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摘要：我國中小企業因其規模小、資金少、高素質人才匱乏、內部審計意識薄弱等因素，很難依靠自身的資源來保障審計的完成。通過外包的形式來實現自身審計制度建設的有序化、專業化和規范化就成為我國中小企業最為穩健的選擇。本文對我國中小企業內部審計外包的可行性進行分析的基礎上，以重慶好借好還公司此項業務的具體開展過程為分析基點，歸納其內部審計外包業務中的特點，透視其中可能出現的問題和不足，并有針對性地從中歸納出相關的優化措施和建議，以求能為我國中小企業內部審計外包業務的拓展和完善提供一定的幫助。

關鍵詞：內部審計外包;中小企業;案例分析

健全的內部審計是企業進行有效的內部管理最為重要的制度保障，就目前情況而言，一些大型的國有企業、跨國公司等都在借鑒西方發達國家成功經驗的基礎上建立了一整套系統完善的內部審計制度。反觀我國的中小企業，雖然近年來在相關政策的支持下也進入了發展的快車道，然而就其內部制度而言與大型企業相比還是具有相當的差距，這自然也成為我國中小企業真正發展成熟的最大阻礙。具體到內部審計制度而言，由于中小企業規模小、資金少、人才儲備不足等等原因，僅僅依靠自身的內部資源很難形成規范而有序的內部審計流程，因此將此項業務以外包的形式交給專業人士，不失為一種穩健的選擇。企業的生存和發展需要有效的內部管理、穩妥的控制結構、高效的運行方式以及合理的資源配置，而所有這一切都可以通過健全完善的內部審計來得以實現。我國的內部審計制度本身就面臨著起步晚、意識薄弱、經驗缺乏的劣勢，尤其是對于那些管理無序的中小企業而言，對于“內部審計外包”這項業務很多也只是粗淺的了解，并未實質性地領悟到其深層內涵，因此加深中小企業對其認識和感悟，不僅有助于消除企業的認識盲區，便捷地選擇其進行外包的范圍和程度，規避其人才匱乏、專業性不強的劣勢。更為重要的是，可以從根本上提升企業的管理水平，更好地在新一輪的經濟競爭中獲取有利地位，以更好地應對經濟全球化所帶來的沖擊和挑戰。另外，企業內部審計外包業務的發展和完善也可為政府頒布相關的經濟政策提供實踐依據和理論憑借，從而更好地促進相關審計理論體系的完善，開拓新的研究熱點。

