導(dǎo)語：企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】稅收籌劃是納稅人運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對自身的運(yùn)營進(jìn)行預(yù)先規(guī)劃和協(xié)調(diào)，以獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。由于技術(shù)含量高，所以多數(shù)企業(yè)在操作中存在著誤區(qū)。筆者在分析目前普遍存在的幾大誤區(qū)及其成因的基礎(chǔ)上，附于例證，先后從企業(yè)客觀因素——利用現(xiàn)行稅收政策和主觀因素——完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程兩方面闡述了現(xiàn)行企業(yè)走出誤區(qū)的若干途徑。

從性質(zhì)上講，稅收籌劃是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)利用稅收政策取得節(jié)稅利益的行為，具有合法性和預(yù)先性特點(diǎn)；就其操作要求而言，稅收籌劃既是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的系列性行為，又是企業(yè)根據(jù)稅法選擇最優(yōu)納稅方案的決策過程。既減少稅負(fù)，又貫徹國家政策，這無疑給企業(yè)的稅籌工作提出了較高層次的要求。不容樂觀的是，從我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，已呈現(xiàn)出了考慮不成熟、得不償失，甚至與法律、法規(guī)相抵觸的現(xiàn)象。筆者針對普遍存在的幾種籌劃誤區(qū)作一探究。

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。可悲的是，企業(yè)稅收籌劃的第一個誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運(yùn)用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時仍存在對法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實(shí)施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價時可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均和個別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計(jì)價，每期發(fā)出存貨計(jì)入成本和費(fèi)用的金額必然不同，進(jìn)而對所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價格的變動進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補(bǔ)稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計(jì)價方法進(jìn)行稅收籌劃，其購銷業(yè)務(wù)如下表：

采用先進(jìn)先出法計(jì)價時，

當(dāng)月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存貨成本480×300=144000（元）

采用后進(jìn)先出法計(jì)價時，

當(dāng)月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）

通過以上計(jì)算可以得出：當(dāng)存貨單價下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價會引起本月銷售成本的提高，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅；反之，采用后進(jìn)先出法計(jì)價則可以為企業(yè)節(jié)稅。表面看來有利可圖，于是，企業(yè)將依據(jù)市價經(jīng)常性調(diào)整存貨計(jì)價方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？

先看國稅發(fā)[2000]84號文件第11條規(guī)定：“如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本”。再看第12條規(guī)定：“存貨計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。”從以上規(guī)定中可以得出：企業(yè)有權(quán)根據(jù)實(shí)情選擇核算方法，但要保持其穩(wěn)定性，出于稅收籌劃動機(jī)隨意變更存貨計(jì)價方法已屬于違法。其次，假設(shè)企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，存貨能夠最終售出，改變計(jì)價方法只是調(diào)整了納稅的時間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產(chǎn)，這樣，對其進(jìn)行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。

（二）誤區(qū)之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本

從辯證的角度看，成本與收益是一個矛盾的密不可分的兩個方面：任何一項(xiàng)有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

例如：B公司是一個位居低稅率區(qū)域的公司，到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時，往往單從減少稅收負(fù)擔(dān)的角度來籌劃，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比設(shè)立獨(dú)立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動及運(yùn)營帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時，設(shè)立非獨(dú)立的分公司便成了一個得不償失的稅收籌劃方案。

（三）誤區(qū)之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業(yè)的整體效益

以上兩大誤區(qū)的形成，原因在于決策者未能運(yùn)用政策對所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目權(quán)衡得失，那么籌劃后某個項(xiàng)目的確可利用優(yōu)惠政策取得節(jié)稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業(yè)為制造業(yè)，年購進(jìn)用于生產(chǎn)的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負(fù)看，自然選擇后者。但由于小規(guī)模納稅人只能開具普通增值稅發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的專用發(fā)票，如果C企業(yè)大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，整體利潤減少，節(jié)稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財(cái)務(wù)管理的一個組成部分，它追逐的不只是企業(yè)的某種稅負(fù)最輕，而是在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤或企業(yè)價值最大化；否則便步入了第三個誤區(qū)——籌劃因小失大，樂了一時，毀了前程。二是應(yīng)樹立全新稅籌意識：對納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤，即使該方案會增加稅負(fù)，該方案也是納稅人的最佳經(jīng)營方案。

（四）誤區(qū)之四：稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外

目前，許多納稅人甚至于一些稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提及稅收籌劃仍然存在這樣的認(rèn)識：只要可以減輕稅負(fù)，增加收益就可進(jìn)行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，風(fēng)險(xiǎn)就是某一種行動的不確定性，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風(fēng)險(xiǎn)。

首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實(shí)施都必須立足于一定條件，一定的環(huán)境。其至少包括兩個方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動條件和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境；二是外部條件和市場大環(huán)境，其最主要的便是國家財(cái)稅政策。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項(xiàng)目可能變成虧損，原有方案的繼續(xù)使用只能導(dǎo)致失敗。

其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實(shí)施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷，對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等等。那么，對以上任何因素主觀性判斷的錯誤都必然導(dǎo)致稅籌方案的失誤或失敗，進(jìn)而帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。

再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與日常具體的實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經(jīng)濟(jì)利益，都要“最終過關(guān)”，即取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終裁定。這樣，顯然風(fēng)險(xiǎn)必在：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅籌方案實(shí)質(zhì)上違法了，那么納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會因違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出未預(yù)期的幾倍的代價。稅收籌劃發(fā)展至今，與其密切相關(guān)程度要數(shù)以下兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人不能熟視無睹。

