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【摘要】現階段，企業的內部審計信息系統被長期鎖定在某種低效率的“閉鎖”狀態下，導致內部審計內生動力薄弱，無法為企業實現實質增值。基于業財融合的企業內部審計信息系統整合了審計作業管理、實質性測試與佐證、風險控制與內部審計報告、審計運維管理等內部審計核心工具，是一種全新的“業財審”融合閉環系統體系。具體做法為：在數據采集檢索方面，以財務共享服務中心為平臺，與專項業務管理系統、全面預算管理系統對接，通過對影響企業持續有效增值數據的收集和分享，設置審計作業鏈來實現；在數據分析佐證方面，以審計數據智庫中心為平臺，通過審計作業鏈設置多維風險評估與測試，形成審計預警鏈。構建基于業財融合的企業內部審計信息系統，為企業風險控制和內部審計報告的提質增效提供高可信的實施路徑。

【關鍵詞】企業內部審計信息系統；審計作業鏈；審計證據鏈

一、問題的提出

深入貫徹落實黨的對國有企業改革的重大部署，堅持增強活力與強化監管相結合。增強活力是搞好國有企業的本質要求，強化監管是搞好國有企業的重要保障，保障國有資產保值增值，有效防止國有資產流失。在這個過程中，基于新時代信息化共享的背景下，企業內部審計信息系統需要“高質量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計制度和審計工具，突破內部審計內生動力薄弱的工作瓶頸，落實內部審計保值增值的責任要求。《審計署關于內部審計工作的規定》的實施，進一步增強內部審計權威性、獨立性，內部審計的地位作用更加凸顯。“內部審計成了‘長牙齒’的老虎”，正成為國家機關、事業單位和國有企業工作人員的普遍共識。如今，審計作業系統、審計風險評估與測試、審計報告等內部審計工具已在企業審計信息系統中，并隨著信息化的成熟，有序地開展追蹤問效的審計作業。然而，在實踐中，如何有效改善這些工具的系統效用，如何與財務共享中心系統協同運營，減少運行機理中不必要的重疊與交織，形成高可信的審計作業，是一個復雜的理論與實操問題。《關于加強國有企業資產負債約束的指導意見》中指出，嚴格控制高負債和產能過剩行業的國有企業的資產負債率，加強國有企業資產負債約束是打好防范化解重大風險攻堅戰的重要舉措。內部審計如何布局和實施重點監管作業線？如何將市場前景、資金成本、盈利能力、資產流動性等因素與監管作業線的臨界設置綜合考慮？如何在保持財務穩健、業務有競爭力的情況下滿足審計監管服務到位的責任要求？在企業的經營管理中，基于業財融合的內部審計實現對國有企業業財數據無脫節、無漏網、多維系統佐證的全局監控服務成為了國有企業管理層關注的重點。

二、文獻回顧

（一）業財融合的相關研究。《管理會計基本指引》中指出：單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務與業務等有機融合。郭永清[1]指出業財融合是指業務部門與財務部門通過信息化技術和手段實現業務流、資金流、信息流等數據源的及時共享，基于價值目標共同做出規劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業價值創造過程的實現。羅乾宜[2]指出兵工集團自2007年起進行連續的管理會計創新變革，以全面預算管理為平臺，對財務結構性指標設置風險邊界，實施有效管控，創立了邊界管控體系并獲得成功應用。邊界管控系統整合了全面預算管理、績效評價、風險控制與管理會計報告等管理會計核心工具，形成了一種全新的業財融合閉環制度體系，具有獨特性和管理創新研究價值，易于為其他企業所復制與學習。該管理會計制度創新既為企業管理會計工具的整合提供了新的理論框架，也為企業推進“提質增效”與“去杠桿”提供了可行制度路徑。周潔[3]指出業財融合為利用計算機、互聯網和軟件系統將業務、財務和管理流程緊密聯系，建立業務處理的系統流程，實現信息實時處理和數據集成的業務財務一體化系統。其關鍵之處在于使用信息手段將業務信息及時流暢的轉變為財務信息以提升管理經營效率。業務流程面向整個公司，將原始數據信息存儲于共享數據庫中，保證其實時共享；業務流程的所有信息進行集中管理和處理，統一納入共享數據庫，提高財務系統處理效率；會計信息系統全面收集各方面信息，不再以處理后的財務信息為主，保證數據始終如一，提高數據的準確性和全面性。（二）企業內部審計信息系統理論研究。劉慧芬[4]提出從證據鏈理論出發改進審計證據體系關鍵在于兩點：一是印證取證，該理論認為證據之間印證的越多，證據的真實性越能得到保障。二是證據鏈閉合，間接證據之間印證性高，且呈閉合狀態，其證明力才與直接證據效力相當。現行獨立審計準則強調審計程序，而對于審計證據體系自身的證明力與證據力缺乏系統整合，造成間接證據鏈不閉合，直接證據不完整，證據之間印證顯著不足，審計結論模糊，而這些缺陷往往給舞弊留下隱蔽渠道。實際運作中，閉合審計證據鏈設想關鍵難點在于審計平臺以及審計資源整合的開放度。云計算支撐下的整個社會資源共享下的審計平臺，可以實現關鍵技術的突破。黃衛紅等[5]闡明隨著現代信息技術的迅速發展，以及財務共享、管理會計在企業財務管理的廣泛應用，內部審計的職責與環境發生了深刻變化，對內部審計提出了更高的要求，內部審計亟須從理念、定位、技術等方面迅速轉變，適應新時期的新要求。陳利花[6]闡明當內部審計機構對經營層的依附程度較高時，內部審計的獨立性就會大打折扣。沈琦敏[7]著力分析內部審計實現審計監督全覆蓋面臨的困難以及大數據環境為審計全覆蓋工作帶來的機遇，認為應在大數據環境下建立審計全覆蓋的監督框架，并提出經濟新常態下企業內部審計監督全覆蓋的應對策略。尤雪英[8]闡明內部審計應結合戰略與目標的實現進行風險管理，內部審計融入風險管理需要從戰略執行層面延展到戰略制定層面，戰略管理內部審計應成為實現組織價值增值目標的重要內容。綜上所述，現階段有關“業財融合”下的企業內部審計信息系統的研究主要集中在各個審計核心業務的作業鏈以及支撐內部審計信息系統業務模塊的建設方面。鑒于此，本文基于前人研究成果，構建基于“業財融合”的企業內部審計信息系統框架，在數據采集檢索方面，以財務共享服務中心為平臺，與專項業務管理系統、全面預算管理系統對接，通過對影響企業持續有效增值的數據收集和分享，設置審計作業鏈來實現；在數據分析佐證方面，以審計數據智庫中心為平臺，通過審計作業鏈設置多維風險評估與測試，形成審計預警鏈。構建基于業財融合的企業內部審計信息系統框架，促進內部審計與“業財融合”協同共建，突破內部審計內生動力薄弱的工作瓶頸，落實內部審計保值增值的責任要求。

