導(dǎo)語(yǔ)：民營(yíng)企業(yè)所得稅籌劃研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】本文僅從生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，探討其所得稅籌劃方法，尋求合法合理降低企業(yè)所得稅納稅支出的有效途徑。

當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，活躍市場(chǎng)，解決勞動(dòng)力就業(yè)，改善人民生活，增加地方財(cái)政收入等方面，正發(fā)揮著日益重要的作用。但是，大多數(shù)生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)，由于內(nèi)外兩個(gè)方面因素的影響，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍處于弱勢(shì)。從內(nèi)部因素來(lái)看，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)人員素質(zhì)不高，管理水平較低，研發(fā)能力不足，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力較弱，資金短缺，融資困難。從外部因素來(lái)看，面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更為激烈，而且我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅實(shí)行的是內(nèi)、外資企業(yè)有別的所得稅政策，使得生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的待遇低于外商投資企業(yè)，同時(shí)又由于生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的局限，使得國(guó)內(nèi)大型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策得不到充分運(yùn)用，導(dǎo)致生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收成本較高。因此，廣大生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)迫切需要充分利用國(guó)家稅收政策的差異性和不完善性及生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與所處的有利經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有效的進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅收成本支出，獲取最大的稅收收益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的一般途徑

（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25萬(wàn)元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營(yíng)者所分配的稅后利潤(rùn)還要繳納個(gè)人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）

公司稅后利潤(rùn)=250000-82500=167500（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）

稅后凈收益=167500-51875=115625（元）

如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）

稅后凈收益=250000-80750=169250（元）

與前者相比，以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對(duì)應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國(guó)家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí)，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí)，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過(guò)60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來(lái)企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開(kāi)一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專(zhuān)家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃

1．合理安排技術(shù)開(kāi)發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來(lái)籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開(kāi)發(fā)，合理分配各年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的數(shù)額，保證各年的增長(zhǎng)幅度都在10%以上，因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。

例如：2001年3月鴻達(dá)公司開(kāi)始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)2002年底完成，總投資240萬(wàn)元。其1999年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出為100萬(wàn)元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬(wàn)元。有3種技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)支出方案：

方案一：2001年、2002年分別投資160萬(wàn)元、80萬(wàn)元

方案二：2001年、2002年分別投資110萬(wàn)元、130萬(wàn)元

方案三：2001年、2002年分別投資100萬(wàn)元、140萬(wàn)元

不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計(jì)算分析見(jiàn)下表：

2．合理利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤(rùn)，將利潤(rùn)通過(guò)合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購(gòu)買(mǎi)設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會(huì)較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤(rùn)的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響，選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤(rùn)的目的。

（五）用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目?jī)煞N。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，原來(lái)只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等，均有扣除比例規(guī)定，而對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)力。、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展所得稅籌劃的效應(yīng)分析

（一）有利于減少生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收支出

稅收的無(wú)償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒(méi)有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)中，除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外，稅收支付是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)通過(guò)對(duì)籌資，投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀悺Ⅱ_稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開(kāi)展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）有利于降低生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的體現(xiàn)。合法性是稅收籌劃的基本前提，納稅人員只有認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，正確領(lǐng)會(huì)稅收立法精神，隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，才能成功進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，獲取最大的稅收利益。目前，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)，大多都是一些跨國(guó)公司、三資企業(yè)和大中型企業(yè)，這些企業(yè)的納稅行為一般比較規(guī)范，其中有的還是納稅先進(jìn)單位，這就說(shuō)明稅收籌劃搞得好的企業(yè)納稅意識(shí)比較強(qiáng)，納稅風(fēng)險(xiǎn)較小。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)需要克服自身?xiàng)l件的限制，加強(qiáng)對(duì)稅法內(nèi)容的了解，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，以促使生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在謀求合法稅收利益的驅(qū)動(dòng)下，主動(dòng)地學(xué)法、守法、用法，自覺(jué)地履行納稅義務(wù)，最大限度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于提高生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行周密的稅收籌劃將有利于規(guī)范其行為，便于做出正確的決策，從而使企業(yè)在籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等階段的財(cái)務(wù)管理更為合理、合法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。稅收籌劃作為一種理財(cái)活動(dòng)，需要企業(yè)有精稅法、懂法律、通會(huì)計(jì)、會(huì)管理，熟悉計(jì)算機(jī)操作的高素質(zhì)人才，而為進(jìn)行稅收籌劃啟用的高水平復(fù)合型人才必然會(huì)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)稅收籌劃正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，正確進(jìn)行納稅申報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)納稅的“一次性成功”。因此，企業(yè)納稅籌劃水平的提高，將大大促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。