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一、影響審計業務質量的主要原因

一是審計督導不到位。審計業務質量管控機制尚不健全，很多企業沒有結合自身實際建立可操作、具體化的審計業務質量管理制度，沒有建立切合實際的審計督導管理體系和管理標準。部分審計項目審計組長對審計查證事實、工作底稿、審計證據的第一級督導，以及審計部門負責人對審計報告的督導不到位，所提督導意見針對性不強。事實上，審計組組長大多由審計部門負責人擔任，沒有足夠的時間和精力全面細致地開展審計督導工作。二是審計人員職業素質、專業水平參差不齊。部分審計人員責任感不強，片面追求完成工作任務，對審計質量重視不夠;法律法規不熟練，對相關的行業規章及其政策規定平時不注重收集和學習，掌握不全面，對被審計單位利用會計手段作弊和存在的管理缺陷、控制風險看不出、拿不準、識不破;審計方法不當。有的審計人員沒有嚴格按程序實施必要的分析性測試和實質性測試，審計抽樣技術運用不當或方法單一，難以對業務管理作出全面客觀的評價;業務水平不高，知識更新不夠，缺乏職業敏銳性，抓不住審計重點，找不準問題隱藏的領域，審計檢查深度不夠。三是審計信息化的開發和運用不充分。當前，很多大型企業都在開發和建立基于企業ERP系統上的審計信息系統，但系統尚不夠成熟、完善。大多數審計人員僅運用其編制審計證據和底稿，對利用審計信息系統滲透到企業ERP系統中采集數據、確定審計重點以及分析預警還很不到位。四是企業內部沒有建立針對審計業務質量的評價、反饋機制。內部審計部門重在對“別人”的審計監督，忽視對自身業務和管理質量的自我評價和監督。很多企業尤其是國有企業沒有設立獨立發揮作用的審計委員會，沒有建立對審計業務質量的再監督和評價、反饋機制。

二、開展審計督導提高內部審計質量的途徑

(一)建立健全審計督導機制要結合企業內部審計工作的實際，制訂有針對性和可操作性的審計督導管理制度，包括審計督導規程、督導信息反饋機制、分級督導和督導人員的培訓制度、聘任制度等。條件成熟的，可在審計部門內部建立負責審計督導的二級組織，配備能勝任的審計督導員。對于大型企業集團，有必要實行分級審計督導。要細化、明確和落實督導的責任。內部審計機構負責人和審計項目負責人是督導工作的主體，他們都要分別對各自督導的范圍、對象負主要責任。(二)明確“以人為本”的審計督導理念要樹立“以人為本”的觀念，從審計人員角度出發，把督導工作從原來的以檢查監督為主轉向鼓勵和參與為主，與審計人員一起探討審計工作中存在的問題、困難及其產生原因等，促進其業務素質不斷提升。要明確工作職責，協調好審計督導與其他審計人員或部門內其他二級部門之間的相互關系，建立起一套相互牽制、相互制約的工作機制。審計督導包括監督和指導兩個方面，不能光有監督沒有指導，或者光有指導沒有監督，監督和指導必須貫徹于審計的全部過程。監督必須嚴格，指導必須具體，要有很強的針對性。必須明確和貫徹審計督導的原則，堅持重要性、謹慎性和客觀性。督導力度應該主次分明，應該根據內審人員專業水平的差異和被審計事項的特點來決定。督導的重點在于對存在的重大差異事項保持合理的謹慎態度，避免發生差錯，盡量減少審計風險，確保實現審計目標。在督導過程中，督導人員還必須做到不受任何利益沖突的干擾，以事實為依據，客觀、公正、不偏不倚地對待被督導的對象。同時，要堅持做到督導不領導，到位不越位，溝通不做主，幫忙不添亂，及時向領導反映情況，提出建議。(三)加強審計督導隊伍管理建立一支高素質的督導隊伍是發揮督導作用的前提和關鍵。可結合企業內部審計的實際，建立一支“專兼職結合，以專職為主、專業結構合理”的具有較高素質的督導隊伍。注重督導人員的理論知識、審計實踐和管理能力等。加強審計督導員自身理論學習，加強對督導工作質量的考核，建立督導人員的輪換制。(四)利用現代信息技術手段開展督導工作建立審計質量信息收集與反饋機制，充分利用審計信息系統等開展督導工作，實現在線實時監控，及時掌握各個審計現場的工作動態和質量控制狀況，第一時間發現審計工作中存在的問題，及時反饋信息，使審計差錯、不足以及異常情況，得到及時糾正和補救，確保實現審計目標，提高工作效率。

三、制約審計督導的內外部環境因素和解決對策

當前，全面、有效地開展審計督導工作還面臨著一些內外部因素的影響和制約。從外部環境來說，市場經濟條件下公司治理模式和法制社會的建立和完善是一個循序漸進的過程，合規文化的形成和風險管理意識的增強同樣需要一個過程，由此對內部審計的認識也是如此。加之我國目前對內部審計管理體制等尚無統一的認識和制度規定，勢必對審計督導的建立和發展帶來一定影響。從內部環境來看，雖然審計部門與其他部門在企業價值最大化的根本目標上一致，發揮著咨詢、服務、建議等作用，但監督內控、披露風險的職能往往不受歡迎，甚至可能使其與其他部門和公司管理層相對立。從某種意義上來說，內部審計所發揮的作用有時類似于“中藥調理”的潛移默化，不是像其他部門能產生立竿見影的效果。雖然審計督導直接影響著審計質量控制，但審計督導的真正有效開展受到內外部諸多因素的影響和制約。可以從以下方面尋求化解對策:一是內部審計人員和有關協會團體進一步宣傳審計理念，宣傳依法治企、規范管理、建立合規企業文化的重要性、必要性，推廣成功的審計督導做法和成功經驗，以此促進和引領其他企業逐步增強對內部審計的認識和重視。二是國家有關部門和協會等出臺有關內部審計管理方面的具體規定和要求，尤其是針對國有大型企業的。同時，逐步完善有關法律法規，加大對企業違法違規行為的處罰力度，增加違法成本，迫使企業增強依法經營、規范管理的自覺性。三是大力加強內部審計能力建設。要努力提高揭示問題、分析問題和解決問題的能力，真正做到監督有力、管理有方、服務有效，充分發揮“免疫系統”功能和價值增值作用，成為領導管理決策的重要參謀和助手。

作者：胡建強黃玉飛單位：江蘇省常州供電公司江蘇省電力公司