三、構建基于業財融合的企業內部審計信息系統框架

構建基于業財融合的企業內部審計信息系統，扎實審計內生動力，完善內部審計信息系統與內部審計運維系統，以實現“三全七化”，即全程留痕、全程監督、全程可視，審計判定智能化，數據流動可視化，審查過程便捷化，審計流程鏈條化，審計人員高效化，審計監督系統化。在企業經營業務驅動下，結合審計信息化發展現狀和企業戰略部署，明確企業業務運營規律與財務核算特點，結合全面預算管理系統管理辦法，進行分布式的多視覺多維的企業運營監管，構建動態的業財融合下的內部審計信息系統框架，集聚重點監管線、增值服務線、業務運營活力線、預算執行匹配線。圖1為集團“業財審”融合的系統框架。內部審計信息系統包括審計作業平臺、審計檢索預警平臺、審計運維平臺，其中，審計作業平臺是依托審計數據智庫中心和作業鏈，協同開展日常的、常規的、標準化、流程化的審計業務，扎實審計統計分析能力，明晰審計匯總分析層次，突出審計數據計算能力，運用審計工具平臺形成審計成果。審計檢索預警平臺是在依托審計數據智庫中心和證據鏈的基礎上，針對審計階段性成果、地圖檢索式成果、盲點區詳細解釋式紀要進行的證據鏈的留痕、梳理總結、方案報告。審計運維平臺是提供包括通用類、專業類、特殊類的工具支持和系統運營維護，意圖解決計算口徑不一致、聯動轉換分享性差、工具理解性便捷性等資源對接轉換、操作習慣可理解等問題，保證保障系統的順利運行與安全操作。

