導(dǎo)語：跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的“免疫系統(tǒng)”，是公共工程的重要監(jiān)督者。為了提高資金使用效益，有效防止重大的投資項(xiàng)目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目勞民傷財(cái)，搞形象工程、政績(jī)工程和“豆腐渣”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)調(diào)整思路，改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤，對(duì)政府投資項(xiàng)目、財(cái)政專項(xiàng)資金等嘗試進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮真正的免疫功能。

一、目前跟蹤審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)法律法規(guī)不健全，跟蹤審計(jì)缺乏統(tǒng)一規(guī)范

當(dāng)前我國(guó)雖有審計(jì)法作為法律依據(jù)，但是其對(duì)有關(guān)績(jī)效審計(jì)的規(guī)定尚不明確，對(duì)跟蹤審計(jì)基本上沒有提及。縱觀審計(jì)法的整個(gè)內(nèi)容，不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限和審計(jì)程序等方面只是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)有明確規(guī)定，僅限于預(yù)算執(zhí)行情況和決算的審計(jì)監(jiān)督范圍，這不能很好地達(dá)到跟蹤審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。因此，必須盡快加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的制度化和規(guī)范化建設(shè)。

（二）審計(jì)力量及審計(jì)人員專業(yè)技能

建設(shè)項(xiàng)目不僅數(shù)量多、投入大、時(shí)間長(zhǎng)，而且涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)。目前，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)為主，復(fù)合型人才較為缺乏，不能綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的知識(shí)進(jìn)行分析和判斷，難以滿足跟蹤審計(jì)工作綜合性強(qiáng)、層次高的需求。因此，審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，對(duì)開展跟蹤審計(jì)工作是一個(gè)很大的制約因素。

（三）審計(jì)信息化水平相對(duì)落后

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的信息管理工程，需對(duì)整個(gè)項(xiàng)目各方面的審計(jì)信息進(jìn)行收集、整理、分類分析并存檔管理，因此，必須采用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，需要有較高水平的信息化審計(jì)手段作為技術(shù)保障。目前我國(guó)的財(cái)務(wù)軟件無論是在功能上還是開發(fā)技術(shù)上都發(fā)展很快，且正在由核算型向管理型方向發(fā)展，然而審計(jì)軟件的應(yīng)用卻并不普及，推廣速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于財(cái)務(wù)軟件的普及程度。我國(guó)許多信息系統(tǒng)還沒有審計(jì)接口，審計(jì)軟件無法獲取系統(tǒng)的電子資料，計(jì)算機(jī)審計(jì)還停留在淺層次運(yùn)用上。

（四）跟蹤審計(jì)沒有覆蓋到建設(shè)項(xiàng)目的全過程

雖然跟蹤審計(jì)貫穿建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)。但在目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是在施工階段才介入跟蹤審計(jì)，對(duì)前期的相關(guān)階段關(guān)注較少，這樣前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)，無法得到有效的控制，跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。

二、跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

1.法律制度風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不完備，還存在大量的法律法規(guī)漏洞，很多制度執(zhí)行的過程中缺乏剛性，以言代法、以權(quán)代法的情況還時(shí)有發(fā)生。雖然我們現(xiàn)行的法律制度中有一些關(guān)于政府投資項(xiàng)目的法規(guī)政策，但這些法規(guī)大多只是在宏觀層面上做了一些指導(dǎo)，便于把握跟蹤審計(jì)的大方向，對(duì)實(shí)施過程中依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、具體的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的說明。

2.政治環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)通常以公開招標(biāo)的方式委托專業(yè)工程造價(jià)咨詢公司代為行使政府項(xiàng)目的監(jiān)督審計(jì)職能。而我國(guó)造價(jià)咨詢行業(yè)的起步較晚，很多咨詢企業(yè)都是由政府部門一手扶植起來的，跟政府部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。這使得部分造價(jià)咨詢企業(yè)在跟蹤審計(jì)過程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計(jì)過程的獨(dú)立性、公正性和客觀性，由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。

