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摘要：近二十年來，企業財務問題頻繁被報道，這讓企業深刻意識到了內部審計在公司運行中的重要地位。文章結合時代背景，分析了公司內部審計在治理中存在的問題及其原因，并提出了相關建議。

關鍵詞：公司治理結構；公司內部審計；監督

1公司治理概述

公司治理是企業所有者對實際管理者實施的一種監管權衡制度，可以有效分離股東與管理者的權責關系，從本質上防止實際經營權過度分離給企業帶來的一系列問題。公司治理結構可以監督企業的日常運營發展情況，并提供管理意見，明確企業利益相關者之間的權責關系，制定面對問題時可遵守的解決程序和合理規定。其中，內部治理結構由企業的股東會、董事會、監事會及經理層組成，這四部分通力協作，各擔其職，共同在公司的治理中發揮作用。外部治理結構包含公司所處的外部環境，如外部經濟、法律環境，目的在于營造一個有序、合規的企業外部環境，同時對公司內部各主體進行約束，確保其運行合規、高效，以最終實現最大利益。

2內部審計的內涵

內部審計是組織內部的一種相對獨立和客觀的運用系統規范的方法，是改善組織運營、控制治理過程、評價治理效能、強化風險管理的確認和咨詢活動。內部審計在遵從方法的科學性、制度的系統性和程序的規范性的同時，獨立客觀的審查監督公司經營管理過程中應適當、合法、有效并及時給予準確的評價，從而幫助公司提高公司運行機制的效率，改善公司運行機制的效果，提升公司的治理效能和企業價值，實現公司的發展目標。企業內部審計的目標在于評述經營風險、提高治理水平和公司內部控制有效性，同時客觀評價審計對象的公允性、效益性、合規性和合法性，以更好地實現企業價值最大化。

3公司治理結構對內部審計質量的影響

（1）公司治理結構會改變內部審計目標的制定方向。設立專門的內部審計是為了滿足企業管理和經營需要的，是受托責任和企業內部對于自身的監督的，使其必須為了企業總體治理目標的實現，而產生內部審計目標，使其匹配總體目標，以追求公司權益最大化。（2）公司治理結構會促進內部審計職能的轉變。如果內部審計在公司的治理結構中得到了足夠的獨立性客觀性，內部審計的職能才能真正全面地監督管理公司風險，監督內控制度。內部審計職能會隨著公司治理結構的不斷完善而得到豐富和擴大。（3）公司治理結構會促進內部審計模式的轉變。公司治理結構的設置包含內部審計模式的設置。必須在公司治理的大環境下，設立一種獨立性較高的審計模式，才能在基礎上約束內部審計工作質量。

4公司內部審計存在的主要問題

4.1內部審計機構缺乏獨立性

我國現階段內部審計機構大概分為以下幾種類型：一是隸屬于財會部門。在該模式下，容易導致自己審自己的情況出現，獨立性不強，達不到內部審計應有的效果。二是與紀檢、監察合署的內部審計機構。在該模式下，難以發揮出內部審計監督的全部職能，嚴重地影響了實施效果。三是隸屬于經理層的內部審計機構。在該模式下，由于總經理是內部審計的最高負責人，所以沒有辦法發揮它能監督管理者行為的職能。多數企業經常通過內部審計的方式來進行自我監督及自我管理。企業大部分內部審計工作人員來自企業的內部，由于員工與企業之間存在很大的利益關系，很有可能出現審計人員違背其應該遵守的職業道德的現象發生，如為了本部門的利益而掩蓋賬目上出現的問題。內部審計的工作人員要保證企業內部的利益與身為企業中的一員的個人利益，同時還要配合外部審計人員的工作，將自己置于一個十分矛盾的地位。內部審計部門的人員配置和崗位安排也受單位領導的制約，內部審計的獨立性受到了嚴重侵犯。

4.2企業內部審計環境不佳

全面地落實內部審計工作，是企業發展的必經之路，那么為審計工作創建良好的內部審計環境是關鍵所在。有些企業的管理者認為，把太多的精力放在審計上，會影響員工的正常工作，并且會分散精力，會在一定程度阻礙企業的發展，但是內部審計人員在權限上如果受到局限，那么審計的職能和作用會被大大地減弱，企業經營就無法正常進行。企業需要重視自身的發展，才可以創建良好的內部審計工作環境，這個問題恰恰也是容易被忽略的問題，容易造成內部審計環境不佳。

