導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增值稅研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有相當(dāng)一部分涉及到增值稅業(yè)務(wù)，由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率、計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法均有差別，因此，由于應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)中的“增值額”所占比重不同，就會(huì)導(dǎo)致一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)不同。

【關(guān)鍵詞】高校后勤；增值稅；納稅人身份；稅負(fù)

近年來，隨著我國(guó)高等教育的發(fā)展和全國(guó)高校后勤社會(huì)化改革的不斷深入，高校后勤也得到快速發(fā)展，高校后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已不再是簡(jiǎn)單的高校內(nèi)部間的往來。國(guó)家在政策鼓勵(lì)的同時(shí)，加強(qiáng)了稅收管理，國(guó)家對(duì)高校后勤企業(yè)的所得稅減免條件限制更加嚴(yán)格，高校后勤企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)增加。隨著后勤企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項(xiàng)重要成本支出，后勤企業(yè)開始關(guān)心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。目前，全國(guó)已有上百所高校后勤注冊(cè)獨(dú)立法人企業(yè)，還有些高校后勤注冊(cè)幾個(gè)不同行業(yè)的獨(dú)立法人企業(yè)，這些后勤企業(yè)面向社會(huì)乃至國(guó)際進(jìn)行生產(chǎn)和貿(mào)易活動(dòng)，其中有大部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到增值稅業(yè)務(wù)，如何合理避稅和按身份正確納稅已成為企業(yè)管理的必然需要。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條理》規(guī)定，將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定了不同納稅人的適用稅率。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，有的納稅人簡(jiǎn)單的認(rèn)為一般納稅人稅負(fù)輕或小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕，于是，千方百計(jì)地進(jìn)行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規(guī)模比較小的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。其實(shí)，僅稅負(fù)輕重而言，并不簡(jiǎn)單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經(jīng)營(yíng)的商品的增值率、商品成本項(xiàng)目構(gòu)成等要素。現(xiàn)就高校后勤實(shí)際工作中關(guān)于增值稅納稅人身份的確認(rèn)和對(duì)稅負(fù)的影響，談幾點(diǎn)看法。

一、增值稅的“增值額”所包含的內(nèi)容及稅負(fù)

增值稅使對(duì)在我國(guó)境內(nèi)（除臺(tái)、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實(shí)際操作上采用間接計(jì)算方法，即根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（不含增值稅），按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為應(yīng)納增值稅額。即應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購(gòu)原材料或商品不含稅進(jìn)價(jià)額）×實(shí)用稅率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實(shí)用稅率。

根據(jù)不同納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內(nèi)容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”的構(gòu)成要素比較簡(jiǎn)單，就是商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產(chǎn)型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價(jià)額與生產(chǎn)該商品外購(gòu)原材料、動(dòng)力之間的差額，即增值額=商品售價(jià)-該商品的原材料、動(dòng)力成本。從增值額構(gòu)成的要素來看，包括產(chǎn)品銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)）利潤(rùn)、產(chǎn)品銷售（主營(yíng)業(yè)務(wù)）稅金及附加、產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)，折舊費(fèi)等加工費(fèi)用。也就是說，這些企業(yè)增值稅的“增值額”不單包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際增值額，還包括了商品和應(yīng)稅勞務(wù)的部分成本。（3）小規(guī)模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。

二、不同納稅人稅負(fù)的比較方法

由于不同的納稅人計(jì)稅方法和稅率不同，在購(gòu)進(jìn)貨物和商品銷售價(jià)格完全相同的情況下，應(yīng)納稅額往往是有差別的。

例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產(chǎn)型企業(yè)，以含稅117萬元購(gòu)進(jìn)原材料，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17萬元，全部加工生產(chǎn)成商品，以含稅292.5萬元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅42.5萬元，應(yīng)納稅額為25.5萬元（42.5-17）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為16.56萬元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額多8.94萬元（高35%）。

例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，以含稅105.3萬元購(gòu)進(jìn)商品，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅15.3萬元，以含稅117萬元的價(jià)格銷售，其中增值稅銷項(xiàng)稅17萬元，應(yīng)納稅額為1.7萬元（17-15.3）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額則為4.5萬元[（117/1+4%）×4%]，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額比一般納稅人應(yīng)納稅額多2.8萬元（高164.7%）。

