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一、企業治理與內部審計的關系

（1）內部審計與企業治理雙方目標一致且具有同源性

雖然內部審計與企業治理在內容、程序、范圍等方面存在不同，但是二者都是為實現企業目標服務，內部審計和企業治理的理論基礎都是委托關系，所有權、經營權分離后，為了解決沖突，降低信息不對稱程度，維護各方的利益，企業治理與內部審計便產生了。企業治理的目標由股東利益最大化轉變為利益相關者利益最大化，內部審計保證企業治理的參與者履行其各自的受托責任，所以說內部審計與企業治理雙方目標一致且具有同源性。

（2）內部審計與企業治理相互依存

內部審計發展的首要前提和基礎是好的企業治理環境，好的企業治理結構要求建立科學、有效的內部審計模式。二者相互依存，相互影響，將內部審計融入企業治理之中，在治理視角下完善內部審計業務，進行評價、檢查、監督工作，參與企業戰略發展規劃，為企業增加價值努力，是內部審計發展的新方向。

二、企業治理視角下內部審計的作用

1.降低信息不對稱

信息不對稱是指經營者與股東、其他利益相關者之間掌握著不同數量和質量的信息的一種現象。雖然外部審計在很大程度上增強了會計信息的可信度，但外部審計屬于事后審計，不涉及對管理層的經營管理能力和經營效果的監督和評價，而內部審計人員通過對財務資料進行審計并向相關部門提供真實數據，對管理層的權力進行一定程度的約束，比如除了常規報告外，當出現違規，內部控制重大缺陷等大的審計事項時，內部審計機構應該及時向董事會報告，這有效降低了信息不對稱問題，改善了信息失衡現象。

2.完善企業治理機制

企業尤其是上市企業內部審計能夠對企業內部控制狀況進行監督管理，從而降低審計風險。又可以說內部審計不僅確保企業信息披露的真實性，最大限度的保護利益相關者的權益，還為管理者提供專業化的服務，為風險管理提供意見，促使管理者完善內部管理，幫助企業不斷健全管理和約束機制。因此，內部審計能夠通過彌補外部審計的不足，完善企業治理。

3.增加企業價值

內部審計能夠通過合同審計、工程審計等工作減少企業不必要的損失，幫助企業增值。同時，內部審計通過及時發現企業在運營和決策中存在的問題，提出改進建議，促進企業提高經濟效益，也能夠促進企業增值。此外，內部審計也能對企業管理者產生一定的約束，使其努力改善工作績效，客觀上也能幫助企業增值。

三、企業治理視角下內部審計的應用現狀

1.內部審計的建立缺乏內在需求

我國內部審計部門的建立往往是由于政府部門或審計法規的要求，使得內部審計在實際運營中處于被動的局面，得不到企業領導及員工的重視，企業把關注點放在外部審計上，并且委托制度在很多企業并沒有建立起來，企業成立的內部審計部門發揮不了應有的作用，治理層被管理層牽制，治理結構屈服于效益減值，在這樣的環境下，管理層對于能夠提高財務信息治理、防止會計舞弊、控制經營風險的內部審計需求是更小的，因為內部審計可能對他們的實際權力和控制力產生威脅。

2.內部審計機構設置不合理

與西方國家不同，我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經理機構及其他部門的制約和影響，獨立性較差。目前，我國企業的內部審計機構多隸屬于企業管理層，由企業高管授權并開展審計工作，或者審計機構設置于與其他職能部門平行的地位，或者與其他部門合并。即使審計機構直接隸屬于董事會，然而由于董事會人員與高管人員的高度重合，在一定程度上還是屬于管理層的管轄范圍，使內部審計工作缺乏獨立性和權威性，無法保證內部審計的質量。

3.內部審計的重點側重于財務，人才缺乏

我國審計范圍總體來看太小，內部審計人員的工作主要集中在財務領域，主要起監督、查錯糾弊的作用，內審人員將大部分精力投入到數據信息的真實性、合法性中。在內容、方法和形式等方面與西方管理審計相比仍有一定的缺陷，無法發揮防范化解風險的作用，無法對企業管理做出全面的分析、評價和建議。再就是由于企業不重視內部審計人才的培訓與教育，企業內部審計人才缺乏，內審工作人員知識不全面、綜合素質差。

4.內部審計的技術手段落后

計算機技術審計是必備的手段，然而我國內部審計大多還停留在經驗估計、手工操作階段，即使很多企業配備了ERP、金蝶等電算化系統，但存在對內部審計人員新技術的培訓不夠重視，對內部審計的預期價值屈服于企業成本費用控制，主觀有意忽視內部審計的技術更新，致使內部審計效果不能達到企業治理的要求。

