導(dǎo)語：我國內(nèi)部控制研究主題分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

對前人研究思想的綜述和演進(jìn)趨勢的總結(jié)是后人進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的出發(fā)點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。我國學(xué)者陳漢文（2000）等都曾以國外的研究為基石，對我國內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究，我國的內(nèi)部控制研究也從早期的內(nèi)部控制概念，內(nèi)部控制五要素等方面轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、盈余管理、內(nèi)部控制審計(jì)等方向轉(zhuǎn)變，豐富了內(nèi)部控制研究的維度。本文通過分析近十年內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)的主流研究思想及其轉(zhuǎn)變來對內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)行評述，并發(fā)現(xiàn)近期對內(nèi)部控制的研究的新角度、新方法對內(nèi)部控制的未來研究提出建議，以期能夠?qū)?nèi)部控制的研究有所幫助。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取

本文選取《會(huì)計(jì)研究》《審計(jì)研究》《管理世界》三本具有代表性的財(cái)經(jīng)類學(xué)術(shù)期刊作為樣本數(shù)據(jù)的采集點(diǎn)，這些期刊均是CSSCI來源和北大核心主流期刊，具有比較高的權(quán)威性，認(rèn)知度極高。本文數(shù)據(jù)來源于中國知網(wǎng)，選取2007-2016年十年發(fā)表在這三本刊物上的，以“內(nèi)部控制”為主題或者關(guān)鍵詞的文章，經(jīng)過手工篩選，共選取了208篇文章。

（二）統(tǒng)計(jì)方法

本文參照李連華（2007）的統(tǒng)計(jì)方法，凡是近十年在這三種刊物上發(fā)表的文獻(xiàn)，只要其題目或關(guān)鍵詞中含有“內(nèi)部控制”一詞一律選到樣本文章里面，根據(jù)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞和主題詞進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。選出了內(nèi)控評價(jià)、信息披露、盈余質(zhì)量等33個(gè)關(guān)鍵詞作為觀測點(diǎn)，如果一篇文章出現(xiàn)了內(nèi)控評價(jià)、信息披露、盈余質(zhì)量等關(guān)鍵詞，則在其對應(yīng)的觀測點(diǎn)上加1，如果關(guān)鍵詞觀測值少，則說明該問題關(guān)注的人少，反之則關(guān)注的人多。具體觀測情況如表1所示。

三、文章分布以及研究趨勢分析

2007-2016年十年間，內(nèi)部控制相關(guān)的文章數(shù)量較多，在《會(huì)計(jì)研究》等三本期刊上就發(fā)表了225篇文章，呈現(xiàn)出積極的研究趨勢。學(xué)術(shù)研究往往緊隨政策的出臺(tái)，2010年財(cái)政部五部委出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這一系列政策的出臺(tái)也掀起了學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究熱潮，2011年至2013年，內(nèi)部控制相關(guān)研究的文章出現(xiàn)小高峰，為內(nèi)部控制的研究奠定基礎(chǔ)。對于關(guān)鍵詞頻數(shù)的研究能使內(nèi)部控制學(xué)術(shù)研究主線更清晰，突出研究的主流理論和研究脈絡(luò)。內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制信息披露等相關(guān)研究占據(jù)主流地位，對內(nèi)部控制的研究也不僅僅停留在內(nèi)部控制本身的定義和框架，學(xué)者們也從公司治理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司風(fēng)險(xiǎn)等角度對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，拓寬了內(nèi)部控制的研究視野。此外，近十年的內(nèi)部控制文章也更加注重內(nèi)控的具體效果，對內(nèi)控與盈余質(zhì)量、預(yù)算控制等進(jìn)行研究，實(shí)證探索內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。除了從傳統(tǒng)角度研究內(nèi)部控制，學(xué)者們越發(fā)注重企業(yè)文化等因素，程博（2016）從儒家文化的角度對企業(yè)內(nèi)部控制的機(jī)理進(jìn)行分析，拓展了分析的廣度和寬度。整體來說，我國目前對內(nèi)部控制評價(jià)、內(nèi)部控制審計(jì)研究數(shù)量較多，對于中小企業(yè)內(nèi)部控制和股權(quán)集中的研究文章數(shù)量很少，研究有所側(cè)重，有一定的深度和持續(xù)性。另一方面，在進(jìn)行關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有許多關(guān)鍵詞如現(xiàn)金持有、并購等僅出現(xiàn)一次，說明我國內(nèi)控的研究存在著廣撒網(wǎng)的情況，研究十分分散，沒有形成一個(gè)系統(tǒng)，這不僅會(huì)分散研究的力量，還存在著研究問題不深入的問題，對于我國內(nèi)部控制的研究有不利因素。

