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[摘要]本文對首批世界一流大學建設高校的內部審計進行調查，分析內部審計工作現狀，提出我國高校內部審計工作改進的建議，以期完善我國高校治理體系。

[關鍵詞]大學治理；高校；內部審計；咨詢；風險導向

當前，我國高校正處于由大變強、加強內涵建設的關鍵期，各大高校都在積極建設世界一流大學，完善現代大學制度和治理體系。而完善大學治理體系，必須強化內部監督和制約，需要內部審計發揮積極作用。首批世界一流大學建設高校（以下簡稱高校）綜合實力強，治理水平相對較高，其內部審計體現了當前我國高校內部審計的較高水平。通過調查，大致了解我國高校內部審計的現狀。

一、高校內部審計現狀分析

（一）內部審計信息公開

所有高校的學校網站上，都設有內部審計頁面，公開內部審計相關信息，但公開的程度和內容不同。大部分高校內部審計信息向公眾公開；部分高校內部審計信息只對校園網用戶開放，其他用戶無法查看；部分高校將內部審計信息分級，有些內容向公眾公開，有些內容只向校內人員公開。高校內部審計信息公開的內容差別較大。一些高校公開內容較少，只是部門概況、機構設置、聯系方式、規章制度等內部審計的基本情況；部分高校如復旦大學、北京航空航天大學，公開內容詳細，不僅包括內部審計的基本情況，還包括審計程序及流程、審計計劃、審計實施、審計結果等工作動態，讓信息使用者及時了解和監督內部審計工作。

（二）內部審計機構與人員

機構獨立設置是內部審計獨立開展業務的基礎，否則難以客觀、公正地提供服務。高校內部審計機構獨立設置情況非常好，40家高校獨立設置審計處，1家高校審計處與紀委合并設置，實際上獨立性也不受影響。大多數高校的內部審計在校長的領導下開展工作，組織地位高。內部審計機構內部一般按照業務類型設置綜合審計、財務審計、工程審計（基建審計）、管理審計等科室。高校內部審計人員一般10人左右，最少的5人，最多的17人。內部審計人員主要是審計師、會計師，部分高校內部審計團隊包含工程師，開始重視其他專業技術人員在內部審計中的作用，審計人員知識結構單一情況有所改善，但人員結構仍不夠合理，這可能影響內部審計職能的充分發揮。

（三）內部審計制度建設

大部分高校內部審計制度建設較全面，不僅制定了內部審計工作規定，對學校內部審計工作進行全面規范，還針對重要業務單獨制定辦法進行細化規范，如領導干部經濟責任審計實施辦法、建設工程審計管理辦法等，并及時將相關內部審計規章制度對外公開。有些高校內部審計建設不夠全面，單獨業務規范制定較少。當雖然大部分高校內部審計制度建設較全面，但不少高校制度修訂不及時，國家相關的法規、制度、準則修訂后，高校并未隨之及時更新內部審計工作規定及相應的業務規范。

（四）內部審計目標

高校內部審計目標定位差異較大。大部分高校內部審計目標仍定位在查錯糾弊，主要監督學校及所屬單位財務收支、經濟活動是否真實、合法，并對其經濟效益進行評價，從而保證學校及所屬單位的經濟活動合規合法，提高學校資金資源的利用效益。一些高校根據最新法規、制度、準則的要求，與時俱進地更新內部審計目標，開始重視風險管理，增加學校價值。例如，廈門大學、中央財經大學的內部審計目標已由查錯糾弊升級更新為促進學校完善治理、增加價值和實現學校目標。

（五）內部審計內容和范圍

審計目標不同導致內部審計內容和范圍不同。大部分高校內部審計內容和范圍仍限于對財務收支及有關經濟活動開展監督、評價，如基建審計（工程審計）、經濟責任審計、專項資金審計、財務預算執行和財務決算審計等。有些高校內部審計已經轉變工作觀念，開始關注增加學校價值，內部審計內容和范圍不斷擴大，不僅對財務收支及有關經濟活動進行監督、評價，還提供咨詢服務，提出制定和完善學校有關政策、內部控制以及風險管理措施等建議，如廈門大學、上海交通大學等。

（六）內部審計方法

內部審計方法是否恰當，影響著審計效率和效果。大部分高校仍采用賬項基礎內部審計方法，直接查看會計憑證、會計賬簿等財務資料，按照會計賬務處理的過程，采用順查或逆查法進行審計，效率低，效果不佳。部分高校采用控制基礎內部審計方法，在對學校內部控制評價的基礎上，進行有重點的審查，減少實質性測試的工作量，進而節約審計資源，提高審計效率。但如果學校內部控制不完善，據此進行的內部審計效果堪憂。個別高校開始采取風險導向的內部審計方法，對學校的經濟業務進行風險評估，根據風險評估的結果確定審計內容和重點，選擇恰當的審計程序實施審計，從而提高審計效率和效果，并提供降低風險的建議。

二、完善我國高校內部審計的建議

建設世界一流水平的大學，需要一流的大學治理水平，這對大學的內部治理體系提出了更高要求。上述調查分析發現，高校內部審計還存在不少問題，與世界一流大學治理體系的要求存在較大差距。例如，部分高校內部審計觀念滯后，忽略咨詢職能，主動參與性較差；審計內容和范圍有限；審計方法落后，審計效率較低；規章制度建設不完善等。當前，高校面臨著更復雜的環境和日趨激烈的競爭，應積極改進內部審計，不斷提升內部審計水平，以適應環境對高校治理不斷提高的要求。