5.不可避免的人際與社會風氣影響

獨立客觀是內部審計的基本要求，然而，我國現行人際關系的存在往往使問題復雜化，審計工作必定得落實到人，這就使審計獨立性結合人際關系更加復雜和更具風險。還有一方面，我國企業普遍類似于家族企業，很多要害職位都是靠關系或內部人介紹而擔任的，企業內各種關系網交叉密布，達不到企業治理中內部審計工作所要求的效果。所以在這種復雜的環境下，內部審計的獨立性和權威性受到嚴重的制約，內部審計工作很難達到理想的效果。

四、企業治理視角下內部審計的發展策略

1.優化內部審計模式，改善治理決策科學性

當前，我國大多數上市企業均已成立了審計委員會和內部審計部門，確立了內部審計制度。許多企業實行以監事會為中心的內部審計模式。但在目前的企業治理結構框架下，監事會往往只被賦予了監督權與建議權，而缺少獨立的決策權與獎懲權。換句話說，監事會并不能直接對董事、經理及其他高層管理人員進行獎懲，而必須通過股東會的表決，這就大大降低了監事會的監督效率，限制了監督職能的發揮。同時，企業監事會發揮監督作用的范圍多是只涉及財務審計，而在內部控制測試與評價、企業戰略審計、各部門績效審計方面發揮的作用非常有限。因而，我國上市企業應考慮對內部審計模式予以調整。此外，在監督職能的發揮方面，監事會與獨立董事存在重復與交叉，不僅浪費了企業的資源，也造成了不必要的組織沖突。因此，可以考慮將以監事會為中心的企業治理結構轉變為以董事會為中心的結構，內部審計機構由董事會直接領導，采取由董事會下設審計委員會組織領導內部審計工作，改善決策科學性。但一定得考慮內部人控制的現象，治理者得明白，對于企業治理是靠的是制度和機制，而不是關系、內部人。

2.將風險管理理念放在首位，健全風險導向的內部管理體系

為實現內部審計與企業治理的有機結合，必須緊扣風險管理理念，不論內部審計還是企業治理都應積極參與到風險管理過程中，從而發現并評價重要的風險因素，在此基礎上對企業的風險管理體系進行改進。美國2002年的薩班斯法案及2004年的風險管理整合框架，均有風險管理的規定，根據內部審計新模式，內部審計人員成為風險管理的專家，通過內部審計技術，進行有效的風險管理，采取風險應對措施，以評估該組織的治理方案，提高企業治理水平。我國內審法規在風險控制領域與美國有一定差距，我們應該在審計法指導下，健全企業內部審計的法規體系，使內部審計工作有法可依，有章可循。

3.升華拓展內部審計職能

隨著現代信息技術的發展，會計電算化得到普遍推行，規范化的操作流程大大降低了企業的會計賬面信息出現差錯的可能，企業內部審計必須克服傳統的對財務資料的查錯糾弊功能，向治理領域拓展，并加大向內部治理審計領域拓展的力度，給內部審計人員更多的權力，提高內部審計人員在企業治理的地位，為內部審計發揮多種職能提供條件，使內部審計與企業治理實現融合。關注內部控制和風險管理，向風險管理審計和戰略審計發展，以經濟責任審計為切入點，逐步滲透到治理績效審計和管理責任審計。

4.提升內審人員能力，改進審計技術

通過各種途徑，建設一支高素質、復合型的內部審計隊伍，組成內部審計專家，這支隊伍不僅有財務人員，還有計算機、法律、技術等各方面的精英，加強內部審計人員的知識和技能培訓，使其對本單位業務具有充分了解，以提高內部審計隊伍的勝任能力。加強對傳統的審計方法和手段的改革，推進審計信息化建設，促進審計方法由手工操作為主向計算機信息技術為主轉變，提高審計效率。

5.打造企業文化，提高企業凝聚力

培養好的企業文化，傳播健康向上的價值觀，凝聚道德信仰，以激勵機制鼓舞員工，以規章約束成員，實現企業價值目標和個人價值目標的統一協調，來提升包括內部審計人員在內的企業成員的行為準則，使包括內部審計人員在內的成員去追求自身素質，抵御人際與社會風氣的腐蝕，保持恪守職業道德的操守，去追求更高的價值信仰。這樣，人與治理機制共同向企業價值最大化努力，最大程度上提高了企業治理水平和抗風險能力，組合企業全部資源形成最優的決策科學化。這是非常理想的場景，也是企業文化包括內審文化在內的前進方向。

作者:朱彩婕單位:山東大學管理學院