導(dǎo)語：融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

地方政府投融資平臺是一類特殊的國有企業(yè)，其依托政府的資源和信用，主要承擔(dān)由政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，是地方政府經(jīng)濟建設(shè)的重要抓手和融資工具。從2015年起，新《預(yù)算法》和43號文構(gòu)建起了新時代地方政府舉債融資的框架。一方面允許地方政府發(fā)債融資及引入PPP模式，另一方面剝離融資平臺的融資功能。監(jiān)管層還在2017年首開違規(guī)舉債處罰的先河，地方債監(jiān)管空前嚴(yán)厲。黨的報告也提出要健全黨和國家“全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”。因此提高和完善地方政府融資平臺的治理水平，需要運行有效的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的運行離不開內(nèi)部審計。企業(yè)的內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨立的專業(yè)性的監(jiān)督手段，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要一環(huán)，越來越受重視。特別是在審計署頒布11號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，重新定義了內(nèi)部審計及其權(quán)責(zé)，使內(nèi)部審計機構(gòu)組織方式在加強，領(lǐng)導(dǎo)地位在提升，工作領(lǐng)域得到拓展，增值服務(wù)意識在增強，審計問題整改工作得到深化。

一、內(nèi)部審計的重要意義

內(nèi)部審計作為企業(yè)風(fēng)險管理體系的重要的組成部分，是實施內(nèi)部控制的重要保證，是推動整個內(nèi)部控制體系成為閉環(huán)的重要手段。其完善程度決定了地方政府融資平臺內(nèi)部控制能力的高低，職能主要是“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動?！弊饔弥饕w現(xiàn)在防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，評價企業(yè)經(jīng)營效果，提升企業(yè)經(jīng)營績效。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的綜合反映和集中表現(xiàn)，體現(xiàn)了整個審計工作的規(guī)范性和結(jié)果的公允性，以及最終能否有效實現(xiàn)審計目地。

