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一、內(nèi)部審計及其環(huán)境概述

我國內(nèi)部審計制度于1983年開始建立，至今已經(jīng)歷了30余年的發(fā)展歷程。2001年中國加入WTO以及美國發(fā)生安然、世通會計造假案件以來，我國更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的建設(shè)。中國也開始更多地借鑒和采用IIA（國際內(nèi)部審計師協(xié)會）關(guān)于內(nèi)部審計的定義，也對我國的內(nèi)部審計定義以及具體實施進(jìn)行了一些修訂，希望可以更好地促進(jìn)我國內(nèi)部審計健康發(fā)展和維護(hù)社會經(jīng)濟的正常運行。

二、內(nèi)部審計環(huán)境的swot分析

SWOT分析法是一種綜合考慮組織內(nèi)部的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及外部環(huán)境的機遇（Opportunities）、威脅（Threats），對其進(jìn)行系統(tǒng)評價從而選擇適當(dāng)戰(zhàn)略的方法。在本文中，對我國內(nèi)部審計環(huán)境的SWOT分析就是對我國內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境因素變化的國內(nèi)的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses），以及國際大的背景中遇到的機遇（Opportunities）、和威脅（Threats）等各方面內(nèi)容進(jìn)行全面考察和分析。(一)內(nèi)部審計環(huán)境之優(yōu)勢分析。內(nèi)部審計是公司治理必不可少的部分，對公司治理起著重要作用。內(nèi)審部門能夠及時獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與內(nèi)部管理的最新資料，洞悉企業(yè)內(nèi)部所存在的問題，及時改進(jìn)，是企業(yè)內(nèi)部的免疫系統(tǒng)。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計的重大功能，2003審計署修訂了與新的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，揭示著我國的內(nèi)部審計從國家審計的輔助地位變?yōu)楠毩⑿惺贡O(jiān)督職能的，真正意義上的內(nèi)部審計。經(jīng)過30多年來的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計工作積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗，并取得了一定的成果。另外，一個重要的方面，就是我國關(guān)于內(nèi)部審計準(zhǔn)則與法律法規(guī)的建立與完善。具體而言，在1983年至今，我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系和審計準(zhǔn)則的不斷完善，使內(nèi)部審計對日益變化的經(jīng)濟形勢和政府及企業(yè)的需求等宏觀環(huán)境的變化也具備了更強的適應(yīng)性。(二)內(nèi)部審計環(huán)境之劣勢分析。我國的企業(yè)內(nèi)部審計審設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨立性較差，尤其當(dāng)內(nèi)部審計直接隸屬于管理層（CEO）的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計獨立性更差，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果的公正性和權(quán)威性較低。同時，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展較不完善，內(nèi)部審計的法律法規(guī)與審計技術(shù)手段較國外相對落后，內(nèi)部審計人員的勝任能力也不夠強，導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計的質(zhì)量不能取得令人滿意的成果。(三)內(nèi)部審計環(huán)境之機遇分析。隨著中國市場經(jīng)濟的騰飛，我國工業(yè)化和信息化步伐的加快，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮的作用得到更多體現(xiàn)，內(nèi)部審計也將越來越得到政府和企業(yè)的重視。另外，我國政府也在大力加強“陽光政府”、“權(quán)力在陽光下”工程的建設(shè)，使得我國政府工作透明度的提高和加強了社會公眾對審計的認(rèn)同也為我國內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境機遇。信息技術(shù)的發(fā)展，一定程度上縮小了我國內(nèi)部審計在審計技術(shù)與手段與西方發(fā)達(dá)國家之間的差距，為我國內(nèi)部審計的發(fā)展提供了“技術(shù)機遇”。(四)內(nèi)部審計環(huán)境之威脅分析。信息技術(shù)是一把雙刃劍，其在給內(nèi)部審計帶來利益的同時，也帶來了許多威脅。具體而言，信息技術(shù)提高了審計效率，但與此同時內(nèi)部審計的風(fēng)險也大大增加了，信息化技術(shù)的提高給內(nèi)部審計信息安全帶來了威脅，突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾也很容易給審計工作造成困難。“網(wǎng)絡(luò)黑客”正是信息技術(shù)帶來的顯著地威脅的代表。因此，我國在推動內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時，要時時刻刻提防信息技術(shù)給我國內(nèi)部審計帶來的威脅。信息化程度提高，也一定程度上，實現(xiàn)人工智能，削減了內(nèi)部審計人員的崗位需求。除此之外，內(nèi)部審計還存在一大威脅，即內(nèi)部審計外包。國內(nèi)的學(xué)者李益求（2015）認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計活動對企業(yè)治理績效起著重要的推動作用；孫凌云（2010）認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍鼘τ趶娀瘍?nèi)部審計職能作用的發(fā)揮具有積極作用；蔣國發(fā)（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢在于獲得先進(jìn)審計技術(shù)及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、降低運營成本、降低成本、提高委托效益。這些研究支持了內(nèi)部審計外包，進(jìn)一步的推動了我國的上市公司和一部分中小公司也開始了內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外包，將會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計崗位的存在和在企業(yè)中的重要地位，也會威脅著企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作。

三、研究結(jié)論

根據(jù)上文，我們運用SWOT分析法對我國內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weaknesses）、機遇（Oppor-tunities）、威脅（Threats）四個方面進(jìn)行分析，我們認(rèn)為，我國內(nèi)部審計環(huán)境的面臨的優(yōu)勢大于劣勢，機遇大于挑戰(zhàn)。因此，我國應(yīng)正確對待優(yōu)勢（Strengths）、劣勢（Weak-nesses）、機遇（Opportunities）、威脅（Threats），爭取化劣勢為優(yōu)勢，化威脅為挑戰(zhàn)，使得我國內(nèi)部審計得到健康發(fā)展。具體而言：（一）面對優(yōu)勢，我們應(yīng)該采取增長型戰(zhàn)略，充分利用機遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計，堅持走中國特色的國際趨同道路。（二）面對劣勢，我們要冷靜分析不足，取長補短，集思廣益，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計建設(shè)的積極經(jīng)驗，來發(fā)展我國的內(nèi)部審計。（三）面對機遇，積極把握機遇，做好充分的準(zhǔn)備，迎接機遇，充分利用信息技術(shù)和法律法規(guī)的健全，大力發(fā)展我國內(nèi)部審計。（四）面對威脅，積極應(yīng)對，不能消極逃避。采取技術(shù)安全措施，充分應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)信息安全威脅。提高內(nèi)部審計人員的技能，使得我們內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量、高能力的內(nèi)部審計人員，使得信息化無法替代我們的工作。展望未來，隨著經(jīng)濟全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國內(nèi)部審計的發(fā)展面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。但是，我們堅信，只要把握內(nèi)部審計環(huán)境現(xiàn)狀，抓住機遇順應(yīng)形勢進(jìn)行調(diào)整，我國的內(nèi)部審計就一定可以應(yīng)對形勢的變化，蓬勃發(fā)展。

作者:陳人杰 單位:南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

參考文獻(xiàn)

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