二、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）途徑一：充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

通過對第一誤區(qū)的分析，我們已明白其起因于納稅人對法律條文一知半解，但是也不等同于對法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應(yīng)盡可能多、盡可能及時地了解并利用現(xiàn)有稅收政策。以下提供了幾個在筆者看來應(yīng)先予以考慮的著眼點(diǎn)：

第一，考慮哪些稅種適宜進(jìn)行稅收籌劃

我國現(xiàn)行稅制共分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五個大類，23個稅種，每個稅種課稅對象不同，性質(zhì)不同，稅籌收益也不相同。當(dāng)然，企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)側(cè)重于對自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應(yīng)該考慮稅種自身特性，因?yàn)楦鱾€稅種的籌劃空間與其稅負(fù)彈性大小有關(guān)，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負(fù)的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用函數(shù)表示稅負(fù)（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關(guān)系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數(shù)公式。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

由這一公式可以得出企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性大于流轉(zhuǎn)稅類，較適宜稅收籌劃。因?yàn)槠洳徽撌嵌惢膶捳⒍惵实母叩汀⒖鄢~的大小還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。

第二，著眼于影響納稅額的因素

1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞絹肀M量減少稅基，例如：費(fèi)用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計(jì)價方法和固定資產(chǎn)折舊方法也會直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進(jìn)行。

2.稅率籌劃是指由于同一稅種內(nèi)部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業(yè)所得稅率為33%，并實(shí)行兩檔優(yōu)惠稅率，對年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)年所得額即將突破3萬元時，可以將下一年度酌量性的費(fèi)用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時適用27%的稅率。

3.稅額籌劃。即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中的免征或減征條款，通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負(fù)。

第三，利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

由于我國地域廣闊、行業(yè)眾多，對于不同的地區(qū)和行業(yè)國家給予了不同的稅收政策，這種區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異給企業(yè)提供了許多投資選擇的機(jī)會。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，可以應(yīng)用不同地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，包括：一是根據(jù)已在地區(qū)和行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；二是將企業(yè)投資于國家給予扶植和優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。當(dāng)然不要忘記整體效益的預(yù)先測算。

第四，從納稅人的構(gòu)成入手，利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)征方法不同；所得稅因年應(yīng)稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負(fù)。

（二）途徑二：完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

位列第一誤區(qū)之后幾個誤區(qū)，從起因上講均源于企業(yè)自身，因此走出稅收籌劃的誤區(qū)還必須從企業(yè)內(nèi)部因素再予以考慮，主要包括：

第一，確立全新意義上的稅收籌劃的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值從計(jì)量上講就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，其影響因素主要有兩個：一是企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是折現(xiàn)率。據(jù)此可以推出提高企業(yè)價值的三種途徑：增加未來的現(xiàn)金流量、使未來的現(xiàn)金流量提前和降低折現(xiàn)率。反映到稅收籌劃上，具體表現(xiàn)為：首先，直接降低稅負(fù)，實(shí)際運(yùn)作時可參照途徑一入手；其次，獲取資金時間價值，即在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)升值；再者，便是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即指由于納稅人賬目清楚，申報(bào)正確、繳納及時和足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰。否則涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，則折現(xiàn)率就高，在其他條件不變的情況下，顯然降低了企業(yè)價值。

第二，進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析。其主要是成本與效益的比較與分析，關(guān)鍵在于既關(guān)心為實(shí)施稅籌實(shí)際費(fèi)用，還要考慮因選擇該方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會收益，也不能一味地考慮稅收成本的降低。只有當(dāng)稅收籌劃所獲取的收益總和大于成本總和時，該籌劃方案才可行。這就要求企業(yè)在制度上，將稅收籌劃可行性分析列入財(cái)務(wù)管理的范疇；在組織上給予支持，設(shè)置相關(guān)的機(jī)構(gòu)或者在原有的預(yù)算科室內(nèi)增加部門，配備與之相關(guān)的高素質(zhì)的管理人員，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的程序化和制度化。

第三，借助企業(yè)價值指標(biāo)建立稅收籌劃綜合測評機(jī)制。目前，EVA估價法已成為全球廣泛應(yīng)用的企業(yè)價值評估法，其模型如下：企業(yè)價值=投資資本+預(yù)期EVA的現(xiàn)值=投資資本+∑（稅后營業(yè)凈利潤-資本總成本）×貼現(xiàn)系數(shù)。借用該模式進(jìn)行稅收籌劃方案測評，其優(yōu)點(diǎn)在于：其一，因籌劃而增加的收益自然流入稅后營業(yè)凈利潤額，最終作用于企業(yè)價，資本總成本又能把籌劃成本囊括于內(nèi)，貼現(xiàn)系數(shù)的選用又關(guān)注到了籌劃的風(fēng)險(xiǎn)程度；其二，應(yīng)付稅款總額不變時，因稅款后付所造成的前期稅后利潤增加又可以因?yàn)楂@得較高的貼現(xiàn)系數(shù)最終增加企業(yè)價值；其三，該模型將稅收籌劃與企業(yè)的整體績效相關(guān)聯(lián)，既防止了籌劃中的個體傾向，又抵御了籌劃的短期行為。