四、我國內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制信息披露綜述

楊玉鳳（2007）對內(nèi)部控制信息披露的國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)了國內(nèi)外對內(nèi)控信息披露研究的切入點(diǎn)有所不同，建議我國應(yīng)從內(nèi)控信息披露的影響因素、重要性和內(nèi)控評價(jià)體系等方面深入研究這一問題。楊玉鳳（2010）通過設(shè)計(jì)內(nèi)控信息披露評價(jià)指標(biāo)體來檢驗(yàn)內(nèi)控信息質(zhì)量與成本之間的相關(guān)性，其結(jié)果表明內(nèi)控信息質(zhì)量對隱性成本具有綜合抑制作用。崔志娟（2011）認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露所傳達(dá)出的內(nèi)控質(zhì)量信號(hào)的真實(shí)性有待考證，高管層具有披露的“動(dòng)機(jī)選擇”，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控信息披露與內(nèi)控質(zhì)量之間出現(xiàn)偏差。池國華、張傳財(cái)、韓洪靈（2012）則探討了內(nèi)控信息披露對投資者的影響，其結(jié)果表明，內(nèi)控缺陷信息披露對個(gè)人投資者的影響更明顯，對機(jī)構(gòu)投資者的影響不顯著。趙息、許寧寧（2013）以深市A股主板市場2008-2011年財(cái)務(wù)重述公司為對象進(jìn)行實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)管理層權(quán)力越大，內(nèi)部控制缺陷越可能不被披露，而國有企業(yè)更有動(dòng)機(jī)來掩飾公司已有的內(nèi)控缺陷。林斌、林東杰等（2016）根據(jù)2013-2015年上市公司的數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制指數(shù)的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，其結(jié)果有助于我國內(nèi)部控制實(shí)證研究的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)綜述

袁敏（2008）分析了上市公司2007年內(nèi)控審計(jì)的情況，發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)控審計(jì)初期存在審核依據(jù)不統(tǒng)一等問題，并為內(nèi)控規(guī)范的制定提供建議。在內(nèi)部控制審計(jì)制度在我國還不完善時(shí)，張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）對美國內(nèi)控審計(jì)的制度和特點(diǎn)進(jìn)行梳理，提出了我國在完善內(nèi)控審計(jì)制度應(yīng)注意的問題和事項(xiàng)。雷英、吳建友（2011）從嚴(yán)重弱點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的角度提出了一個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，旨在幫助審計(jì)師的審計(jì)。雷英、吳建友、孫紅（2013）對滬市A股上市公司2010和2011這兩年的內(nèi)部控制審計(jì)和盈余管理的關(guān)系做實(shí)證檢驗(yàn)，其結(jié)果表明內(nèi)部控制審計(jì)能有效提高上市公司盈余管理質(zhì)量，為內(nèi)控審計(jì)作為強(qiáng)制性要求的合理性提供實(shí)證依據(jù)。余榕（2013）從戰(zhàn)略管理的角度對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)機(jī)理進(jìn)行梳理，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控審計(jì)對于戰(zhàn)略管理的重要性。鄭偉、朱曉梅、季雨（2015）探究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)重述的關(guān)系，根據(jù)2012-2013年A股主板上市公司披露的信息進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果表明在一定程度上內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)在與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。

（三）內(nèi)部控制與公司治理

謝志華（2007）探討了內(nèi)部控制和公司治理的關(guān)系，他認(rèn)為內(nèi)部控制時(shí)公司治理的基礎(chǔ)，而公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，兩者不能分離。程曉、陵王懷明（2008）用實(shí)證方法研究兩者的關(guān)系，他指出年終股東大會(huì)出席率、董事會(huì)實(shí)際規(guī)模、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)、管理層誠信等公司治理因素都與內(nèi)部控制正相關(guān)。張萍、葛玉潔、曹洋、施衛(wèi)英（2015）對近十年發(fā)表在頂級(jí)期刊的有關(guān)于公司治理與內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行了梳理，指出公司治理差的公司更可能存在內(nèi)控缺陷，并建議結(jié)合我國企業(yè)的特點(diǎn)，從整合集團(tuán)資源等角度繼續(xù)深入研究這一主題。

五、思考與建議

我國的內(nèi)部控制經(jīng)過多年的研究，有非常多的成果，對我國上市公司在公司治理、內(nèi)部審計(jì)、盈余管理等方面提供了建設(shè)性意見，對提高我國內(nèi)部控制質(zhì)量和完善相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)都有一定的意義。另一方面，我國的內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)達(dá)國家也仍存在著差距，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立也不夠完善。在學(xué)術(shù)領(lǐng)域還需要深入研究，對待問題不能淺嘗輒止，要有系統(tǒng)性和完整性，吸收借鑒國外的權(quán)威學(xué)術(shù)時(shí)也要結(jié)合我國的制度背景，要與我國目前的發(fā)展現(xiàn)狀和相關(guān)政策相匹配。

作者:李琳 單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)

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