一失的，它需要借助其他力量來完善和實施。

3．2企業文化對控制活動的影響

控制活動存在于企業的各個部門和各個層面，一般包括兩個要素:政策和程序。企業文化在影響員工的思想時，也影響了員工在工作時是主動還是被動。企業的內部控制活動需要人的參與和主導實施，而企業組織制定的企業準則以及實施標準和傳達的方式返過來又影響著員工的行為。作為企業經營管理中軟控制的層面，企業文化更加注重在人際互動、輿論監督、道德感化、情感激勵等方面來規范員工的行為。

3．3企業文化對風險評估的影響

企業在經營過程中，不可避免地會產生風險，企業經營者和員工必須有敏銳的感受風險和分析風險的能力，這就要求企業有良好的文化氛圍，督促經營者和員工不斷的學習以保持對風險的敏銳感官能力。企業文化決定風險管理的指向，直接作用于管理層對風險管理的態度。良好的管理理念、價值觀念有利于規避高風險的環境。

3．4企業文化對信息和溝通的影響

一方面，企業文化對管理氛圍有影響，另一方面，管理氛圍又對信息和溝通的效果與方式產生作用，信息溝通系統對于內控的整個過程都會產生影響，它的運行結果對內控效果產生直接的影響。因此，內部控制要突出文化控制機制，與此同時建立文化的傳導機制。企業內人與人的溝通具有明顯的個人風格和色彩，每個人感情的表達都直接影響溝通。

4從企業文化角度改善內部控制有效性建議

以上研究表明，要改善我國企業內部控制有效性僅僅依靠加強制度建設是不夠的，企業文化精神層面的建設也同樣不容忽視:

4．1培養主人翁精神，提高員工工作參與意識

工作參與意識是企業得以生存發展最核心的內容，源自于員工個人對企業的認同以及對工作的熱情。培養員工的主人翁精神，主人翁精神需要員工明確自身的發展與企業的成長休戚相關，員工工作不僅可以為企業創造利潤，同時也可以實現自身的利益，這樣就會加強員工對企業的認同感，努力投入到企業的生產經營活動中。

4．2明確企業目標，培養員工的目標意識

目標有助于將理想轉變為現實，但是光有目標是不夠的，還需要有為目標而努力的精神，這樣企業的目標才能夠實現。企業首先需要明確自身長遠發展的遠大目標，然后需要將這個遠大目標分成不同的階段目標，進一步具體為對每一名員工的目標要求，員工應當按照該目標努力并且考核績效，將企業目標傳達到每一名員工的心中。

4．3注重協同配合，樹立員工的團隊意識

團隊是一個整體，團隊的良好配合不但能夠充分發揮能夠個人的能力，而且會產生一加一大于二的效果。團隊意識集中體現著員工的大局觀、服務奉獻精神和協同配合精神，把企業視為一臺精密儀器，它的正常運作有賴于每一個零件發揮各自的作用，通過協作才可以實現企業目標，提高企業經營效率。樹立團隊意識需要團隊之間進行充分的溝通協調，當遇到困難和挑戰時要通過團隊集體的力量來克服。

4．4與企業共同成長，培養員工的學習意識

為了適應時代的快速更替，每個人都需要不斷學習新的知識和技能，只有這樣，才能提高企業的經營效率。為了培養員工的學習意識，首先，企業應該向員工強調學習的重要性;其次，為員工提供必要的學習條件的學習條件，比如提供對口的專業技能培訓;最后，將員工的專業技能學習列入績效考核，來激勵員工學習與提高。

作者:馬瑜璠 張小芳 單位:山西財經大學

參考文獻:

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［3］池國華．基于管理視角的企業內部控制評價系統模式．會計研究，2010(10)．

第八篇：企業內部控制管理研究

隨著社會主義市場經濟體制和現代企業制度的確立，企業面臨的各種風險不斷擴大，內部控制薄弱、管理松懈的問題逐漸暴露出來。這說明沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能達到預期效果，并且嚴重影響企業在行業中的競爭力。因此，企業應從實際出發，加強內部監督與治理，促進企業經營活動更好的進行。