一、我國中小企業內部審計外包的可行性分析

（一）我國中小企業內部審計外包業務需求旺盛。隨著我國改革開放的深入和市場經濟制度的建立，在引入大量外資的同時，科學的管理經驗和先進的管理模式也隨之而來，這對我國企業的發展具有良好的示范作用。進入新世紀以來，隨著經濟全球化日漸深入，我國的中小企業發展面臨著更為嚴峻的沖擊和挑戰，穩健有力的內部審計越來越成為新一輪競爭中規避風險的有效砝碼，然而我國中小企業由于種種先天不足的原因難以建立起有效、有力的內部審計制度，而當內部審計作為外包業務出現時，就成為了中小企業完善其內部審計和管理的最佳選擇，這主要包括以下幾個方面：（1）內部審計外包是健全內部結構、更新管理模式的重要形式。我國改革開放尤其是進入新世紀以來，在全民創業的理念驅動之下，我國中小企業開始大量涌現，然而其創立者以生產技術人才居多，真正的企業管理經驗和知識都相對缺乏，所以有不少的管理者對內部審計缺乏必要的重視，從降低成本的角度考慮不愿設置審計部門，或者只是為了應付相關部門的檢查而虛設，并未發揮其應有的效用。因此，企業自然也對內部審計工作消極懈怠，將這項工作作為一項業務外包給更加專業的團隊，那么不僅可以達到傳統意義上的犯錯糾錯、規避風險的作用，而且也會促進企業健全內部的結構、更新管理模式，增強企業的價值。（2）內部審計外包是降低運行成本、提高企業效益的必然選擇。企業內設審計部門，需要招募專業化的人才，需要定期對審計人員進行培訓、購置辦公用品、設立專項資金用于部門的運轉等等，這些都在無形中增加了企業的運營成本，當然內部審計外包業務往往也是價格高昂，很可能有時候還會高于企業內設部門的費用。然而，近年來隨著審計機構的增多、各項資源的開拓以及技術的革新和人才的培養，其運營成本逐漸降低形成規模效應，這就使得單個審計業務的費用下降。此外，中小企業內部如果增設審計部門，其審計的內容也相當有限，效率低下，若是將此項業務外包便可利用審計機構的規模效應，降低成本。更為重要的是，專門的審計機構工作人員的專業知識和經驗遠遠超過企業審計部門的工作人員，而且其對各行各業的內部審計形式和相關流程都更為熟悉，工作更加細致，專業化和規范化方面更有保證。因此，將內部審計外包成為我國中小企業降低運行成本、提高企業效益必然選擇。（3）內部審計外包是企業優化資源配置，獲取競爭優勢的可靠保證。中小企業由于規模的限制，資金技術也無法與大型企業抗衡，尤其是在經濟全球化日漸深入的當下，利用有限的資源，在更加殘酷的競爭中生存就成為必須面臨的挑戰。具體到內部審計而言，其資金和人才自然也就成為建立行之有效制度的最大阻礙，若是將此項業務外包，不僅可以保證審計職能的正常運行和審計效果的達成，更為重要的是可以合理利用企業現有的資源，發揮其最大效用，提升企業的核心競爭力，在新一輪的競爭中獲取有利因素，謀求更加長遠的發展。（二）審計機構對內部審計外包供給充足。截止到2015年1月1日之前，我國登記注冊的會計事務所就有8295家，并且這兩年也一直攀升，專業的注冊會計師超過十萬人，這充分顯示了我國會計服務行業的繁榮，也從側面表明就目前而言，我國的審計機構承擔企業內部審計外包的業務不僅綽綽有余，甚至很有可能面臨著會計審計行業人才過剩的問題?！豆痉ā返闹匦滦抻喓皖C布，以及具有一定影響力的安然事件之后，會計服務領域也面臨著拓展新業務的問題，相對封閉且風險較小的內部審計自然也就成為其不二選擇，而且對于專業的會計事務所，中小企業的審計工作流程也并不復雜，若是能夠建立長期穩定的合作關系，隨著中小企業的發展和成熟，其業務量勢必會不斷地增加，這對會計事務所的長遠發展而言也是非常有利的。

