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［摘要］當前，我國經濟形勢已經進入發展“新常態”，商業銀行利潤下滑，不良資產大幅增加，案件頻發，風險防控形勢嚴峻。傳統審計方式已難以適應“新常態”下商業銀行經營管理的需要，內部審計必須實現戰略轉型與價值提升，才能適應發展“新常態”。通過對高風險擔保圈、新型理財產品兩個風險案例的深度剖析，對“新常態”下商業銀行內部審計如何進行戰略轉型、提升價值提出了相關策略。

［關鍵詞］內部審計;“新常態”;戰略轉型

內部審計作為現代商業銀行公司治理的重要組成，是商業銀行內部獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動。在經濟新常態下，商業銀行經營風險日益加劇，若以此為契機，加強商業銀行內部審計的獨立性和權威性，加快內部審計的戰略轉型與價值提升，必將充分發揮內部審計作為風險管理第三道防線的作用，維護商業銀行長期穩健經營。

1新常態下我國商業銀行主要風險和挑戰

當前，我國經濟在結束了持續多年的高速增長階段后已進入經濟發展“新常態”，面臨經濟增長放緩、產能過剩等多重矛盾。國家統計局新聞發言人毛盛勇在2016年11月的國新辦新聞會上解讀數據時指出，“國民經濟保持平穩運行，轉型升級深入推進，新動能加快成長，新常態特征進一步顯現”。在嚴峻的經濟形勢下，我國商業銀行也結束了高增長，出現利潤下滑、不良資產大幅增加、利潤增長缺乏新增長點等特征，風險防控形勢嚴峻。從公開披露數據看，在“新常態”下，我國商業銀行呈現出以下風險和挑戰。1.1信用風險集中暴露，不良資產大幅增加，撥備覆蓋率持續降低近三年來，商業銀行不良貸款大量爆發，中國銀行業面臨自改制上市以來最嚴峻的不良資產壓力。據央行公開披露數據，2015年年底，全國商業銀行不良貸款余額達1.28萬億元，不良率達1.67%，2016年6月末，全國商業銀行不良貸款余額已經接近1.5萬億元，不良率達到1.81%。2013年第一季度—2016年第一季度，撥備覆蓋率由291.95%下降至175.03%，部分銀行的撥備覆蓋率已接近150%的監管紅線。1.2銀行業利潤增速進一步趨緩，盈利能力下降公開披露數據顯示，我國銀行業利潤增速從2011年的36.3%銳減到2015年的2.4%，2015年，五大行凈利潤增速為近十年來最低。眾多中小銀行同樣如此，除平安銀行外，其他中小銀行的凈利潤增速也全部回落到個位數。隨著資產質量的惡化，銀行必須在未來逐步加大撥備覆蓋率以控制風險，而這勢必侵蝕銀行的利潤。1.3中間業務增長乏力，缺乏新的利潤增長點隨著利率市場化的改革不斷推進，商業銀行息差空間進一步收窄，各家銀行都在積極發展中間業務，以謀求新的利潤增長點。受監管政策的趨嚴和第三方支付的激烈競爭，不少收費項目被迫停止收費或降低收費，導致中間業務收入大幅下降，中間業務作為新的利潤增長點越發困難。在新業務創新上，各家商業銀行間業務創新動力不足，新業務新產品較易被模仿，對銀行業整體利潤產生貢獻的比例過小，且業務創新監管日益加碼，短期內難成為穩定的利潤增長點。1.4銀行風險管理和內部控制薄弱，重大風險事件和案件頻發隨著經濟、金融環境的急劇變化，實體經濟下行壓力持續增大，信用風險集中暴露，業內競爭越發激烈，而非法集資和民間借貸等外部風險向銀行業傳導并不斷沖擊銀行業正常經營。在銀行內控管理制度不完善等多重因素的共同作用下，近年來，全國銀行業重大風險事件和案件頻發，“客戶存款丟失”、貸款欺詐、員工參與民間借貸、非法集資、理財飛單、倒賣票據等頻發，如2015年10月23日，杭州聯合銀行42名客戶近1億元“存款丟失”案，2016年1月22日農業銀行北京分行票據買入返售39.15億元驚天巨案。這些案件涉案金額大，內部員工涉案多，造成了巨大的負面影響，也充分暴露銀行內部控制機制的薄弱。