一、當前企業內部控制存在的問題

1.企業領導對內部控制認識不足。有些企業雖建立了內控制度，但理解上存在誤區。認為內控只是幾本手冊、文件及制度，制定了就算完事。甚至有章不循、有制不依，無視會計法律法規的存在，使內控流于形式。內控的失效，往往導致企業領導、主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員為謀求企業及個人利益不擇手段，弄虛作假，違法違紀現象時常發生。

2.內部控制制度不健全。盡管我國大部分企業都建立了內部控制制度，但仍存在內部控制制度不夠全面的情況，如：內控內容不合理、制度不健全、職責不明、會計崗位設置和人員配置不當、內控沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節等等。使內部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，流于形式。

3.不能正確認識內控，存在片面性。目前，很多國內企業的管理人員對內控制度的認識還停留在原始階段，認為內部控制制度就是內部監督、或者內部成本控制、內部資產安全控制等會計層面的控制，參與內控管理的也僅僅是財務人員，與發達國家相比仍有較大差距。

4.缺乏有效的監督機制，內部審計職能弱化。內部審計要求對本企業內部的經濟活動進行監督。近幾年，許多企業成立了內部審計機構，雖然有所發展，但仍存在許多問題，職能已嚴重弱化。主要表現于內部審計人員的切身利益直接受所在單位掌控，并且其業務的開展是在本單位主要領導人直接領導下進行的，存在為本單位利益服務的依附性，所以往往按管理者的意圖辦事，使監督職能無法履行，不能正確評價財務信息及各級管理部門的績效。企業外部的政府監督及社會監督也不盡如人意。

二、企業內部控制制度的控制要點

內部控制制度必須對企業每個環節進行控制且要控制好各個要點，才能達到對經營活動的控制。企業的投資人和高層決策者應全面履行相關責任，實行企業內部控制要點：明確公司發展戰略與日常經營相結合；明確管理職責、建立恰當的審批手續；相互牽制，不相容職務分離；監督關系，交易授權；會計方法和程序；發票管理；資產的接觸、記錄、保管制度；獨立稽核等。

三、建立與實施內控制度的原則

1.政策性原則。應嚴格按照國家有關法律、法規和國家統一的會計制度，并結合本企業特點進行設計。

2.全面性原則。在完善內部控制制度時，內部控制應當貫穿從管理決策到決策執行、反饋、監督的各個業務流程，從而使單位的每一項業務的運行都處在制度的規范之下。

3.重要性原則。內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

4.制衡性原則。內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督、同時兼顧營運效率。相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。

5.適應性原則。內部控制應當與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。6.內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

四、加強內控建設管理的有效措施

1.建立健全現代企業制度，從制度上保證內部控制制度的有效建立。由于許多國內企業的管理人員對內部控制制度重視度、認識度不夠，導致企業內控制度的不健全或形同虛設。2009年頒布的《企業內部控制基本規范》（簡稱基本規范）及2010年頒布的《企業內部控制配套指引》，都明確指引倡導企業建立全面內部控制和風險管理，并對企業內部控制作出系列規定，因此，進行全面系統的內控建設是企業的重要工作。應認真分析解剖存在的問題，理順現有管理體制，貫徹適用性、可行性和全面性的原則，制訂并完善相互監督、相互制約的內部控制制度及具體的實施辦法，以滿足企業對加強內部管理的要求。

2.明確管理目標和職責，注重關鍵節點的控制。由于企業生產的產品、經營管理者的管理理念和水平、職工的思想觀念和素質、內外部環境條件等諸多方面的差異性，因此，每一項工作都應建立管理流程，對資金，材料的采購、入庫、領用以及處置，工程項目、設備等各個節點，都要從實際出發，科學而準確地確定自控重點和自控目標。每個環節和過程的責任人，要堅持規范記錄,事事可追溯,使產品生產的每個過程、每個環節做到責任落實到人,產品質量才有保障。

