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簡介：內(nèi)部審計作為基層人行自我約束機制的重要組成部分，如何從合規(guī)性監(jiān)督為主，向強化內(nèi)部控制、內(nèi)部管理，更好發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，是當(dāng)前央行內(nèi)部審計發(fā)展值得探討的的重要課題

隨著央行職能的轉(zhuǎn)變，新增加了反洗錢、征信管理等重要職能，央行在國家宏觀調(diào)控體系中的地位和作用更加突出，維護金融體系穩(wěn)定的責(zé)任更加重大。

央行職能作用的發(fā)揮，歸根結(jié)底要通過分支機構(gòu)具體的管理和操作來實現(xiàn)。內(nèi)部審計作為基層人行自我約束機制的重要組成部分，審計內(nèi)容不斷擴大，從查錯糾弊審計逐步發(fā)展為對內(nèi)控制度的建立健全，加強內(nèi)控管理、監(jiān)督、檢查落實，履行中央銀行職責(zé)等方面。如何引入管理審計，也就說內(nèi)部審計如何從合規(guī)性監(jiān)督為主，向強化內(nèi)部控制、內(nèi)部管理，更好地發(fā)揮基層人行內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，是當(dāng)前央行內(nèi)部審計發(fā)展值得探討的的一個重要課題。

主要問題及成因

內(nèi)部審計法律、法規(guī)尚不健全央行內(nèi)審部門成立以來，陸續(xù)頒布了《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列規(guī)章制度，對我國央行內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化建設(shè)起到了極為重要的作用。

然而，與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家的中央銀行相比，目前央行在風(fēng)險管理與控制的理念、制度、方法和手段等方面，還停留在一個較低的層次上。比如，對于履行職責(zé)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險類型，沒有作出準(zhǔn)確全面的界定，也沒有建立完整的風(fēng)險評估模型。這些都加大了央行內(nèi)部審計工作的難度，不可避免地帶來了內(nèi)部審計風(fēng)險。

內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的弱化縣級人行普遍沒有單設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，往往只有一名干部兼任內(nèi)審工作，內(nèi)審人員在行長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。縣級人行內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。因此，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上，對本單位的財務(wù)狀況、內(nèi)控管理、重大事項決策和查處情況做出客觀、公正的評價。

內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低成為制約內(nèi)部審計效能的瓶頸基層人行普遍存在人員素質(zhì)偏低現(xiàn)象：其一，知識結(jié)構(gòu)和層次較為單一，業(yè)務(wù)理論和操作技能欠缺。審計職業(yè)具有很強的專業(yè)性，一個合格的審計人員應(yīng)當(dāng)具備會計、財務(wù)、法律、管理、金融、計算機、外語等方面的知識。，同時，審計工作需要一種很強的專業(yè)判斷能力，它來自于審計人員綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗。基層人行在這方面人才嚴(yán)重缺乏。

其二，風(fēng)險意識、職業(yè)道德素質(zhì)欠缺。一些基層人行內(nèi)部審計人員在審計過程中具有很強的主觀隨意性，風(fēng)險意識淡薄，常常因操作行為不當(dāng)而導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生。還有一些內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，對審計工作缺乏責(zé)任心、使命感，甚至存在內(nèi)部審計“不作為”、“走過場”現(xiàn)象。

內(nèi)部審計方式方法滯后一方面，大量的內(nèi)部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于央行計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的普及化趨勢，導(dǎo)致審計成本提高，嚴(yán)重制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮。

另一方面，多數(shù)內(nèi)部審計仍采用不成熟的抽樣審計方法。目前，大多數(shù)內(nèi)審人員在實施現(xiàn)場審計時，既沒有對被審計對象的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效的評估，也沒有數(shù)量統(tǒng)計推斷方面的扎實功底，而是過分倚重于自身的業(yè)務(wù)熟練程度和經(jīng)驗，難以有效履行審計職能。引進管理審計的建議

管理審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向，基層人行應(yīng)充分重視管理審計的研究和實踐，從道德風(fēng)尚、行為規(guī)范、激勵機制、紀(jì)律約束等方面推動管理審計的發(fā)展，從而更好地防范內(nèi)部風(fēng)險，促進基層人行各項業(yè)務(wù)健康、有序發(fā)展，更好地履行中央銀行職能。