2目前商業銀行內部審計的現狀及存在的問題

經過多年改革發展，各家商業銀行陸續成立了內部審計部門(部分銀行仍為稽核部門)。內部審計為商業銀行的穩健經營起到了保駕護航的重要作用，但隨著宏觀經濟環境的變化，特別是進入經濟新常態后，從其體制、機制等方面也暴露諸多問題，嚴重制約內部審計的發展。2.1內部審計機制尚不健全、不完善與發達國家商業銀行相比，我國商業銀行內部審計部門的人、財、物等資源仍然受制于行內人力資源部門、財務部門等，內部審計工作經常面臨各種內外部因素的限制和阻礙，難以保持相對獨立性和權威性，其地位并沒有真正得到保證，不能發揮應有的作用，削弱了審計的監督作用。2.2審計的技術手段落后，不能適應業務發展的要求在審計實務中，商業銀行內部審計在很大程度上仍然依靠審計人員的業務能力和經驗判斷。“互聯網+”、大數據、計算機輔助審計、數據分析和挖掘、風險分層等先進審計技術的運用人才缺失，計算機輔助審計技術、“互聯網+審計”等先進審計理念仍未得到有效應用，造成審計周期長、成本高、效率低、報告結論主觀性強。隨著網上銀行、手機銀行等新業務的發展，傳統的審計技術和手段已經不能勝任，必須融入“互聯網+”、大數據等先進理念，充分依靠計算機技術對浩如煙海的數據進行分析和篩選，才能適應新業務的發展。2.3內部審計力量配置不足，監督覆蓋面狹窄目前，我國銀行業的內部審計人員約占銀行員工總數的1%，而國外銀行則平均為5%，配置薄弱的審計力量無法確保覆蓋到所有業務、網點和員工，致使審計監督不連續、審計面窄和間隔時間長，不能及時發現和揭露經營中的問題和風險隱患，弱化了審計監督的作用。且內審人員綜合素質參差不齊，業務能力差異較大，內審人員從業人員無論從學歷結構、知識面均有所欠缺，缺乏專業培訓，對新業務、新規章、行業內新動向掌握不足，難以滿足新形勢下內部審計工作的需要。2.4審計評價和服務的職能弱化，成果利用率不高傳統的商業銀行內部審計工作往往以真實性、合規性為主，缺乏對銀行內部控制、風險管理狀況和各崗位業務規范狀況等給出評價和建議，亦未對管理制度、經濟環境、監督體系等方面進行深入的研究。在審計成果利用率方面，大量的審計信息和成果被閑置，得不到有效利用，形成浪費和重復檢查。在審計發現問題整改方面，往往重處罰輕整改，忽視對問題成因的分析和總結，缺乏系統性的追蹤調查和借鑒分享，未引起管理層對流程的思考，未帶來經營機構對風險管理的考核、分析、整改和經驗分享，造成“屢查屢犯，邊改邊犯”，難以發揮其對公司治理的有效職能。