3.搞好內部控制的體系建設，發揮各系統內控的職能作用。

3.1提高會計人員的綜合素質。全面提高企業會計人員綜合素質是內部控制的一種方式。會計工作直接涉及企業各方面經濟利益的活動，綜合素質高的會計人員對于實現企業內部控制能起到一定的促進作用。反之，則會阻礙內控制度的有效實施。加強對會計工作人員思想道德建設和專業培訓，提高他們道德的自我修養，樹立正確的職業道德觀念，可以促進會計人員整體素質的不斷提升。只有思想與現代管理觀念同步，才能對企業文化、發展戰略及制度建設有更深刻體會，企業才會有不斷向前發展的希望。

3.2充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。內部審計作為企業內部管理，相對于外部審計有利于加強管理、提高效益，內控執行要達到有效、客觀、公正，需保持其獨立性和權威性。因此，內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導。在內部審計中，內部審計人員應積極參與企業經濟活動的整個過程，從而更好的減少和杜絕不必要的損失。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括各職能部門執行指定職能的履行效率及稽核、評價內控制度是否完善，并向企業最高管理部門報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。另外，建立對審計事項的后續審計制度也是必不可少的，它追蹤著企業重要經濟活動、經營結構調整，是完善企業各項經濟活動的重要保障

4.建立內部會計控制制度的考評體系。必須完善績效考核機制，以最大限度的激發員工的積極性。內部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰，無法保證該項制度推行和運作。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，定成績、找出問題、分析原因、綜合評價、實事求是、客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作。

5.確立“以人為本”的思想。“以人為本”是加強企業人力資源管理工作的關鍵所在，也是內控制度實施效果的關鍵。因此，企業應努力為職工創造提升自我的進修機會，特別是加強會計人員的內控的意識，提高內控制度的實施水平和實施效果，并發動管理者和員工主動介入、參與內控制度的各項活動，在單位內部組織機構間、各經辦人之間將不相容的職務與職責相分離，避免內部會計控制制度所不允許的職責交叉現象。

6.企業文化建設是內部控制管理的思想基礎。企業文化作為內控制度的文化氛以理念、內容調整，達到與經營目標一致，與公司使命、發展戰略相適應，從而推動企業文化的深層次建設，避免短期效益文化。綜上所述，實施內部控制制度是需要長期堅持的過程，而且，在當今激烈的市場競爭環境下，內部控制制度并不是一成不變的，為提高企業經濟利益，增強企業核心競爭能力，應根據實際情況不斷完善及加強企業內部控制。因此，加強企業內部控制對提高企業經營管理水平、風險行為防范能力、確保企業戰略目標得以實現具有重大意義。

作者:徐若羿 單位:云南省城市建設集團投資有限公司

第九篇：小規模印刷企業內部控制研究

摘要：近些年來，隨著電子圖書的不斷興起使得人們的讀書方式發生了重大改變，由于電子圖書簡單方便靈活，因此人們更加傾向于閱讀電子圖書，導致傳統紙質圖書的需求量大減，這也是我們印刷行業業務量驟減的重要原因之一。同時，當前印刷行業內各企業間的競爭日益激烈，在這樣的環境中，印刷企業特別是小規模的印刷企業只有在保證質量情況下重視并努力做好內部控制工作，才有可能在競爭激烈的大環境下獲得生存，并促進其核心競爭力提升。本文將從印刷企業內部控制的重要性著手，在總結和分析小規模印刷企業內部控制存在的問題之后，并提出相關完善對策，以便能夠有效提高小規模印刷企業的內部控制管理水平。