二、重慶好借好還公司內部審計外包案例分析

（一）重慶好借好還公司發展概況。（1）重慶好借好還公司基本情況。重慶好借好還貸款信息咨詢有限公司成立于2013年8月，主要業務地在重慶，依托于新興的網絡平臺，主營小額貸款業務，同時也受理信用數據整合、風險管理和評估以及一些泛化的個人金融服務，是一家P2P與P2C模式兼備的中小型企業。與其他企業一樣，重慶好借好還公司的高級管理人員主要以董事、總經理和常務副總經理為主，下設有網絡運營部、風險管理部、資金財務部、審計監察部、信息技術部、市場營銷部以及綜合管理部七個部門，共有47名員工，這種扁平化的組織架構基本能夠保持企業的正常運轉和高效的信息傳遞。重慶好借好還公司得到了CFC重慶好借好還中國金融中心的認證，保護客戶隱私，并與FICO供給和安全衛士通公司進行深度合作，雙管齊下保證客戶的資金安全。總體而言，重慶好借好還公司基本具備建立起現代企業制度，符合當前經濟發展對中小企業管理的各項要求，這主要體現在以下兩方面：一方面，重慶好借好還公司采用國外先進的信用評估形式，會對潛在的客戶進行信用和資金狀況的全方位評估和預測，客戶資金的日常管理和風險的控制也一并交由第三方擔保公司來運營，自身并不直接參與，這就在更大程度上保證了客戶的資金安全和投資者的利益不受損害。另一方面，重慶好借好還公司具有專業的投資理財人才隊伍，其都畢業于國內外名牌大學，受過良好的教育和規范專業的實習訓練，具有豐厚的金融理財知識積淀，并且對我國金融方面的法律法規有很深的理解和認識，能夠為投資融資雙方提供中肯的建議和最優的方案。總之，就其內部管理和現有資源而言，重慶好借好還公司具有明顯的競爭優勢和不可限量的發展前途。（2）重慶好借好還公司內部審計現狀。重慶好借好還公司在成立之初，由于規模小，審計工作也相當簡單，因此其成立了專門的內部審計部門，并建立了在當時而言相對完善的審計制度，然而隨著近年來規模的擴大，審計工作日益復雜，這種非專業人士組成的審計團隊越來越力不從心，內部審計的獨立性也愈發受到影響，其審計工作以賬項基礎審計為主要執行模式，以事后抽查核對會計憑證為主要審計方法，范圍主要局限于財務收支方面，以Office辦公軟件為主要操作工具，更加專業化的審計軟件并沒有運用到其日常的審計工作當中。（二）重慶好借好還公司內部審計外包業務的工作過程。為了滿足公司對審計質量的追求，完善企業的內部審計制度，匹配企業不斷壯大的發展規模，提升企業的核心競爭力和風險控制能力，重慶好借好還公司從去年開始與重慶士申會計事務所簽訂合作協議，決定由重慶士申會計事務所來承擔重慶好借好還公司內部審計外包業務。（1）內部審計外包業務的具體內容。在我國，中小企業具體可細化為中型企業、小型企業和微型企業，不同類型的企業內部審計工作流程相似，但具體的審計內容卻存在著比較明顯的差異。小型企業和微型企業主要以生產和銷售為主，企業的特色尚不明顯，企業文化也沒有形成，產品可替代性非常強。因此，對于這兩類企業而言，降低企業成本，讓其在同質化的行業競爭中活下來是其管理者所首先要考慮的問題。中型企業一般處于自身品牌的形成發展時期，已初步具有一定的競爭優勢，其工作方向就演變為如何鞏固自己的核心競爭力，更新自我的管理模式在長遠的競爭中穩健發展。其審計職能已經由最初的盡可能降低運營成本發展到以培養內部審計人員、形成內部審計制度為主。重慶士申會計事務所在對重慶好借好還公司的發展情況進行分析和評估之后，認定其尚處于小型企業階段，因此其審計的內容是對重慶好借好還公司的日常經營和管理進行深層的梳理和分析，發現其中存在的問題和不足，初步形成企業的內部審計規范，調整企業的組織結構，幫助企業規避常態的財務風險，為其財會工作提供有效的指導和建議。