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一、企業內部審計質量影響因素分析

（一）內部審計環境內部審計是企業經濟活動系統的子系統，其運行效果要受到企業內部組織構架、經濟活動與管理制度等因素———即企業內部審計環境的制約與牽制。首先是企業經營管理者對內部審計工作的重視程度。企業重視內部審計，將促使內審工作得到企業內部部門之間的理解、支持和配合，內審工作運轉順暢，審計質量自然有所保障。反之，企業如認為內部審計無足輕重，僅應主管部門要求建立內部審計組織，漠視內部審計的執行效果，使內審工作流于形式，其質量自然無從談起。其次是企業內部的管理制度環境。嚴格規范、良好運行的內部管理制度能夠確保企業經濟活動規范、有序，使得相關審計信息的真實性、合法性與有效性得到保障，從而在一定程度上預防和彌補因內部審計人員能力、經驗不足等主觀因素導致的審計疏漏與錯誤。反之，若企業內部控制體系松散，管理制度執行無力，經營活動問題百出，必然妨礙內部審計信息的獲取和使用，導致審計風險急劇上升。而審計過程中發現的問題也無法得到有效的查處和改善，制約了內部審計應有的監督與控制效果，必然對審計質量造成極大損害。

（二）內部審計獨立性獨立性既是保障內部審計質量的內在要求，亦是內部審計質量水平的外在體現，一般包括人員、組織與經費三方面內容。內審人員的獨立性主要取決于企業內部審計主管領導在企業中的職位與地位，主管領導參與企業經營管理決策的權利越大，內部審計的范圍越廣，審計建議越容易落實，審計質量自然越高。內審組織的獨立性取決于其機構職能的專職性與組織結構的健全性。目前中國企業內部審計機構設置參差不齊，部分企業未設立專職審計崗位，內審工作由財務管理人員兼任，或是設立了專職審計崗位，但未設置獨立組織機構，掛靠財務管理部門，部分企業設立了專門的審計部門，一些上市公司還在董事會內設立審計委員會負責管理監督公司內部審計事務。顯然，內審組織越專職越健全，其獨立性越高，內審工作質量越有保障。內部審計經費的獨立性要求企業內審經費來源獨立且充足，不必依賴于審計結果和被審計對象。內審經費的獨立與充裕程度制約著企業內部審計的方向、范圍與深入程度，進而影響內部審計結果的質量。

（三）內部審計人員素質內部審計人員是內部審計工作的直接參與者，其能力素質直接決定其審計質量。內部審計人員素質主要取決于以下幾個方面：一是知識結構。合格的企業內審人員不僅要具備扎實的會計、審計專業技術知識，還應掌握一定的經濟、管理、市場等社會科學知識，以及計算機應用等現代信息技術，以多元化的知識結構來主動適應當前復雜多變的社會經濟環境和日益變革的審計技術與方法。二是職業道德素養。合格的企業內審人員在履行職責時應做到獨立、客觀、正直、勤勉，奉行客觀、謹慎的職業態度，在內審工作中合理運用專業知識做出專業判斷，切忌主觀隨意評價。同時，要保持自身的廉潔性，不得為謀取個人利益而放松專業要求。三是后續教育培訓。持續的后續教育培訓是內部審計人員適應瞬息萬變的工作環境的重要保障，直接決定內審人員工作質量的持續性和穩定性。IIA《內部審計實務準則》與CIIA《內部審計人員后續教育實施辦法》均明確要求，內部審計人員在執業期間必須接受后續教育，一些國家更是將內部審計人員的后續教育與其執業資格掛鉤。

（四）內部審計方法隨著經濟管理學科知識與信息技術產業的快速發展，內部審計技術方法日益豐富，既包括定性的歸納、推理分析，又包括統計、概率、抽樣等數學定量分析。而企業規模有大有小，性質各不相同，經營業務也千差萬別，要保障企業內部審計質量，首先必須依據企業自身經營活動特點合理選擇適用的審計方法，同時針對不同審計項目對審計證據形式內容的不同要求，選擇適當的技術手段。其次是要在內審工作中做到與時俱進，善用統計抽樣方法與計算機輔助審計手段等現代科學技術，創新審計方法，減少傳統的人工檢查方法所誘發的審計風險，進而提高審計效率與質量。最后，要主動適應現代企業內部審計職能從財務信息監督向經營風險控制的轉變，在審計模式上由賬目基礎審計向風險控制審計轉變，審計方法亦應隨之以風險控制為導向進行轉變。要開展經常性的風險調查與風險控制自我評估工作，在提高內部審計質量的同時，充分發揮內部審計的風險管理與公司治理職能。