關鍵詞：印刷企業；內部控制；問題；完善對策

一、小規模印刷企業內部控制的重要性

對于印刷企業而言，實施內部控制主要能夠發揮以下作用：一方面，有助于提高企業抗風險能力。現如今各個企業都處于日益激烈的競爭環境中，經營風險越來越高，對企業治理水平提出了越來越高的要求。通過加強內部控制，可以對企業形成督促作用，建立完善的規范管理體系，為企業做出正確經濟決策提供有利依據，從而使企業風險應對能力得到提高。另一方面，有助于降低企業成本，提高生產效率。企業生產效率得到提高，不僅僅能有效提高企業產品產量，更重要的是能夠提高材料的利用率水平，減小單件商品所應承擔的制造費用，從而使單件商品成本降低，提升產品競爭力。企業成本一旦降低，就能使企業原有的利潤空間進一步擴大，提高企業盈利能力水平，這樣就能受到企業的所有利益相關者的青睞，而推動企業更快更好地發展。因此，印刷企業的內部控制對于其經營管理具有重要意義。

二、小規模印刷企業內部控制的現狀分析

1.資金管理不規范，沒有很好的貫徹執行統一收支分配制度

資金管理作為企業管理中的重要組成部分，不僅能夠為企業作出經濟決策提供有利依據，同時有效規范的資金管理還有助于加快企業資金的流動速度，提高資金的運轉效率。但是目前的情況是，有的印刷企業領導并不重視財務的規章制度，也沒有嚴格按照內部控制的相關規定進行操作，工作過程中經常出現自收自支的情況，違反會計中不能坐支現金的規定，也不符合內部控制工作的規范，容易出現私自占用或挪用企業公共資金的行為，這對公司內部控制管理工作的開展也是極為不利的。

2.生產部門沒有按照嚴格規章制度操作

生產部門操作不夠規范主要表現在兩個方面：一方面，生產部門在接到生產任務單后，并沒有編制完善的生產預算，沒有對生產任務進行合理分配，也沒有對生產過程中使用的原材料、耗材以及其他相關材料進行科學安排，導致生產過程中不能合理控制原材料的使用量，容易造成無端浪費，致使生產成本偏高.同時，有的印刷企業的生產部門在實際生產中總是根據習慣或經驗控制材料使用量，由于控制不合理，會導致材料使用量過大，同樣會增大生產成本。另一方面；生產部門在領用耗材時也沒有嚴格遵循企業相關程序，沒有事先就耗用量進行預測估計并向上級匯報，到倉庫部門領取時并沒有按照實際領用量填寫領料單，容易造成多領少報的情況，增加了企業的成本支出。

3.物資采購人員不固定

在印刷企業中，物資采購人員承擔著為企業在市場中購買生產經營所需的材料或辦公用品的重要職責，物資采購人員的議價能力以及采購經驗直接關系到企業能否以比較合理的價格購入質量合格的物資，降低采購成本支出，通常情況下，保持物資采購人員穩定有利于幫助企業降低采購成本，而筆者所在的印刷企業，物資采購并沒有安排專門的人員負責，進行物資采購的人員幾乎沒有固定的人選，隨意性比較大，誰方便適合就誰買，很多人員都沒有豐富的物資采購經驗，議價能力也不夠強，采購的廠商也不是很固定，因而很難以較低的價格采購到質量過硬的物資，同時也不知道采購報帳流程，很多沒有合格的發票單據，增加企業物資采購成本，不利于內部控制管理。

4.行政管理混亂，內部缺乏有效溝通

當前，行政管理的有效性與否直接關系到企業能否以高效率經營，實現利潤最大化，而筆者所在單位不僅行政管理混亂，也沒有制定明確的規章制度，規范企業經營管理，約束員工行為，導致企業經濟活動不能合理有序地進行，不利于企業經營管理水平的提高。同時，企業不同部門的行政管理人員辦公地點并不是在一起，往往是各在一個樓，或者分布在不同的樓層，平時沒有規定時間召開例會，在業務上也很少進行有效溝通，彼此之間互不了解，每個部門在企業中都相當于信息孤島，同事間缺乏信息共享與交流，所以說，企業內部缺乏有效溝通。

