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一、內部審計風險概述

內部審計風險，可劃分為固有風險、控制風險以及檢查風險，與重要性的水平呈反向的關系，重要性水平越低，審計風險越高，反之則審計風險越低。圍繞高速公路營運企業來講，內部審計風險，就是高速公路營運企業的內部審計組織/人員在執行審計工作期間，針對企業財務報表中的錯誤或是經營中的重大錯誤進行審計后，提出不存在這些錯誤的錯誤觀點，致使錯誤的觀點影響企業的正常營運，最終導致企業營運目標無法實現的可能性。

二、內部審計風險特點

（一）不可避免性。形成內部審計的原因五花八門，具備很強的多樣性，這就造成了內部審計風險的必然性，雖然不可避免，但是只要提高內審人員對企業的熟悉情況，充分了解內控制度、依然可以一定程度降低內部審計風險。（二）范圍廣泛性。內部審計的目標，是促進企業有效的控制成本費用、將經濟效益提高，因此內部審計的范圍會擴展到企業的每一個經營運作當中，而在外部審計僅局限于合法性、真實性期間，效益審計就對內部審計的要求更高，范圍更大。（三）持久性及隱蔽潛在性。內部審計風險一直存在于審計工作的全程，貫穿了內部審計的準備階段→實施→報，雖然相比外部環境審計，內部審計的隱蔽性較低，但依舊存在一定的隱蔽性，同時內部審計風險的后果也是潛在的，當企業的內部審計結論，為企業本身造成不良的影響，并需要企業承擔嚴重后果期間，潛在的風險才會表現出實在性[1]。

三、高速公路營運企業特點

（一）點多、戰線長點多、站線長是高速公路營運企業最為顯著的特點，以廣東省交通集團有限公司為例，該公司營運管理的高速公路包含了京珠高速、梅河高速、廣清高速、云梧高速等等，在如此點多、戰線長的基礎上，還有很多在建大型高速公路項目。（二）經營范圍廣多數高速公路營運企業，已經不在同過去一般單純進行高速公路的營運，現代高速公路營運企業的經營范圍涵蓋了公路、公路建設、公路管理、高速公路工程設計、施工、房地產開發以及廣告開發等，多數高速公路營運企業已經發展為多項業務集于一身的企業集團。可以說高速公路的兩大特點，為企業內部審計工作的開展，內部審計風險的規避都帶來了極大的挑戰。

四、高速公路營運企業內部審計風險因素分析

（一）對內部審計認知的缺乏。在高速公路營運企業中，內部審計工作的開展，多數是總公司對分公司審計，即上審下的模式，這種模式導致審計結論數據的準確性不高，同時我國很多高速公路營運企業在開展審計工作期間，經常都是彼此互相偏袒、互相包庇，打一個招呼就行了事，秉承‘一家人’理念，相互不得罪，沒有必要從行政、法律方面考慮審計問題所要承擔的責任和風險，這種對審計工作認知的缺乏，直接導致內部審計部門形同虛設，審計工作‘形式化’開展。（二）內審部門缺乏獨立性和權威性。在高速公路營運企業中，內審部門因為受到企業治理機構的影響，會造成審計部門權利壓縮的問題，具體體現在審計部門對可能出現風險的部門開展審查、監督工作期間缺乏權威性，其他部門‘不服管’，不接受審計部門的監督的警告，內審部門的監督功效難以在企業內部有所發揮，多數審計部門人員表示，為了保住‘飯碗’，不得不讓內部審計工作趨于形式化。（三）審計方法落后，審計制度缺失。經過調查，多數高速公路營運企業采用的審計方法，依舊是傳統的對賬目進行審計，通過查賬的形式發現錯誤和風險，即‘差漏防弊’形式，這種方法已經不足以應對高速公路與營運企業內部審計風險的多樣性特點，同時多數內審機構并未建立系統化的審計控制制度，也并未對風險進行有效的評估，這種制度和風險意識缺失的情況，是產生內部審計風險的重要因素[2]。