二、企業內部審計質量控制體系構建

（一）優化企業內部審計環境首先，要加大對內部審計重要性的宣傳，提高企業經營者對內部審計的認識，將內部審計的理念精神融入企業組織文化，上傳下達，使內審工作得到各個部門與各級員工的理解與支持，為內部審計提供有利的工作環境。其次，要加強企業內部審計組織機構建設。改善企業內部審計組織“奉命建制”、內審工作流于形式的被動局面，借鑒發達國家內審機構設置模式，建立專職、獨立、健全的內部審計組織機構，提高企業內審機構在企業職能部門中的地位，牢固樹立內審機構在企業內部的權威性，為內審工作的層層推進與審計意見建議的有效落實提供保障。再次，要參照國際內部審計協會《內部審計實務標準》與中國內部審計協會《中國內部審計質量評估手冊》等內部審計規范，制定適應企業經營管理自身特點和具體審計業務內容需要的內部審計操作手冊和質量控制準則，規范企業內部審計工作體系，使內審工作做到有章可循，有據可依。最后，要加強企業內部控制體系建設。內部控制體系的健全程度與運行效果對企業經營管理信息等審計證據的真實性、合法性、有效性有直接影響，高質量的內部審計工作必然要以健全完善的內部控制體系為前提。

（二）注重內部審計人力資源建設人力資源是審計資源的核心，是保障企業內部審計質量的前提。在企業內審人力資源建設中，首先要建立嚴格的內審人員選拔機制。要嚴格把好內審人員入口，既注重考查內審人員的執業資質、專業知識與實踐經驗，也要注重內審人員的職業素養與組織協調、溝通管理等綜合素質。同時要主動適應內部審計形式、方法和技術的多元化發展趨勢，注重吸納信息技術、經濟管理、統計分析等非會計專業背景成員，構建多元化的內部審計團隊，提高內審工作對復雜多變的經營環境的適應能力。其次，要定期開展內審人員后續教育培訓，通過研討會、進修班、企業內部培訓和科研項目研究等方式，促使內審人員了解內審知識、技術方法發展動態，使之在工作過程中保持持續、穩定的高水平表現。同時要通過多種渠道開展內審人員職業道德教育，明確內審人員道德規范，培養內審人員謹慎、客觀、獨立的職業操守。最后應建立內審人員監督激勵機制。內審工作是內審人員智慧和精力的投入，知識結構與實踐經驗決定內審人員的內在業務能力，而主觀能動性則決定其外在工作表現。主觀能動性的提高一方面靠監督，一方面靠激勵，合理的監督激勵機制將更好地激發內審人員的工作熱忱與潛能，為保障內部審計質量奠定堅實基礎。

（三）加強內部審計過程質量控制一個完整的內部審計項目通常要歷經審計項目計劃編制、審前準備、現場實施、出具審計報告、監督審計決定執行等多個階段。在審計計劃編制階段，要充分考慮企業經營管理發展方向和審計資源的多寡，所列審計項目既要覆蓋企業內部重大經營管理事項，也要兼顧企業內部審計資源的實際情況。在此階段，質量控制的關鍵點在于合理對審計項目進行篩選與排序，以此確定審計資源的投入與分配。審前準備階段應做好審前基礎調查工作，合理確立審計內容目標，充分了解、評估審計過程中的風險并做好預防措施，以保障審計質量。在審計實施階段，應重點把握審計證據的獲取過程。實施審計項目就是收集、整理、與分析審計證據的過程，審計證據的質量直接關系到審計結果的正確與否，質量高低。在取證過程中，要合理選擇各種會談、函證、調查等取證方法，把握詳查與略查的界限，保障審計證據的充分性與適當性，避免審計風險。在審計終結階段，要把握好審計報告的定性問題，要對審計證據去偽存真，去粗取精，在此基礎上遵循謹慎、客觀、獨立的工作態度，在審計報告中實事求是地陳述審計問題，給出審計決定，并做好審計決定的后續監督過程。

（四）加強內部審計質量評估與監管在審計主管部門無暇顧及，內審協會有心無力，內部審計外部監管環境缺失的情況下，企業應主動在企業內部開展內部審計質量評價與監管工作。首先，企業應設置專門的內部審計監管組織機構。美國證券交易所要求上市公司必須在董事會下設置專門的審計委員會，而中國證監會無此要求，導致絕大部分企業監管主體嚴重缺失，內部審計質量也無從保障。其次，要在企業內部推行內部審計質量評估機制。2012年4月，中國內部審計協會相繼《內部審計質量評估辦法（試行）》與《中國內部審計質量評估手冊》。企業應認真參照評估辦法與評估手冊，對企業內部審計工作現狀開展自我評估，發現并解決內審工作中存在的問題，邊評邊改，以評促建。最后，應在企業內審工作中引入外部評價機制，聘請專業會計事務所、管理咨詢公司或是其他企業（組織）的內部審計機構對企業內部審計項目質量進行的檢查評估。通過同業復核的方式，對內審人員的審計過程進行評估并給出意見建議，從而為內部審計結果提供獨立的質量保證。

作者：張夢單位：重慶大學