三、小規模印刷企業內部控制問題的完善對策

1.嚴格資金管理

要強化內部控制，就必須嚴格資金管理，（1）是明確職責分工、權限范圍以及審批程序。一方面，加快完善崗位責任制，對相關部門和崗位的職責權限加以明確，特別是對貨幣資金業務，必須確保不相容崗位相互分離，單位收支管理現金及現金相關票據的保管人員只能是財務部特定人員，其他人員不能隨便收支，收支要有相關憑證和手續且開單據人員和收款人員一定要分開，并做好監督工作；另一方面還應建立完善的貨幣資金授權制度，對審批人員的業務授權方式、權限以及相關控制措施加以明確，對經辦人的職責范圍和工作要求做出詳細規定。（2）出納人員必須嚴格按照法律規定對貨幣資金進行嚴格管理。一定要見到手續完整的支付憑證才能付款，做好現金業務控制，就需要從取得和填制原始憑證、到收付現金、復核憑證、賬簿登記與核對一直到每月現金的盤點和做銀行余額調節表，都必須嚴格按照相關規定進行。

2.加強生產預算與領料管理

接收到生產任務單后，就應該立即著手對生產任務進行預算編制，對生產所需的原材料和耗材以及其他相關材料進行科學安排，在生產過程中要嚴格控制好材料的使用量，提高材料的利用率水平，從而避免材料的投入量過大而造成無端浪費。生產部門在領料之前，必須根據實際生產狀況填制領料單，在填制領料單時，必須從實際生產情況出發，嚴格按照原材料的需求情況進行填制，填制完成以后要經過審核，倉庫工作人員在發出材料時，必須嚴格根據領料單發出材料。在發料時，必須確保單據齊全、名稱、規格等準確無誤，還要保證發出材料質量合格，并與領用人當面核對點清。當原材料出庫時，還要辦妥出庫手續，并做好相關會計賬務處理。

3.建立完善的物資采購制度

首先，企業應當選擇合適的供應商。進行貨比三家，為企業采購到物美價廉的物資，當然，原材料供應商的長期性和穩定性也是企業需要考慮的重點，一般先要由企業對供應商進行綜合評價，并根據評價結果選擇合適的供應商。其次，確定采購的價格。采購價格的確定是采購決策中最關鍵的環節，這也是最終確定供應商的重要依據，派出專門的采購人員或價格調查小組通過函寄詢價或者到原材料市場確定產品報價，進而根據詢價環節所取得的產品報價資料進行比對，同時還要與選擇的幾家供應商進行價格談判，盡可能地在保證質量的同時降低采購價格，最終確定價格合適的供應商。最后，當物資送達企業時，還要做好驗收工作，企業應當嚴格按照驗收制度以及相關采購文件，由專人對所購物資進行的品種規格、數量和質量等進行驗收，并出具驗收報告和相關驗收證明，如果在驗收過程中存在異常，驗收人員一定要及時上報，查明原因，并加以及時處理。

4.強化行政管理，加強內部溝通

為了避免行政管理混亂，首先，將所有部門的行政管理人員都集中起來辦公，或者把辦公地點進行集中，這樣方便工作上的交流，平時有業務往來也節省時間。另外，生產的行政上人員和后勤人員辦公離的較遠不利于工作的管理。其次，加快完善相關規章制度，明確各個部門和崗位的職責和權限，以避免職責混淆。最后，建立健全工作例會制度。一是明確規定所有員工召開例會的時間，盡可能地通報單位總體情況，以及日常工作中的工作情況和注意事項，往往這種較大會議間隔時間可以稍長一點，一季度一次為宜。二是部門領導例會，談談自己最近的工作上的進步和缺陷，以后改進目標和以什么樣的方式提高自己的工作效率，這樣的會議可以是半月一次。三是臨時會議，對于我們生產企業來說生產成本和各個部門都有關聯，接到印書單后領導應臨時組織各部門召開臨時會議，對印刷單成本、利潤以及完成時間等進行討論。總之有效的溝通能事半功倍，少而精的會議不但不會影響工作反而能提高工作效率增強企業的經營管理水平提升員工的凝聚力。