那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應(yīng)納稅額等于小規(guī)模的應(yīng)納稅額這個(gè)平衡點(diǎn)的呢？這要從商品銷售價(jià)款與商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應(yīng)納稅額=（商品銷售價(jià)款-商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款）×適用稅率，商品銷售價(jià)款和商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款均為不含稅價(jià)，如果將“商品銷售價(jià)款-商品、貨物購(gòu)進(jìn)價(jià)款”稱為進(jìn)銷差價(jià)額，將“進(jìn)銷差價(jià)額/商品銷售價(jià)格”稱為進(jìn)銷差價(jià)率，則一般納稅人的應(yīng)納稅額=商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×適用稅率。小規(guī)模的應(yīng)納稅額=[商品含稅售價(jià)/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的平衡點(diǎn)為：商品銷售價(jià)款×進(jìn)銷差價(jià)率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價(jià)/（1+小（下轉(zhuǎn)第14頁）（上接第12頁）規(guī)模納稅人適用稅率）〕×小規(guī)模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額/一般納稅人增值稅銷項(xiàng)稅額。當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。前面所舉例1，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝16.56/42.5＝38.96％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率，所以，一般納稅人的納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額高8.94萬元；前面所舉例2，平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率＝4.5/17＝26.47％，實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點(diǎn)的進(jìn)銷差價(jià)率。所以，一般納稅人的應(yīng)納稅額比小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額低2.8萬元。

通過分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價(jià)格高于商品（貨物）購(gòu)進(jìn)價(jià)格時(shí)才產(chǎn)生應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人無論商品銷售價(jià)格是否高于商品（貨物）購(gòu)進(jìn)價(jià)格，都會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅額；（2）當(dāng)實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)率高于平衡的進(jìn)銷差價(jià)率時(shí)，一般納稅人的應(yīng)納稅額高于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，反之，則低于小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額。（3）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本中，外購(gòu)原材料費(fèi)用占成本比較低的（如勞動(dòng)力密集型企業(yè)）應(yīng)納稅額高于外購(gòu)原材料費(fèi)用占成本比例較高的企業(yè)；（4）增值稅應(yīng)納稅額不同，由此而產(chǎn)生的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加費(fèi)也不同，進(jìn)而會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響；（5）由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人外購(gòu)原材料成本和商品銷售價(jià)格的計(jì)算方法不同，會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響。

三、強(qiáng)化高校后勤稅法培訓(xùn)

對(duì)高校后勤財(cái)務(wù)人員的稅法培訓(xùn)刻不容緩，尤其在稅務(wù)稅法、財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)水平等方面強(qiáng)化培訓(xùn)：（1）要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的意識(shí)和能力，集團(tuán)可通過業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)技術(shù)交流等形式，使集團(tuán)財(cái)務(wù)人員掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法和技能，以適應(yīng)高校后勤改革深入發(fā)展的要求。（2）要建立不同時(shí)期有不同側(cè)重的后續(xù)教育機(jī)制，隨著社會(huì)法制健全程度的不斷提高，尤其是隨著高校后勤社會(huì)化改革的逐步深入，高校后勤財(cái)務(wù)人員則應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)稅法等法規(guī)學(xué)習(xí)，為高校后勤改革取得更大社會(huì)效益提供保障服務(wù)。（3）要建立適應(yīng)未來社會(huì)需要的信息化會(huì)計(jì)后續(xù)教育新模式，當(dāng)前對(duì)職業(yè)后續(xù)教育方式影響最大的因素莫過于信息技術(shù)，尤其是伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，高校后勤整體的發(fā)展也要跟隨信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展而進(jìn)步，后勤財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育同樣也要建立信息化下的新模式。

總之，后勤企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)。充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、充分利用稅法及相關(guān)條文進(jìn)行后勤企業(yè)納稅籌劃，在不違犯法律法規(guī)的前提下，依據(jù)效益最大化的原則，選擇較合適的方案，正確選擇增值稅納稅人身份，準(zhǔn)確界定兼營(yíng)行為，分別核算，為高校后勤企業(yè)合理避稅，均衡稅負(fù)、減少支出成本。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（教科書）．

[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（教科書）．

[3]南國(guó)農(nóng).教育信息化建設(shè)的幾個(gè)理論和實(shí)際問題（下）[J].電化教育研究，2002，（12）．