4.3內部審計的職能范圍太過局限

現階段，我國多數企業仍然把內部審計的職能定位在財務審計上，主要審查提交的財務報表及相關數據是否能做到合法合規、客觀真實。企業需要審計的環節很多，不僅是資產、賬務、責任，資金對于企業的重要性如血液一般，由于資金的流動性過大，使用具有特殊性，因此企業資金的使用更要合理，要加強對其的審計和監督。盡管與以前相比，管理者也注意到了對企業經濟活動的審計，但是沒有把握好內部審計的工作重點，從財務資金審計工作可以看出，目前企業的內部審計職能范圍狹窄，只能起到監督的作用，而內部審計的職能還有很多，如檢驗和預防風險的產生，這些重要的職能根本沒有被充分地發揮出來，這樣的內部審計是不完整的，是對內部審計資源的一種無形的浪費。

4.4審計人員整體素質有待提升

一是內部審計人員擺不正自己的位置，有些“迎合型”審計人員缺乏主見，對待審計的結果完全根據指示進行。還有些“固執型”審計人員，對審計制度只會死板地執行，不懂實質重于形式的原則。二是內部審計人員與其他部門相處不和諧，導致審計工作難以進行。內部審計人員以居高臨下的姿態對被審部門進行審計，使人們誤以為內部審計是挑毛病、門難進、臉難看、事難辦的部門，導致人際關系格外緊張；三是內部審計人員知識儲備單一。目前內部審計人員缺乏系統的培訓和上崗后的后續教育，導致他們擁有的專業能力無法滿足日益增長的需求。同時他們還缺乏對稅收、金融、管理學等相關領域知識的掌握。

5公司內部審計問題的對策

5.1設置獨立的內部審計機構

內部審計的獨立性是發揮監督和評價職能的重要保證，也是企業內部審計工作開展的基礎條件。因此，企業應設立獨立的審計機構。基于公司治理的視角，建議企業內部審計機構隸屬于監事會，與監事會共同發揮作用，推動企業內部控制機制的完善，并實現公司治理的目的。在企業組織架構中，監事會具有較強的獨立性和權威性，能與內部審計機構形成優勢互補。

5.2加強財務費用監督，提升內部審計謹慎性

一般企業不將作為三費之一的財務費用作為審計重點，但這恰恰給圖謀不軌之人提供了舞弊的機會。將財務費用加入內部審計程序，查閱管理層融資活動及借款合同的相關事項，這樣的話能更真切了解財務費用的發生與認定，必要時可以向融資方驗證業務真實性，再通過查詢貨幣資金的應用途徑來確定借款是否真實發生。根據用融資合同計算出的財務費用數額與資產負債表中的數據相比對，可以更加可靠的審查財務費用入賬是否真實完整。企業開展財務費用專項審計，不僅能加快財務風險的識別速度，而且能完善企業的內部審計工作[1]。

5.3明確內部審計機構職責范圍，擴大內部審計權限

企業應制定完善的內部審計制度，在審計制度中應明確內部審計機構的職責范圍與審計內容，提高審計機構的地位。國內外的理論研究表明，內部審計機構的地位越高，則審計的權威性越強，審計效果也越好。同時，應適當擴大內部審計機構的權限，包含查詢、審閱相關數據和資料的權限，對管理人員進行審查的權限等，避免其因受到管理人員等主觀因素的影響而失去權威性。內部審計權限的提升，是保證內部審計工作順利實施的重要手段[2]。

5.4強化內部審計隊伍建設，提升內部審計人員素質

為滿足企業對審計人才的需求，首先要完善內部審計人員的準入機制。提高審計部門錄用門檻，將具備執業道德、專業勝任能力的高素質復合型人才納入優先考慮范圍。在招聘時需要多部門進行配合，對集團內部審計上的短缺型人才進行優先錄取，對公司的內部審計人員結構進行完善及優化。要提高增值型內部審計人員對審計信息化的接受程度，首先需要內部審計人員從理念上進行改變，調整之前的工作方式，主動對計算機審計技術進行學習，為的就是在進行增值型審計時有助于審計效率的提高，以便降低審計成本，實現價值增值[3]。

5.5擴大內部審計范圍，提高審計的全面性

（1）進一步加強對企業財務狀況的審計。在內部審計中，要保證審計證據的真實性與合法性，認真識別企業財務核算風險，建立完善的財務核算制度與流程，從而促進公司治理的完善。（2）對企業經濟效益進行審計。企業應借助內部審計的評價職能對自身經濟效益進行審計，通過審計結果整改自身問題。（3）對管理人員的經濟責任進行審計。通過經濟責任審計，提高管理人員對內部審計的重視程度，使其注重自身管理職能的提升。

參考文獻：

[1]張正永.基于公司治理視角的S企業集團內部審計研究[D].重慶:重慶理工大學,2020.

[2]馬麗.內部審計質量對財務報表信息質量的影響研究[D].西安:西安石油大學,2019.

[3]龔飛宇.LM公司內部審計資源配置優化研究[D].大慶:東北石油大學,2019.

作者：孫克新 牛錦璇 單位：河北經貿大學