四、結束語

綜上所述，加強內部控制已經成為印刷企業加強內部管理、實現有效經營的重要途徑之一。對于小規模印刷企業來說有效的內部控制，不僅能讓企業抵御風險的能力得到增強，同時對于企業成本的降低、生產效率的提高具有重要意義。除了文中所闡述的內部控制問題外，小規模印刷企業還存在內部控制理念滯后、缺乏有效的內部審計監督機制等問題，不利于內部控制工作的有效開展。因此，對于小規模印刷企業來說，必須針對內部控制問題采取相應的對策，這是確保內部控制發揮作用的必由之路。

作者:崔本琴 單位:云南省一九九煤田地質勘探隊

參考文獻：

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[3]耿建紅.淺析印刷企業銷售與收款業務的內部控制[J].企業研究，2014，（2X）：39-40.

第十篇：中小企業內部控制存在的問題及策略

一、中小企業內部控制存在的問題

1.內部控制環境欠佳。一是內部控制意識薄弱。盡管很多中小企業都已經建立了內部控制相關制度，但大多流于形式化，根本發揮不了作用。二是缺乏完善的內部治理結構和組織結構。一方面，受自身資源以及資金狀況的限制，多數中小企業都沒有專門建立公司治理結構，因而一旦遇到重大決策時，更多的是依靠管理者進行主觀決斷，并沒有履行相關的決策程序。另一方面，很多中小企業組織結構設計過于簡單，員工身兼多職的情況普遍存在，很多重要部門也進行了人員精簡，既不利于企業內部控制的執行，又影響企業的發展。

2.缺乏完善的內部控制機制。一方面，沒有實行不相容崗位相分離的制度。很多中小企業因為經營規模比較小，內部控制存在嚴重缺失，很多不相容崗位并沒有采取人員分離的措施，為了盡可能地降低用人成本，往往就存在身兼數職的情況，比如說有的中小企業人員集出納、記賬以及資產管理等不相容崗位于一身，表面看來不僅實現了減員增效的目的，而且管理效率也有了明顯提高。實際上，長此以往，容易發生資金流失的風險，同時容易發生舞弊行為。另一方面，預算管理有效性不足。不少中小企業都沒有進行預算管理，即便是進行預算，很多都處在初級階段，對于預算管理并沒有建立管理制度，也沒有制定相應地決策程序。同時預算執行缺乏有效性，也得不到有效的監督管理，因而預算管理效果往往不盡如人意。

3.信息與溝通不暢。對于中小企業而言，信息交流與溝通是至關重要的。但是當前很多中小企業普遍存在信息交流與溝通不暢的問題，具體說來：一是溝通狀況不夠理想。有調查表明，很多中小企業自上而下溝通的效果要好于自下而上溝通，雙向溝通缺乏。同時企業上下級溝通要比部門溝通更加暢通，這是因為部門間接觸的比較少，不難看出當前中小企業內部溝通主要是上下級的正式溝通，方式比較單一，非正式溝通缺乏。二是信息化程度偏低。通過信息化，能夠提高內部控制運行的有效性。由于中小企業規模不如大型企業，自身經濟能力有限，同時信息系統的構建對技術的要求比較高，中小企業為了節省成本開支，并沒有進行通過建立信息系統對企業進行管理，造成信息化程度偏低。使得企業內部信息溝通受到不利影響，無論是雙向溝通還是單向溝通，難度都大大增加，進而影響內部控制有效性的發揮，對于中小企業的進一步發展極其不利。

4.內部監督缺乏有效性。一方面，很多中小企業對于內部審計缺乏足夠的認識，使得內部審計監督職能過于弱化，自身職能作用得不到充分發揮。有些中小企業內部審計意識薄弱，甚至不了解內部審計的工作性質，也沒有進行內部審計。有的企業即便是內部審計意識比較強，但是內部審計缺乏科學性，造成內部審計職能弱化，另一方面，在內部審計意識相對較好的中小企業中，存在著不同的內部審計不科學的問題，致使內部審計職能弱化。同時，很多企業內部審計機構與其他職能部門平等，也有的企業設置的審計人員隸屬于財務、資產部門，缺乏獨立性。另一方面，企業缺乏完善的內部監督評價機制。在進行內部審計工作時，很多企業往往過于注重相關規章制度的制定，卻忽視了構建內部監督評價機制的重要性，沒有定期監督和評價內部控制的實際執行效果。因此，中小企業有必要建立并完善內部監督評價機制。