3.技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)項(xiàng)目集技術(shù)與經(jīng)濟(jì)于一體，在開展跟蹤審計(jì)的過程中，常常需要對(duì)設(shè)計(jì)、施工過程中的技術(shù)問題發(fā)表審計(jì)意見，而技術(shù)問題通常是一個(gè)沒有定式的問題，這種不確定性無疑給審計(jì)工作帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)

1.項(xiàng)目管理過程中的不規(guī)范因素產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在政府建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程，是落實(shí)項(xiàng)目投資、進(jìn)行造價(jià)控制的重要環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、涉及的關(guān)系復(fù)雜，我國(guó)項(xiàng)目管理開展時(shí)間較短，在實(shí)際工作中還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象，這在一定程度上制約了我國(guó)跟蹤審計(jì)工作的開展，也為其帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.社會(huì)中介協(xié)審人員素質(zhì)不高產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，國(guó)家加大了基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，新開工了大量的高速公路項(xiàng)目。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)為了滿足社會(huì)需求，急速擴(kuò)大規(guī)模，增加了大量的審計(jì)人員。而很多審計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力還存在較大缺陷。另外，事務(wù)所審計(jì)人員的流動(dòng)性強(qiáng)，審計(jì)人員的不正常更換，打破了審計(jì)工作的連續(xù)性，前后人員的交接不充分，使得前期信息大量流失，加大了后續(xù)工作的難度，無形中增加了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

3.工程監(jiān)理人員錯(cuò)位、綜合素質(zhì)低引起的風(fēng)險(xiǎn)。由業(yè)主聘請(qǐng)的工程監(jiān)理人員，與施工單位站在同一位置，沒有發(fā)揮其監(jiān)督職責(zé)。即使上崗的監(jiān)理人員，要么人數(shù)不夠，要么無證上崗，監(jiān)理人員更換比較頻繁。審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)了解情況、獲取資料時(shí)，工程監(jiān)理人員不能夠提供監(jiān)理日志，導(dǎo)致審計(jì)人員無法獲取真實(shí)、有用的資料，從而帶來較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）構(gòu)建跟蹤審計(jì)模式

跟蹤審計(jì)模式就是在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，確定審計(jì)實(shí)施單位應(yīng)采用何種模式組織審計(jì)資源，明確審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施。根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目，可采用的審計(jì)模式大概分為三類：一是間歇式，二是連續(xù)式，三是間歇-連續(xù)式。三種模式的特點(diǎn)、適用范圍各不相同。間歇式審計(jì)模式特點(diǎn)是審計(jì)資源占用少，對(duì)項(xiàng)目管理工作干擾較小，審計(jì)的獨(dú)立性較高，但不能實(shí)時(shí)監(jiān)控，同步審計(jì)。適用于建設(shè)周期長(zhǎng)、階段劃分明顯、項(xiàng)目管理較為完善的大、中型國(guó)家投資項(xiàng)目；連續(xù)式審計(jì)模式特點(diǎn)是問題發(fā)現(xiàn)及時(shí)，審計(jì)對(duì)按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)的作用較大，審計(jì)資源占用較多，對(duì)項(xiàng)目管理的影響較大，審計(jì)獨(dú)立性較弱。適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中、小型國(guó)家投資項(xiàng)目；間歇-連續(xù)式審計(jì)模式的特點(diǎn)是實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，審計(jì)資源占用多，對(duì)項(xiàng)目管理影響大，存在重復(fù)審計(jì)的可能。適用于建設(shè)周期長(zhǎng)，項(xiàng)目各階段清晰、各單項(xiàng)工程交錯(cuò)進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計(jì)不成熟、過程中變更較多，項(xiàng)目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國(guó)家投資項(xiàng)目。