積極營造良好的央行內(nèi)部審計環(huán)境其一，建立、健全內(nèi)部審計法規(guī)。不斷完善央行內(nèi)審部門自身的制度建設(shè)，使內(nèi)審工作邁上制度化的軌道。在進一步完善現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上，大膽嘗試制度創(chuàng)新，逐步建立起內(nèi)審非現(xiàn)場監(jiān)督、質(zhì)量考核評價、責(zé)任追究以及內(nèi)審回避等制度，從制度上提供保證。

其二，加強基層人行內(nèi)部審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。基層人行一把手應(yīng)嚴(yán)格按照《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》要求，切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，必須充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部在內(nèi)部控制環(huán)境中的示范和表率作用，支持內(nèi)審人員大膽開展工作。在分配內(nèi)審部門任務(wù)時，應(yīng)避免實際存在的和可能出現(xiàn)的利益沖突；對內(nèi)審部門及人員實行單獨考核，以適當(dāng)增強內(nèi)部審計工作的獨立性。

同時，立足于基層縣（市）人行內(nèi)審力量不足的現(xiàn)狀，當(dāng)前可探討將基層內(nèi)審人員編制全部集中到中心支行。在《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》的基礎(chǔ)上，結(jié)合基層實際情況，探索采取適合本單位、本部門、本崗位的具體控制措施，創(chuàng)新管理的方式、方法和手段，提高管理的效率和效果。

規(guī)范央行內(nèi)部審計程序由于央行內(nèi)部審計是對央行自身各項業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部管理情況進行的一項監(jiān)督、評價與咨詢活動，因此，央行內(nèi)部審計人員必須嚴(yán)格遵循央行內(nèi)部審計操作程序，明確責(zé)任并落實到人，堅決杜絕違反程序進行操作的現(xiàn)象，從而有效避免重要審計事項的遺漏或偏差，保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

逐步采用先進的內(nèi)部審計方式首先，強化內(nèi)審工作的電子化建設(shè)。加快央行內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，構(gòu)筑公用審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)，對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計工作的時效性和針對性。在此基礎(chǔ)上，逐步實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，從而達(dá)到實時監(jiān)督的目的。

其次，改進審計方式，全方位提高內(nèi)部審計效能。通過成立聯(lián)合審計組進行離任審計、實現(xiàn)全面審計、專項審計和離任審計的有機結(jié)合；采取現(xiàn)場審計與走訪有關(guān)金融機構(gòu)相結(jié)合的方式開展同級監(jiān)督、將審計調(diào)查與現(xiàn)場審計相結(jié)合等形式，整合各種審計手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置，努力降低內(nèi)部審計工作的成本。

同時，適當(dāng)采取內(nèi)部審計外包。內(nèi)部審計外包，是指管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施。基層人行在沒有足夠數(shù)量的高素質(zhì)、專業(yè)性內(nèi)審人員的情況下，針對特定項目實行內(nèi)部審計外包，不僅符合成本效益原則，而且可以有效規(guī)避因內(nèi)審人員專業(yè)技術(shù)缺陷而帶來的內(nèi)部審計風(fēng)險。

此外，加強內(nèi)部審計綜合分析工作。基層人行內(nèi)審部門要善于“抓住典型，解剖麻雀”，在審深、審?fù)竼栴}的基礎(chǔ)上，從大量分散、零碎、表面上彼此孤立的問題表象中，發(fā)現(xiàn)存在的具有突出性、普遍性、傾向性的問題，并從制度、機制上進行深入剖析，及時向行領(lǐng)導(dǎo)提出有價值的合理建議。

全面培養(yǎng)復(fù)合型央行內(nèi)部審計人員一方面，嚴(yán)格崗位準(zhǔn)入。明確央行內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格和條件，在人才選用上應(yīng)注意知識層次和結(jié)構(gòu)的多樣化，造就一支政治合格、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)、勤政廉潔的內(nèi)審隊伍。應(yīng)建立央行內(nèi)部審計人才庫，實行分散管理、統(tǒng)一使用，逐步實現(xiàn)高層次內(nèi)審人才資源的共享。

另一方面，注重后續(xù)教育，加強對現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)。應(yīng)制訂中長期培訓(xùn)規(guī)劃，通過送出去培訓(xùn)、請進來講學(xué)、審計案例分析等方式，促進內(nèi)審人員在財務(wù)會計、法律法規(guī)、計算機等方面知識的更新、開闊視野，不斷提高綜合業(yè)務(wù)分析能力。