四、基于業財融合的企業內部審計信息系統的實施路徑

（一）審計數據智庫中心。審計數據智庫中心是依托常規結構化數據庫和集成非結構化數據庫，以財務共享服務中心為基礎，權變地結合企業應用場景，秉著全面完整、全程留痕、權屬清晰、權責可控、智能共享的原則，配置審計專員專業團隊，依靠明確的審計線索脈絡實現審計目標的。它是內部審計信息系統的紅色根據地，在系統中起著統帥作用，以實現決策戰略統一指揮、方針方案統一部署、權限權責統一規范。在審計數據智庫中心中，依托綜合可擴充的基礎信息數據庫、數據輸出程序數據庫、數據分析程序數據庫、數據迭代程序數據庫、數據運維數據庫、PC與手機APP轉換數據庫等，將企業經濟業務發生的數據通過數據庫工具進行有序梳理，由多亂雜到鏈條權屬清晰，實現由數據分散到數據集中，由人為經驗審計到數字統計審計的轉變。詳見圖2。（二）審計作業平臺+作業鏈。審計作業平臺依托審計數據智庫中心和五條作業鏈，協同開展日常的、標準化的、流程化的審計業務，扎實審計統計分析能力，明晰審計匯總分析層次，突出審計數據計算能力，運用審計工具平臺形成審計成果。五個作業鏈按照企業觸及數據的來龍去脈為線索，從數據獲取——審核認證——計劃管理——檢索監控———所有權識別這五條作業鏈進行，意圖從扎實源頭數據——審核認證數據——主動分析數據勾稽關系——地圖式檢索標記數據——穿透式進行標準識別。詳見圖3。在“云大物移”為代表的信息技術背景下，隨著企業數據越來越全面，審計從業者一方面需保持懷疑精神，準確運用職業判斷；另一方面可以利用人工智能、大數據分析技術來提升審計質量管理，因為即使最有經驗的審計師在識別財務報表錯報方面的經驗也是有限的。審計作業平臺是以企業具體業務信息為基礎，與具體審計任務相關聯，以集體決策進行專業洞察的多鏈條作業平臺。審計作業平臺通常涉及大量的信息處理活動，包括數據獲取鏈、數據信息審核認證鏈、數據信息所有權識別鏈、數據信息檢索監管鏈、計劃管理鏈。在運行過程中，特別要指出的是，通常情況下，審計作業平臺的設計是在管理部門誠信假設的前提下進行的。但管理部門誠信假設本身不是審計證據，而且也不能代替審計證據來合理確證審計報告的內容。另外，會計準則、審計準則、稅務政策等是無法與審計作業過程截然分開的。準則為作業過程提供了框架，但存在準則并不能保障問題順利得以解決，因為有時候準則并不是充分一致、明確、全面或者及時更新，所以當我們觀察到審計從業者做出不當的判斷時，標準往往是不確定的。顯然，對主要問題的充分把握是審計從業者做出良好判斷的先決條件。（三）審計預警平臺+閉合證據鏈。審計檢索預警平臺是在依托審計數據智庫中心和五個作業鏈的基礎上，針對審計階段性成果、地圖檢索式成果、盲點區詳細解釋式紀要進行的證據鏈的留痕、梳理總結、方案報告。五條閉合證據鏈基于審計作業鏈，進行梳理鋪線，《國家審計準則》（審計署令第8號）第八十二條規定“審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據”。以閉合證據鏈的形式來證明該類的全部事實或集成各個鏈條、空間的全體信息集合，使間接證據成為相對更有效的支撐材料。首先閉合證據鏈從證據支撐鏈為起點開始進行，以明確可行的標準和非悖論的規定將證據鏈的標準和規定規范化。其次，相關作業實質性分析鏈，主要基于上一環節審計作業鏈得到的數據進行聯動關系梳理，意圖找到作業鏈與作業鏈關系之間的報表數據、風險關系、審核盲點、異常環節，以鏈條的形式進行聯動協同審核梳理作業鏈與作業鏈之間的關系，在他們之間的勾稽關系中進行控制測試和實質性分析。再次，預警風險鏈，主要針對核心的數據生成的核心證據鏈，從企業經濟業務的縱向維度和橫向維度來分析核心證據，結合數據信息獲取鏈的地圖、審計階段性成果留痕系統的報告、審計地圖式成果留痕系統的報告得出核心證據鏈的報告。最后，證據報告追效鏈，這個鏈條主要梳理對出現的風險追蹤問效、得出增值性建議、明確責任以及責任問效進度。詳見圖4。（四）審計運維平臺+運維鏈。審計運維平臺是由審計工具、審計工作日維護、審計系統運營維護組成（詳見圖5）。其中審計工具主要提供包括通用類、專業類、特殊類的工具支持，審計工作日維護主要是指工作日系統日常維護，主要解決系統升級、安全排查等問題。審計運維平臺意圖解決計算口徑不一致、聯動轉換分享性差、工具便捷性差等資源對接轉換、操作習慣可理解等問題，保障系統的順利運行與安全操作。

五、結論與展望

綜上所述，通過構建業財融合下的企業內部審計信息系統，確保企業在戰略主業的發展上，把準重點監管線，落實內部審計增值發展的責任要求，平衡內部審計的需求與供給結構，深化業財審融合共建，在內部審計確定的安全邊界內可持續穩健發展，為在新時代信息化共享的背景下，“高質量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計制度和審計工具的落地提供了可行路徑。企業數字化內部審計信息系統被業界所看好，企業由傳統審計向大數據審計過渡是必經的挑戰，企業應加強現代化技術手段建設與應用的同時，完善審計信息系統，進一步堅定業財審融合，實現企業價值的實質增值。“業財融合”與企業內部審計信息系統的協同共建能夠產生事半功倍效果的可行性是值得期待的。

【參考文獻】

［1］郭永清.中國企業業財融合問題研究［J］.會計之友，2017（15）：47-55.

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［3］周潔.基于業財融合的會計信息系統優化探析［J］.財會通訊，2019（4）：116-120.

［4］劉慧芬.證據鏈理論與風險導向審計程序實現［J］.財會月刊，2012（34）：52-54.

［5］黃衛紅，徐戊彬.新時期企業內部審計若干思考［J］.中國報業，2018（9）：54-55.

［6］陳利花.對大型企業內部審計問題的幾點思考［J］.財務與會計，2018（9）：75-76.

［7］沈琦敏.新常態下內部審計全覆蓋研究——基于大數據應用視角［J］.財會通訊，2017（16）：86-88.

［8］尤雪英.基于戰略視角的內部審計價值提升與實施路徑探索［J］.財會月刊，2018（15）：150-154.

作者:王婧婧 單位:重慶工商大學融智學院