具體而言，重慶士申會計事務所的審計內容主要包括以下幾個方面：首先，定期審慶好借好還公司的財務報表和會計憑證，針對重慶好借好還公司業務量繁多、單筆金額較小的特點，重慶士申會計事務所一般兩周審查一次。雙方約定當重慶好借好還公司的單筆業務金額超過一定數額時，需要立即進行報備，由重慶士申會計事務所出面進行風險評估和管理以防止出現不必要的麻煩。其次，重慶士申會計事務所在每次審計結束后都需要出具審計報告，對此次審計情況進行及時的反饋和總結，針對出現的問題提出相關的對策和建議。最后，重慶士申需要幫助重慶好借好還儲備相關的內部審計人才，定期對其進行專業化的培訓，并提供一定的實踐機會，此外，還要與直接負責相關工作的管理人員保持聯系，以便在企業出現財會方面的問題時能夠進行及時而有效的溝通。（2）內部審計外包業務的不同形式。常見的外包形式主要包括補充式外包、審計管理咨詢、協力式外包和全外包四種。其中我國的中小企業由于沒有建立自身的內部審計制度，所以一般會采取全外包的形式。重慶好借好還公司雖然已經設置了內部審計部門，然而由于其缺乏行之有效的規范制度，現有的審計人員也并不具備過硬的專業知識和審計經驗，因此重慶士申為其制定了循序漸進式的外包形式。首先，初期實行全外包，重慶好借好還公司可以提供一定數量的內部審計人員，由重慶士申所對其進行專業培訓和實踐指導，既可以在短時間內完成內部審計工作，又可以培育企業自身專業的審計人才儲備，避免了對會計事務所的過分依賴，以更好的滿足企業內部的個性化需求。而后，當重慶好借好還公司已逐漸形成自身的審計人才隊伍，能夠完成日常的審計工作，并逐步建立起一套行之有效的內部審計制度時，重慶士申就需要慢慢從重慶好借好還公司的審計工作中抽離，由此雙方的合作形式逐步從全外包向合力式外包轉變。這樣不僅能夠幫助重慶好借好還公司完成審計任務、保證審計質量，而且也使得重慶好借好還公司逐漸擁有培養內部審計人才的可能，最大程度地避免了全外包形式所帶來的弊端，有力助推企業的長遠可持續發展。（三）重慶好借好還公司內部審計工作存在問題與不足（1）業務架構存在隱患。雖然重慶好借好還公司與重慶士申會計事務所的合作協議充分體現了雙方的發展策略和智慧，能夠幫助重慶好借好還公司將日常的經營交易風險降到最低。但是在具體的審計過程中還是發現了重慶好借好還公司的內部管理存在著許多疏漏，其獨創的三方交易模式就具有較大的安全隱患。所謂三方交易，就是在傳統的出資人和借款人之外增設擔保人，當借款人沒有及時還款的情況下由擔保人先行墊付還款資金，而后擔保人獲得對借款人的法定追償權。此種業務架構就保證了出資人的資金安全，這也是重慶好借好還公司在P2C、P2P行業激烈競爭中立于不敗之地之地的重要籌碼。然而，細究之下不難發現，若是在特定情況下借款人與擔保人為同一人時，出資人的資金就失去了擔保這一屏障，具有安全隱患。因此，重慶好借好還公司在未來的發展定位中還需要對此項業務架構進行完善，以鞏固其競爭優勢。（2）部門設置不合理。內部審計關乎企業內部管理的各個方面，在錯綜復雜的內部關系中保持絕對的獨立性就成為保證內部審計質量的必然選擇。內部審計外包之前重慶好借好還公司的審計監察部是作為公司7大部門之一隸屬于總經理領導，很難保證其真正實質上的獨立，越是小型企業，其人事關系等可能越是復雜。因此，若想保證內部審計部門的獨立性，必須對公司現有的組織結構進行調整，將內部審計部門獨立出來，直接對董事會負責，除非確實必要，總經理不得對審計部門的工作進行干預。（3）人員分工不明確。一般而言，會計和出納由不同的人員擔任，而重慶好借好還公司則采取會計、出納一肩挑的形式，這無形當中就增加了個人擾亂公司財務、徇私舞弊的可能性，尤其是在P2C和P2P這樣有頻繁資金往來的公司，會計、出納分工不明確就給企業日常的資金安全帶來隱患，也使得員工承擔了許多不必要的道德風險。