3新常態下商業銀行內部審計方法創新的案例分析

在經濟新常態形勢下，內部審計工作尤應盡快轉型發展，創新審計理念、手段、方法，提升審計價值，以彰顯其作用。筆者以公開披露的擔保圈、理財業務審計為例作如下剖析。3.1基于“互聯網+審計”、大數據創新分析的企業擔保圈案例擔保圈是指多家企業通過互相擔保或連環擔保而產生的特殊利益體。在經濟平穩增長時期，擔保圈在一定程度上降低了中小企業的融資難等問題，促進了民營經濟的發展。隨著宏觀經濟環境的改變，擔保圈的負面影響逐步顯露，加劇了信貸風險，更易引發區域、行業的系統性金融風險。某商業銀行內部審計部門在對某行業務審計時發現:該行鋼貿行業貸款不良率高、風險集中，樣本分析和研究結果表明其中多家企業資金來往頻繁、相互提供擔保、股權關系密切。針對此異常對象，審計人員沒有簡單地依靠翻閱檔案來核實貸款表象的真實性和合規性，而是在審計中充分運用了“互聯網+審計”、大數據的思維和方法:首先，廣泛收集并充分利用內部系統數據資料和人民銀行征信系統、互聯網信息等外部資料，對該行鋼貿企業客戶的股東、法人、實際控制人、擔保人的關聯關系進行分析和判斷;其次，對企業的注冊地址、辦公地址、注冊時間、貸款時間、上下游客戶進行分析;再次，對企業的財務報表和企業間資金往來明細進行分析，并與行業相關數據進行比對;最后，對初次分析數據進行梳理匯總和歸類，運用數據分析工具進行分析，繪制出擔保圈關聯圖和擔保層級，對關鍵節點的A公司、B公司和E公司進行重點突破。經過應用“互聯網+審計”、大數據思維對該客戶的剝絲抽繭，最后證實圖1所示的上述多家公司均是由有親屬關系的兩三個實際控制人所控制，多家小企業均為無經營行為的空殼公司，以A、B、E三家公司為資本運作母體，相互循環擔保，形成一個隱性集團，銀行擔保實際已懸空，涉及多家商業銀行貸款達十億元。貸款資金被歸集后主要用于鋼貿、房地產、民間融資等高風險領域。審計發現上述風險后，該商業銀行及時采取有效措施進行了債權保權，避免了更大的損失。3.2基于金融創新的理財業務案例分析近年來，銀監會對理財產品監管趨嚴，商業銀行以新型理財產品為幌子，在信貸貸款規模、經濟資本資源占用緊張的情況下，通過券商委托貸款等創新型理財融資業務騰挪信貸規模，實質是一種高風險金融產品。公開披露案例表明，某商業銀行下轄分行以證券公司通道分別向其融資客戶A、B公司發放1年期至2年期券商委托貸款數億元，該新型理財產品流程包括成立資產管理計劃、發放委托貸款，具體流程為:一是該行總部以理財資金委托證券公司成立定向資產管理計劃;二是該受托的證券公司作為該定向資產管理計劃的受托人，按該行指令，以委托貸款委托人身份，委托下屬分行向A、B公司發放貸款。具體流程如圖2所示。在此類創新型理財融資業務中，實質是以券商委托貸款的幌子，發放銀行自營貸款，將表內信貸業務轉為表外信貸業務，以達到騰挪信貸規模，規避監管，掩蓋風險的目的。這種模式的委托貸款脫離了傳統的業務初衷，演化為銀行規避信貸規模監管的手段。就風險而言，銀行仍是最終的信貸風險承擔者，一旦信貸客戶不能按時還款，銀行將面臨巨大損失。在上述兩個審計案例中，審計人員較好掌握了新業務、審計新技術，通過運用新的審計理念、方法和手段，以“互聯網+”、大數據等先進技術揭示了高風險擔保圈實質，以對創新型理財產品實質的深度“挖掘”，揭示了其風險根源，提升了審計價值，獲得了較好的審計反映。