二、地方政府融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素分析

（一）審計環(huán)境。地方政府融資平臺的定位決定了其會承擔(dān)政府重大專項任務(wù)或者實現(xiàn)特定功能，以實現(xiàn)政府在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進社會發(fā)展等方面的戰(zhàn)略意圖。這類業(yè)務(wù)很難以簡單的經(jīng)濟收益指標(biāo)來衡量得失，長期運作此類非市場化業(yè)務(wù)的地方政府融資平臺，在組織架構(gòu)和人力資源的配置存在一些天然的弱勢，特別是現(xiàn)在一些政府對融資平臺集團總部人員編制進行了限制，要實現(xiàn)“大企業(yè)小總部”的規(guī)劃，因此部分地方政府融資平臺內(nèi)部審計的職能是依附于財務(wù)部、風(fēng)險控制、內(nèi)部控制等部門，地位不高，人員不足，獨立性弱。另外，地方政府融資平臺管理層對內(nèi)部審計沒有足夠重視，通常更關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營效益，在對審計人員進行績效考核時，指標(biāo)設(shè)置不合理，例如采用被審計對象的民主投票等。內(nèi)部審計部門的工作缺乏獨立性和自主性，審計質(zhì)量無法保障。（二）內(nèi)部審計人員。地方政府融資平臺內(nèi)部審計質(zhì)量及效率受內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)，特別是人員綜合素質(zhì)的影響。主要存在下列問題：一是入行缺乏統(tǒng)一的嚴(yán)格審核標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)缺乏強制性的繼續(xù)教育，致使業(yè)務(wù)能力整體偏低，中高端人才數(shù)量較少。二是如今地方政府融資平臺都在嘗試轉(zhuǎn)型升級，提升造血功能，嘗試多元化、集團化的發(fā)展；集團內(nèi)部各個職能及板塊間的專業(yè)分工，也需要進行專項監(jiān)督和管理。然而大多數(shù)內(nèi)部審計人員是財務(wù)出生，在涉及不同行業(yè)領(lǐng)域，不同專業(yè)領(lǐng)域的專項審計時，專業(yè)勝任能力不足。三是國有企業(yè)內(nèi)部大多存在著錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系和部門關(guān)系鏈，部分內(nèi)部審計人員的獨立性不足，在發(fā)現(xiàn)問題時，因為利益相關(guān)而包庇被審計者，大大降低了內(nèi)部審計的質(zhì)量。（三）審計方法及信息化水平。隨著我國社會、經(jīng)濟、文化的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，審計署頒布了11號令，對新時代的審計監(jiān)督工作提出了新的更高的要求，擴大的內(nèi)部審計的職責(zé)范圍。內(nèi)部審計不再只是審查本單位的財務(wù)收支情況、負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任情況等，還增加了對國家重大政策落實的情況、戰(zhàn)略及經(jīng)營管理決策的執(zhí)行情況等的審查力度。內(nèi)部審計的職責(zé)越來越多，對內(nèi)部審計人員的要求也在逐步提高。在信息化時代下，傳統(tǒng)落后的審計方法，會降低信息處理能力。目前，我國信息化輔助審計系統(tǒng)遠遠落后于審計對象的信息管理系統(tǒng)的發(fā)展程度和普及度，且未能建立符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰能浖?。?nèi)部審計信息化水平的落后阻礙了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，加大了風(fēng)險。（四）監(jiān)督控制。目前，大多數(shù)地方政府融資平臺的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度還不完善，缺少對各環(huán)節(jié)審計工作的質(zhì)量控制，突出表現(xiàn)在缺乏審計質(zhì)量好壞的衡量標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任事故大小的追究尺度。在實際的成因，找出根源提出有效的解決方案，或者方案不落地，領(lǐng)導(dǎo)不能接受，只注重合規(guī)性而忽略實際操作性；有的審計報告的質(zhì)量考核跟不上，責(zé)任追究制度不健全，或是查而不罰，或者處罰力度不夠。這些原因都將嚴(yán)重影響后續(xù)的整改效果，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