五、高速公路營運企業內部審計風險防范措施

（一）加強高管重視、提高隊伍素質。高速公路營運企業的內部審計工作，是一項技術性、專業性極強的工作，是一種綜合性、高層次的經濟監督行為，若想有效開展審計工作，首先要提高高速公路營運企業領導層對內部審計的重視程度，隨后在領導組織下加強企業內部從上到下所有人員對審計的認知，使企業內部自覺性的相互監督，遵循內部控制規定開展工作。同時，需要全面提高審計隊伍的素質，以多渠道、多專業的原則選拔審計人員，全面完善審計隊伍的知識結構，加強已在崗內部審計人員崗位培訓，繼續教育，即定期開展內部審計課程培訓，定期舉辦內部審計理論研討會，不定期加強內部審計隊伍政治思想、職業道德教育，使審計隊伍在監督、審核他人工作期間自覺接受其他部門的監督、審核[3]。（二）企業領帶賦予內審部門獨立性、權威性。內審的獨立性，會直接對審計結果的有效性和客觀性造成影響，可以說獨立性和權威性，是預防審計風險防身的重要基礎因素，①高速公路營運企業領導，應該將內部審計部門提到應有的高度，將其從管理部門中單獨剝離出來，直接受企業董事會進行管理和監督，讓審計人員具有參與一切部門經濟行為監督、核查的權利；②確保在開展內部審計工作期間，所有其他部門的人員不得進行干擾和參與，以確保審計部門的工作具備業務上的獨立；③審計部門不得參與任何被審計部門行政、經營上的任何活動，特別是在被審計部門/單位的審計事項存在利害關系的情況下，審計部門應及時回避，防止利害關系對審計結果的客觀性和有效性造成影響；④審計人員需要以多渠道形式從外部聘請，同時企業嚴格徹查企業內部審計人員與其它部門人員私下關系，杜絕因個人關系影響審計結果的公平、公正、公開，同時要杜絕企業領導任人唯親的現象，確保審計部門的公平性[4]。（三）優化審計方法，完善審計制度。面對高速公路產業市場日益激烈的競爭，企業的內部審計面臨著新的挑戰，企業應摒棄傳統的‘差漏防弊’形式審計，注重控制風險，建立系統化的內部審計制度，確保審計隊伍嚴格遵循制度開展各個部門的審計工作，并且將有效的風險控制方法融入，在對各部門開展監督、核查期間，對審計環節的各種風險進行評價，運用制度中風險控制的響應方法，確定風險的層次，進一步的做好可借手機的檢查風險，讓審計風險降低到企業可以接受的范圍之內[5]。

六、結語

內部審計風險，直接關乎著高速公路營運企業能否達成企業營運目標，而高速公路營運企業的內部審計工作又是一項具高復雜、高專業的工作，因此在開展內部審計風險防范期間，首先就要加強企業高管、基層、從上到下對內部審計的認知，不斷完善內審隊伍，并賦予內審機構獨立性和權威性，優化審計方法、建立系統化的內部審計制度，將風險控方法制融入到制度中，使高速公路營運企業在內審部門開展公平、公正、公開的審計工作期間，有效對風險進行評估，將審計風險降低到企業的可接受范圍之內，確保企業能夠達到營運目標。

參考文獻：

[1]衛華.高速公路建設項目內部審計初探[J].交通財會,2016(2):42-44.

[2]李榮.淺析企業內部審計風險因素及防范措施[J].中國鄉鎮企業會計,2016(2):156-157.

[3]吳雪珍.對集團型企業內部審計風險現狀、成因及防范對策探討[J].財經界:學術版,2016(11):302-302.

[4]毛瑜華.企業內部審計風險因素及防范措施探析[J].財會學習,2018(1):149-149.

[5]毛陸益鳴.高速公路經營企業的內部審計探究[J].當代會計,2017(11):44-45.

作者:林燕芳 單位:廣東交通實業投資有限公司東御營運管理分公司