（二）逐步推進(jìn)跟蹤審計(jì)法制化

應(yīng)當(dāng)盡快借鑒國(guó)際和西方先進(jìn)國(guó)家績(jī)效審計(jì)制度建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，積極探索與中國(guó)實(shí)際相結(jié)合的跟蹤審計(jì)的組織形式、范圍、內(nèi)容和方法等，形成一套操作規(guī)范、法規(guī)健全的運(yùn)行管理體系。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)際，加快審計(jì)法的修訂工作，應(yīng)明確績(jī)效審計(jì)以及跟蹤審計(jì)的法律定位，為跟蹤審計(jì)的實(shí)施提供法律依據(jù)，這必將有力地推動(dòng)跟蹤審計(jì)的開展，促進(jìn)跟蹤審計(jì)的逐步完善。

（三）制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則

在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，目前可以依據(jù)的法律法規(guī)主要有審計(jì)法，可操作性不強(qiáng)。應(yīng)該制定具有可操作性的實(shí)施細(xì)則，每一項(xiàng)操作細(xì)則可根據(jù)具體項(xiàng)目的情況進(jìn)行制定，比如哪個(gè)階段、哪個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該如何處理，遇到細(xì)則無法解決的問題，應(yīng)該集中力量研究確定解決方案。

（四）大力加強(qiáng)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要涉及國(guó)內(nèi)外跟蹤審計(jì)理論的研究成果，還要重點(diǎn)突出跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和能力的培訓(xùn)。其次，要鼓勵(lì)審計(jì)人員深入到項(xiàng)目建設(shè)一線探索、學(xué)習(xí)審計(jì)新技術(shù)、新方法，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。最后，要適當(dāng)引進(jìn)一些專業(yè)人員充實(shí)到跟蹤審計(jì)隊(duì)伍，如可聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門、環(huán)境保護(hù)部門和社會(huì)中介組織，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、環(huán)境工程技術(shù)專家、律師和建筑師等加入到審計(jì)部門工作，利用這些人員的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)范圍，提高跟蹤審計(jì)的效率和效果。

（五）穩(wěn)步提高跟蹤審計(jì)信息化水平

跟蹤審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方式，更加需要采用現(xiàn)代信息和電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中各方面分散的信息實(shí)行統(tǒng)一管理和使用。審計(jì)信息化建設(shè)可以從兩方面進(jìn)行嘗試：一方面，可以建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，審計(jì)人員直接從被審計(jì)單位的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫中采集，并導(dǎo)入信息化平臺(tái)，經(jīng)整理后供審計(jì)人員使用。另一方面，可以建立GPS跟蹤系統(tǒng)，將GPS運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目上。

（六）完善政策執(zhí)行跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)

第一，從總量入手分析。政策執(zhí)行狀況首先表現(xiàn)在總量上，出現(xiàn)問題的原因是多樣的。無論是哪種原因，都是跟蹤審計(jì)必須關(guān)注和需要反映的。第二，從結(jié)構(gòu)入手分析。總量問題總是以某種內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡，或者在更大系統(tǒng)上的結(jié)構(gòu)失衡來表現(xiàn)。只有找到根本的、主要的結(jié)構(gòu)性失衡原因，總量問題才有可能徹底得到解決。第三，從價(jià)格入手分析。價(jià)格是政策對(duì)象獲得政策支持需要向政策實(shí)施者付出的成本或者政策實(shí)施者為獲得政策對(duì)象支持需要付出的代價(jià)。任何一項(xiàng)政策都要付出一定的代價(jià)，當(dāng)執(zhí)行政策的價(jià)格明顯高于或低于政策設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。第四，從機(jī)制入手分析。分析不同環(huán)節(jié)的參與者的職責(zé)履行情況和各環(huán)節(jié)的耦合程度，從而判斷政策執(zhí)行傳導(dǎo)路徑是否暢通，并找出影響政策執(zhí)行的環(huán)節(jié)及參與者，進(jìn)而有針對(duì)性地提出改進(jìn)政策執(zhí)行的建議和意見。

作者:姚春蕓 鐘萍 洪亮 劉萍 單位:陜西省審計(jì)廳課題組