二、中小企業內部控制問題的完善對策

1.優化內部環境。一是不斷提高企業內部控制意識，從而讓管理層能夠充分認識到內部控制對于企業發展的重要性，進而才能為內部控制作用的發揮創造有利的內部環境。二是完善內部治理結構。首先企業應當在不違背相關法律法規的基礎上，根據自身實際情況，建立完善的法人治理結構，以確保內部控制運行的有效性。其次，對于董事會、監事會以及經理層，應當明確它們各自的權責利，避免權責不對等的情況。最后，還應在各權利主體間，還要不斷完善權利制衡機制，有利于提高內部控制的有效性。三是優化組織結構。根據企業經營需要，設立職能相對獨立的組織結構。同時確保各職能部門以及崗位明確自己的權責，并努力消除企業內部控制盲點。

2.建立完善的風險防范機制。建立完善的風險防范機制，首先要明確目標。一旦目標確定，風險就會存在，風險的大小會因目標的不同而有所差異。所以只有將目標確定，才能進行風險識別，并進行風險的辨認和分類，進而進行風險評價，并采取有效控制措施，這是建立風險導向內部控制機構的重要前提。其次，應建立風險識別體系，企業可以根據自身面臨的風險，通過采用SWOT分析法以及相關統計分析的方法識別出企業目標實現面臨的風險。同時，企業還應結合自身需求狀況建立完善的風險警報系統。最后，對風險水平進行正確評價，主要是對風險識別及分析的結果加以綜合評價，從而為風險管理戰略的確定，內部控制制度的建立等提供有效的依據，同時還可以對制度執行的有效性加以檢查，風險評價工作主要是評判風險的級別和性質，并對風險管理政策是否適當和有效進行綜合評判。

3.重視企業信息與溝通。一是要建立暢通的溝通渠道。有效的信息溝通不僅對工作協調有利，同時還有利于感情表達，而且還能進行有效的信息共享。可以從三個方面著手采取措施。第一，對組織結構進行優化，合理設置崗位。這兩項工作是員工進行正式溝通的必要前提條件，所以要確保溝通渠道暢通，就必須優化組織結構，同時還應根據中小企業實際情況，堅持精簡高效以及權責一致的原則，合理設置崗位。第二，豐富溝通渠道，在對自身行業及其人員心理結構特點考慮充分后，可以通過完善會議制度或者組織工作座談會等有效方式加強企業各級的溝通。第三，建立健全反饋機制。溝通必須是雙向的，否則很難達到溝通的效果，而要確保溝通有效，就需要建立完善的反饋機制，既能使企業進行自上而下溝通，又能實現自下而上的溝通，形成雙向交流機制，確保溝通暢通。二是加強信息系統建設。通過信息系統的建立，能夠提高企業對內部控制相關數據的采集和處理能力，避免數據冗余，使得企業數據加工效率得到大大提高，確保內部控制的及時性和準確性。

4.提高內部監督的有效性。首先，構建內部審計監督機制。努力提高企業對內部審計重要性的認識，注重內部審計的功能，從而重視內部審計工作，主動進行內部審計，加強領導，并明確各自的權責。同時，設置內部審計負責人，考慮到中小企業的實際情況，要單獨設置內部審計部門可行性不大，所以可以考慮通過組建內部審計人才庫的方式開展內部審計工作，對內部審計人才庫成員實行動態管理，根據內審項目工作的需要調整人員結構及數量，成立審計小組，統一調配。同時還應加快傳統工作觀念轉變，盡可能地提高內部審計工作的獨立性，加強與領導的聯系，及時匯報內部審計工作情況，從而讓內部監督作用充分發揮出來。

作者:張大鵬 單位:天津市水產集團有限公司

參考文獻：

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