4商業銀行內部審計戰略轉型與價值提升的策略

通過對以上兩個案例深度剖析可見，在新常態下，若內部審計能以此為契機，有完整的制度作保障，以“互聯網+”、大數據等先進技術進行審計技術革新，創新審計理念、手段、方法，將更好地發揮監督防范和評價服務的職能，提升內部審計價值。4.1建立健全內部審計機制，加強獨立性和權威性銀監會于2016年4月的《商業銀行內部審計指引》明確指出:“商業銀行應建立獨立垂直的內部審計體系，內部審計機構應向董事會負責，內部審計工作應獨立于業務經營、風險管理和內控合規，并對上述職能履行的有效性實施評價。”獨立性和權威性作為內部審計的基石，是確保內部審計工作正常開展的基本保障，必須從審計機制上著手，建立健全審計體系，讓內部審計作為董事會可信賴的“千里眼”和“順風耳”，作為業務經營的“參謀部”，充分發揮其職能和作用。4.2轉變審計理念，加快內部審計戰略轉型在新常態經濟形勢下，對內部審計提出了更高的要求，客觀上需要對商業銀行的整體風險狀況和經營情況進行監督和評價。對內部審計而言，唯有轉變審計理念，在汲取合規性和真實性審計精華的基礎上，向以風險為導向的服務型審計、管理審計和效益審計等轉型。審計中，一是要注重對違規案例分析背后的原因和根源總結，透過典型案例，提煉出合理化、有價值并切實可行的意見建議，才能提升審計層次;二是關注效益成本，樹立整體性風險的理念，多維度全方位分析，把內部審計由單純的監督職能真正向監督、評價、咨詢、服務多職能發展。4.3適應新常態，加強審計技術革新，推進審計監督全覆蓋先進的審計技術始終代表了先進的審計生產力發展方向，關鍵在于計算機輔助審計技術、數據分析技術的熟練應用。在經濟新常態下，要充分應用“互聯網+”、大數據等理念進行技術革新，逐步建立起覆蓋銀行全部業務、流程和層級的全面監督和風險整體控制，構建起審計監督全覆蓋的“新常態”。要以計算機非現場為主要審計手段取代煩瑣的傳統審計方式，具體可通過建立有效的審計數據庫和審計模型，合理設置監控指標，運用“互聯網+”、大數據分析和挖掘技術，對審計項目事前、事中進行全過程風險控制，達到事半功倍，擴展審計監管面，實現審計關口前移，真正體現審計的價值。4.4加強審計隊伍的專業化、團隊化建設要以人為本，充分尊重、信任內部審計人員，充分調動審計人員的積極性，拓展其發展空間，提升內部審計隊伍的團隊化建設、凝聚力和歸屬感。一是應通過改善審計工作環境，把具備不同專業特長的人才逐漸充實到審計部門，形成一個優勢互補、共同協作的工作團隊;二是推進審計人員專家化建設。通過對審計人員的專業培訓和技能提升，保證每個業務專業領域都有一批業務知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業型主審和特長型審計師，并積極推行項目經理、審計組長和主審競聘制，實現審計隊伍的專家化建設。4.5合理配置審計資源是實現戰略轉型的關鍵應在充分評估審計項目風險的基礎上，以風險為導向，根據風險的嚴重程度、緊迫性、企業戰略方向來配置審計資源，合理安排審計項目，避免追求“大而全”或平均用力。形成“計劃有約束、執行有標準、結果有考核”的成本管理體系，科學調配審計人員，按照任務節點逐次投入審計力量，通過人員管理與成本管理相結合，做到以小資源博取大收益的審計效果。4.6提高審計層次，全面提升審計價值傳統的真實性、合規性審計，發現問題多但層次低，典型案例揭示不夠深入，限制了審計層計的提高和審計價值的提升。這也客觀上要求，商業銀行內部審計一是要以深入揭示重大風險和違規問題為第一要務，深度剖析案例本質，及時化解同類風險，牢牢守住風險底線，以體現內部審計的價值;二是要充分利用內外部審計成果，提高審計的權威性，以規范化的審計項目管理，提高審計底稿、報告的質量，提升審計工作的質量和水平;三是要以風險為導向，提煉問題的核心和本質，促進商業銀行從體制、機制、產品流程等不斷優化和完善，提高商業銀行的市場競爭力和抗風險能力。唯有這樣，審計的價值才能得到有效的提升，內部審計才能充分發揮保駕護航、守土有責的重要作用。

作者:潘貴寶 單位:中國農業銀行審計局昆明分局

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