三、中小企業內部審計外包的改進建議

（一）管理人員增強內部審計意識。重慶好借好還公司從最初的由內部員工完成審計工作到完全外包給重慶士申會計事務所再到如今雙方協力完成審計工作，雖然內部審計逐漸朝著專業化、規范化的方向穩健發展，但是其管理人員似乎對內部審計的重要性認識仍然不夠，只是將其視為應付檢查的手段，并未當作影響企業未來發展命運的工作。由于管理人員對內部審計的工作內容缺乏清晰的認識，正如重慶好借好還公司的審計監察部門，不僅獨立性沒有得到保證，還承擔了許多“監察”而非審計的工作，這也從側面反映了管理者對審計人員的工作內容不了解。而且，由于監察需要對公司員工的各項情況進行核實，企業的成本進行管控，一定程度上造成審計監察部門樹敵頗多，其他部門也不愿配合其工作。因此，企業的管理人員需要不斷更新自己的管理理念和思維模式，重新評估內部審計工作對企業發展的重要作用，內部審計不僅是起到防止公司人員徇私舞弊的監督職能作用，更為重要的是隨著經濟的發展和企業的成長成熟，審計人員也要審時度勢為企業的科學管理和規范發展獻言獻策。這些工作都需要管理人員背后的支持和推動，彌補此前對其重視程度不夠所引起的咨詢評價職能長期缺位所帶來的弊端。（二）內部審計人員完善自身的知識儲備重慶好借好還公司自成立之日起就設置了審計監察部門，配備了審計工作人員，隨著公司規模的擴大、業務的拓展以及經濟形勢的不斷變化，審計人員的知識儲備越來越難以滿足內。部審計的需要，雖然經過了重慶士申會計事務所相關的培訓和實踐指導，但是并沒有形成完整的知識體系，知識結構也沒有進行科學的搭配，知識積淀仍然無法達到我國對專業審計人員的要求。為了符合現代企業的發展要求，企業內部必須配備專業化的審計人員，為此，可以仿照西方發達國家的模式，組織專門的內部審計師考試，包括技術、鑒別、人際交往、問題的構建與解決以及組織等不同的技能考核。然而這并不意味著每一個審計人員需要樣樣精通，可以各有側重而將某項技能發揮到極致。此外，企業在督促其內部審計人員提升自我綜合素質，完善其知識積淀和儲備的同時，也可以采取內部培育的方式，因為從事內部審計工作的人員必須對本企業的內外資源和環境有著透徹的了解和認識，從相關的管理崗位中抽調特別優秀的人員，對其進行專業化系統化的培訓，豐富相關人員的審計知識，增強對本企業的認同感，借鑒其他崗位的工作經驗，在進行內部審計時可以與專業的財會和審計人員進行知識互補和溝通，以更好的完成內部審計職能，提升審計質量，為企業更快更好的成長一路護航。（三）科學評估慎重選擇外包商。企業在選擇外包商時往往都沒有進行過嚴格的評估和篩選，一般傾向于曾經有過合作的會計事務所，重慶好借好還公司即是如此，雖然經過實踐證明重慶士申會計事務所基本可以滿足其內部審計的需求，但是嚴格而言，其外包商的選擇還是過于倉促。外包商的選擇有以下幾種形式：首先，由企業內部的審計和財務人員組成領導小組挖掘可以進行合作的外包商，在此之前需要對企業當前的發展情況和未來的發展方向有清晰的認識，明確企業內部審計工作的內容和重點，而后對潛在的外包商對象進行資料的搜集和遴選，協商制定符合本企業需求的評價標準，并以此為憑據最終確定最適合的外包商。重慶好借好還公司與重慶士申會計事務所的合作雖然進展順利，但是由于雙方在知識資源上的不對等，整個審計工作流程中重慶好借好還公司都處于相對劣勢的地位，而且這種情況會隨著合作的深入而愈演愈烈，甚至有可能出現外包商為了私利而利用自身在知識資源和信息獲取上的優勢，降低內部審計質量，將企業推向危險的境地，為了防止這種現象的發生，企業在選擇外包商之前需要科學評估、慎重選擇，雙方合作進行中也要構建起內部審計外包的評價體系，定期對外包商的審計質量進行嚴格評估，這也是企業規避經營風險、保證審計質量，促進外包業務專業化的有效途徑。

四、結論

中小企業由于規模小、資金少、專業人才匱乏等先勢力，在其發展的成長成熟期很難建立起一整套行之有效的內部審計制度，因此將其作為一項業務進行外包是最佳的選擇，也是內部審計專業化、規范化的必然趨勢。本文通過對重慶好借好還公司內部審計外包業務的分析發現，雖然內部審計外包存在著種種弊端，尤其是全外包更是很可能給企業帶來相當大的安全隱患，但是兩害相權取其輕，外包的優勢還是相當明顯的，其能夠在最短的時間內完成內部審計職能，并能夠幫助企業培育自身的專業化的審計人員，逐步建立其適合本企業發展的內部審計制度。由于行業的差異和企業內部情況的區別，內部審計是否作為一項業務進行外包，采取何種外包形式，選擇誰作為外包商都考驗著每一位企業管理者的眼光和智慧。同時，外包并不是一勞永逸的長久之計，在外包的過程中進行有效的監督、評估和學習，最終建立其自身專業化的審計部門和審計制度才是企業完成審計職能最為理想的選擇。

參考文獻：

［1］黃溶冰：《內部審計外包的策略選擇：組織柔性視角的案例研究》，《審計研究》2012年第2期。

作者:陳巖 單位:石家莊鐵道大學四方學院