（一）建章立制，規范流程

為規范內部審計工作，充分發揮內部審計優勢，做到有法可依、有章可循，健全的內部審計規章制度必不可少。內部審計工作規定是最基本的內部審計規范，是制定其他內部審計規章制度的依據。為了更具體地規范內部審計工作流程和業務，高校應針對具體業務制定相關的制度和辦法。例如，內部控制評價管理辦法、領導干部經濟責任審計實施辦法、建設工程審計管理辦法、財務預算執行與決算審計實施辦法、科研經費審計規定、委托社會中介機構審計管理辦法等。另外，為保證審計質量，高校應針對內部審計自身業務管理和控制制定辦法進行規范，如審計項目程序與質量控制辦法、審計檔案管理辦法等。為適應新形勢對內部審計的要求，國家相關的內部審計法規、制度、準則先后作了重大修改。2018年實施的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）（以下簡稱11號令）體現了新時代對內部審計的要求，強調黨組織對內部審計的領導，加強了內部審計的獨立性，擴大了審計范圍和內容，增加了審計權限。為此，高校應及時修訂學校相關的內部審計規章制度，加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用，展現內部審計的新時代風貌。

（二）更新觀念，轉換角色

進入中國特色社會主義新時代，高校內部審計面臨著新要求和新機遇，內部審計需要積極更新觀念、轉換角色，轉型升級，從傳統的監督、評價角色逐步拓展，由監督者、評價者轉換為咨詢者，成為學校有價值的內部顧問。11號令明確提出，內部審計應提供建議服務。內部審計不僅要善于發現問題，更要重視解決問題。審計意見更具建設性，不再是“不能、不應怎樣”，而是“怎樣做更好”，針對發現的問題提出建設性意見，完善內部控制和風險管理，提高經濟效益，增加學校價值。

（三）拓寬審計內容和范圍

角色定位轉換后，內部審計目標進行相應更新，審計內容和范圍進一步拓寬。查錯糾弊的審計目標決定了內部審計主要提供監督、評價服務，價值增加的審計目標決定了內部審計不僅提供監督、評價服務，還要提供咨詢服務。為實現學校價值的增加，內部審計內容和范圍不再局限于確認各項經濟業務是否符合和遵循相關法規要求，還包括識別學校面臨的主要風險，評價風險管理和內部控制是否有效將這些風險降低到可接受水平，并提出進一步完善學校有關政策、內部控制以及風險管理措施等建議。

（四）提高內審人員素質

內部審計人員的水平和能力影響著內部審計作用的發揮。隨著內部審計內容和范圍的拓展，要求內部審計人員的素質更高、知識面更廣、技巧更多。內部審計部門不僅需要財務、經濟專家，還需要聘請其他領域專家，如工程專家、內部控制專家及信息系統審計專家等，運用其專業知識和技能來提高工作效率和效果。當前，科技發展日新月異，知識更新不斷加快，內部審計所處的環境更加不確定。內部審計人員只有不斷學習，快速更新知識，才能保持專業勝任能力。內部審計人員可通過脫產學習、網絡課程學習、參加專業研討會、獲取專業資格證書等多種方式提高專業勝任能力，以滿足新時代對內部審計的要求。

（五）創新審計技術方法

當前，大部分高校內部審計技術和方法落后，制約著內部審計職能的發揮。大部分高校仍采用賬項基礎內部審計方法和制度基礎內部審計方法，審計效率一般，已不能滿足高校內部管理的需求。為了提供更優質的審計服務，高校內部審計應與時俱進，更新審計方法，采用審計效果更好和效率更高的風險導向內部審計方法，適應日益復雜的環境。風險導向審計根據風險評估結果，制定審計計劃，確定審計內容和重點，對影響學校目標實現的風險給予更多關注，采取有效措施降低風險，將風險控制在可接受范圍之內。信息時代，高校各項業務的開展離不開計算機和網絡，審計線索、審計內容與技術等已發生了重大改變。高校應積極開展審計信息化建設，充分發揮信息技術的優勢，在審計的全過程中利用信息技術，加強審計項目管理，規范審計流程，強化審計整改，降低審計風險。

（六）加強審計信息公開

我國高校大部分為公辦學校，資金來自財政撥款，審計信息公開保障了公眾對公共信息的知情權。另外，審計信息公開可以使審計對象及時了解審計工作的進展，同時使內部審計工作處于監督之中，在一定程度上促進內部審計人員更好地保持審慎態度，規范執業，提高工作質量。審計信息公開不僅是公開部門概況、機構設置、聯系方式、規章制度等內部審計的基本情況，更重要的是公開審計計劃、審計工作流程、審計結果、審計整改等審計工作動態，讓信息使用者及時了解和監督內部審計工作。高校進行審計信息公開應遵循國家相關保密要求。有些信息只面向學校內部人員公開，甚至特定人員公開，有些信息面向公眾公開。內部審計線索很多時候來自外部，條件允許的情況下，應盡量向全社會公開，更好地發揮社會監督和輿論監督的作用。在中國特色社會主義新時代，內部審計要以嶄新的姿態，加強內部控制和風險管理，完善中國特色現代大學治理體系，不斷提高高校內部治理能力，助力世界一流大學建設.

作者:韓曉燕 單位:山東廣播電視大學