（一）改善內(nèi)部審計環(huán)境，完善審計管理體系。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要外部環(huán)境的保障?，F(xiàn)在內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定的法律層級不夠高，強制力度不足，國家應(yīng)該逐步健全內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)體系，用更中立性的法律來提高內(nèi)審工作的約束力和權(quán)威性、保障內(nèi)部審計人員的合法權(quán)益。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系，保障內(nèi)部審計的獨立性。主要要從兩個方面進行規(guī)范，一是需要建立有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領(lǐng)導(dǎo)機制。結(jié)合國務(wù)院對審計署職能的優(yōu)化和地方政府融資平臺的實際（缺少非執(zhí)行董事及獨立董事，整合監(jiān)事會的監(jiān)督職能），為確保公司內(nèi)部審計工作順利推進，保證內(nèi)部審計有效運行，公司可以不在董事會下設(shè)立審計委員會，而是在黨組織、董事會和監(jiān)事會下設(shè)立內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組，來提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)人由企業(yè)董事長擔(dān)任，內(nèi)部審計工作在其直接領(lǐng)導(dǎo)下開展。內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組對內(nèi)部審計工作實施進行全面領(lǐng)導(dǎo)、決策、部署和指揮。有條件的企業(yè)還可以建立總審計師制度，總審計師利用其行政地位和專業(yè)知識，能更有效的實施事前監(jiān)督和提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位。二是完善內(nèi)部審計人員的獨立性約束和保護制度。使內(nèi)部審計人員能夠自覺遵守有關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范，在精神上是獨立的，在道德上是正直的，不得參與可能影響其獨立、客觀履行審計職責(zé)的工作，對審計結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)。（二）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計人員必須具有獨立性和專業(yè)勝任能力。隨著信息化在各個領(lǐng)域的應(yīng)用，業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新發(fā)展，審計程序的越加復(fù)雜，復(fù)合型人才的需求也更為的迫切。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，拓寬培訓(xùn)的廣度及深度，不僅是對審計知識的學(xué)習(xí)，還應(yīng)該充分結(jié)合業(yè)務(wù)鏈上的其他專業(yè)知識及時更新知識結(jié)構(gòu)。同時完善內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，吸引優(yōu)秀人才投身內(nèi)部審計工作，樹立起更為積極的人才激勵機制，加強內(nèi)部審計的團隊實力，從而提升內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，實現(xiàn)通過內(nèi)部審計強化公司管理的目的。根據(jù)實際情況，當(dāng)內(nèi)部審計機構(gòu)現(xiàn)有的資源無法滿足工作目標(biāo)要求；內(nèi)部審計人員缺乏特定的專業(yè)知識或技能；聘請社會中介機構(gòu)符合成本效益原則等情況出現(xiàn)時，建議對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施外包，達到提升內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。（三）優(yōu)化審計方法，提高工作效率。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要建立起內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向制定審計計劃和方案，規(guī)范內(nèi)部審計的工作程序、原則及要求等，使得每一步審計程序都有規(guī)范的記錄，并固化到信息系統(tǒng)上，使程序制度化，制度信息化，確定質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)、方法及相關(guān)的制度體系，分級復(fù)核，保障內(nèi)部審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，建議的有效性和可行性，保證內(nèi)部審計工作能夠有法可依有章可循；同時綜合運用各種審計技術(shù)手段，特別是計算機技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)，建立數(shù)據(jù)庫，利于計算機輔助審計技術(shù)，使內(nèi)部審計系統(tǒng)對接企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過挖掘抓取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、篩選過濾錯誤和陳雜數(shù)據(jù)、整合分析和處理數(shù)據(jù)的步驟，添加可視化分析功能，建立數(shù)據(jù)分析模型，通過直觀、簡潔、形象、立體的圖表方式展現(xiàn)信息，提高內(nèi)部審計的效率和效果。（四）加強與完善監(jiān)督職能。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要制定科學(xué)全面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善可操作的監(jiān)督機制及考評、獎懲和責(zé)任追究制度，有機結(jié)合定性及定量的指標(biāo)，從客觀上降低內(nèi)部審計人員徇私舞弊的機會，避免其違反職業(yè)道德規(guī)范。提高新時代內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中建立大監(jiān)督體系，聯(lián)合多項職能，使監(jiān)督落地。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強與公司監(jiān)事會、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡查、法務(wù)、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的配合，建立起共享信息、資源、結(jié)果，重大事項聯(lián)合辦公，問題問責(zé)整改共同落實的工作機制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計的結(jié)果及整改情況作為考核、獎懲、任免干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，使各項監(jiān)督落到實處，從而使內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)的能力得到全面提升，更好的履行其監(jiān)督、評價、咨詢、服務(wù)的職責(zé)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計質(zhì)量難以量化，是公認的難題，構(gòu)建綜合、全面、精準(zhǔn)、容易量化的內(nèi)部審計評價體系，是未來研究的一個重要任務(wù)。地方政府融資平臺應(yīng)該通過正確樹立“防范重于糾正，制度促進管理，服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，引入全面風(fēng)險管理框架，完善公司治理結(jié)構(gòu)及審計環(huán)境的獨立性，樹立內(nèi)部審計工作部門的權(quán)威性，提升內(nèi)部審計工作人員在國有企業(yè)管理中的監(jiān)督管理地位，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，建立審計質(zhì)量控制制度，關(guān)注審計過程，創(chuàng)新審計方法和手段，運用先進的計算機技術(shù)，綜合提升內(nèi)部審計質(zhì)量。只有充分發(fā)揮內(nèi)部審計在地方政府融資平臺經(jīng)營中的職能作用，提升企業(yè)風(fēng)險管理的水平，才能合理保障企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

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作者:黃園瑋 單位:廣西柳州市東城投資開發(fā)集團有限公司