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會計師事務所是當前市場主義的重要組成部分，對社會資本的合理化配置具有至關重要的作用。在市場主義的新形勢下，會計師事務所這一形式逐漸受到社會的廣泛認同，并且成為社會投資的一項重要參考指標。對于會計師事務所本身而言，只有擁有高端的審計質量，才能在資本市場中利于不敗之地。會計師事務所的組織形式有三種，不同的組織形式對事務所的審計質量也有不同的作用。

一、會計師事務所的組織形式

（一）合伙制會計師事務所。合伙制是會計師事務所的合法組織形式之一，其中又分為兩方面的內容，一方面是普通合伙制組織形式，另一方面是特殊普通合伙制組織形式，這二者被統稱為合伙制會計師事務所。在我國資本市場上，占有主流形式的是有限責任制形式，而合伙制形式雖然也具有數量，但是并未形成規模，對于會計師事務所承擔責任和風險的角度來看，有限責任制形式相比較合伙制組織形式而言，具有一定的優勢。以普通合伙制組織形式為例，在這種形式下，事務所合伙人對債務具有無限連帶責任，因此合伙制形勢下的會計師責任意識和風險意識更高，有利于事務所審計質量的提升[1]。（二）有限責任制會計師事務所。有限責任制會計師事務所是一種股份制的組織形式，事務所成立的發起人較多，每個持有股份的發起人所承擔的責任和風險都是有限的，主要以持有股份的數量作為標準。有限責任制形式在現階段是我國資本市場上的主流形式，一般在市場上占據的規模較大，但由于責任風險有限這一特點，有限責任制形勢下的會計師責任意識和風險意識相對較低，因此會對事務所審計質量的整體提升形成一定的制約。（三）特殊普通合伙制會計師事務所。特殊普通合伙制會計師事務所是一種特殊的組織形式，主要將普通合伙制組織形式和有限責任制組織形式的優勢進行合并。在特殊普通合伙制這一組織形式下，每個合伙的會計師對事務所責任和風險的承擔是有限的，但是對于自身責任和風險的承擔是無限的，也就是說會計師會為了提升自身的發展，不斷提高審計質量，樹立較強的責任意識和風險意識，從而使整個事務所的審計質量都能夠得到有效的強化。

二、會計師事務所的審計質量

（一）審計質量的經濟學理論。有關審計質量的經濟學理論主要包括以下幾方面的內容，分別是委托理論、信息不對稱理論、聲譽理論和保險理論。就委托理論而言，會計師事務所與被審計企業或單位之間是委托與被委托的關系，事務所在接受委托的情況下，以第三方的客觀角度，對委托單位的財務進行審計，在這一過程中，被審計單位的管理層也與事務所之間構成審計關系；就信息不對稱理論而言，主要指的是交易的雙方對于信息掌握的程度是不相等的，如果一方要從另一方獲取更有價值的信息，必然會付出較大的代價，在此情況下，會計師事務所就會發生重要的作用，為接受委托的企業進行財務審計；聲譽理論指的是社會市場根據會計師事務所擁有的行業聲譽，以此為標準對審計質量進行判斷，但這種判斷方式是具有局限性的，例如事務所存在的審計失敗信息并不會得到主動的，因此很難做出全面的判斷；保險理論指的是委托人為避免自身損失，劃出部分收入給予會計師事務所，加強審計的保險，在這種理論下很容易發生粉飾太平后的審計失敗。（二）影響審計質量的因素。影響會計師事務所審計質量的因素主要有以下幾方面，分別是環境因素、會計事務所因素和被審計單位因素。就環境因素而言，主要指的是國家法規政策和市場秩序。例如當前我國法律法規對會計師審計的相關條例雖然較多，但受到會計師審計行業發展不完善等因素影響，對于相關違法行為的約束力還相對比較薄弱，因此影響著審計質量的提升；就會計師事務所而言，主要指的是組織形式、組織規模和收費標準。如上文所述，不同的事務所組織形式對審計質量的影響是很顯著的，會計師對責任和風險承擔意識的高低與審計質量之間具有正向對比關系；就被審計單位因素而言，主要指的是被審計單位承擔風險的高低，對于會計師事務所而言，面對的委托單位形勢越復雜，業務難度也相對越高。例如某些企業存在較大的經營風險，管理層為了維持經營可能選擇財務造假，這就為會計師審計工作增加難度，影響到審計的質量。（三）會計師事務所組織形式選擇。上文已經對會計師事務所的三種組織形式進行詳細的介紹，就保障事務所審計質量的角度出發，可以選擇最佳的組織形式。從大量的分析中可以看到，有限責任制形式雖然是當前社會會計師事務所的主流形式，但是受到責任和風險的有限制約，會計師個人的責任意識和風險意識都相對比較薄弱，因此審計質量也會相對受到影響；對于合伙制形式而言，每個合伙人都面臨著無限制的責任和風險，因此責任意識和風險意識最高，但是這種組織形式下事務所的規模會相對受到限制；特殊普通合伙制形式是上述兩種組織形式的結合，既能夠保障事務所的規模，也能夠保障審計質量的提升，因此綜合選擇，特殊普通合伙制形式是最佳的選擇[2]。

三、結論

綜上所述，針對會計師事務所的組織形式與審計質量的研究是非常必要的。會計師事務所組織形式的不同會影響到審計質量，選擇合理的組織形式能夠提升事務所的信用程度，并且增強事務所成員的責任意識。研究可得，合伙制形式的會計師事務所審計質量比有限責任制形式的高，而特殊普通合伙制形式的事務所審計質量普遍高于其他形式的事務所。希望本文可以為研究會計師事務所的組織形式與審計質量的相關人員提供參考。

參考文獻

[1]陳穎婷.會計師事務所轉制對審計質量的影響研究[D].西南大學,2016.

[2]楊俊峰,張麗英,宋茹.會計師事務所組織形式與審計質量關系的文獻綜述[J].經濟與管理,2015,29(06):53-56.

作者:王可意 單位:香港嶺南大學