導(dǎo)語(yǔ)：個(gè)稅自行申報(bào)研討論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)容摘要：高收入者自行申報(bào)納稅是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的重要舉措，保證這一政策的貫徹落實(shí)意義重大。但從實(shí)際執(zhí)行情況看，個(gè)稅自行申報(bào)在很多地方遭遇尷尬，自行申報(bào)納稅面臨實(shí)施困難。本文以美國(guó)為例，從多個(gè)角度分析了導(dǎo)致個(gè)稅申報(bào)率低下的原因。并在此基礎(chǔ)上提出了從理清申報(bào)渠道、提高申報(bào)興趣、加大處罰力度、加快個(gè)稅改革等方面提高個(gè)稅申報(bào)率的基本思路。

關(guān)鍵詞：自行報(bào)稅，稅源監(jiān)控，懲罰機(jī)制

2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，宣布年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需自行申報(bào)納稅。一場(chǎng)以自行申報(bào)為起始的稅制改革正在中國(guó)悄然啟動(dòng)。

自行申報(bào)納稅推行進(jìn)展如何？1月5日《信息時(shí)報(bào)》以“個(gè)稅申報(bào)首日無(wú)人捧場(chǎng)”為標(biāo)題的一則報(bào)道反映了個(gè)稅申報(bào)不容樂(lè)觀的現(xiàn)實(shí)。其實(shí)，廣州的情況并非個(gè)案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個(gè)稅申報(bào)遭遇尷尬的情況在各地普遍存在。

為什么自行報(bào)稅面臨如此大實(shí)施困難？筆者選擇了各稅申報(bào)率極高(90%以上)的美國(guó)，通過(guò)國(guó)際比較，發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅申報(bào)率低下的主要原因。

一、自行申報(bào)納稅困難大、報(bào)稅渠道不暢

1、納稅人自行申報(bào)納稅成本高、能力低

自行申報(bào)納稅計(jì)算程序非常復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間成本。即使是稅制設(shè)計(jì)優(yōu)良的美國(guó)也面臨著同樣的問(wèn)題。根據(jù)芝加哥大學(xué)教授貝克爾的估計(jì)，每年美國(guó)人在報(bào)稅上花掉的時(shí)間成本為26億小時(shí)，相當(dāng)于1000億美元，即聯(lián)邦政府稅收的10%。報(bào)稅時(shí)每個(gè)人需要作一大堆案頭工作，自己動(dòng)手的人至少需要挑燈夜戰(zhàn)一個(gè)星期。

自行申報(bào)納稅在中國(guó)是創(chuàng)造性的，納稅人對(duì)申報(bào)工作缺乏經(jīng)驗(yàn)。并且自行報(bào)稅需要納稅人建立家庭理財(cái)賬戶，保留各種收入資料和納稅單據(jù)，掌握基本的稅款計(jì)算技能。因此愿意申報(bào)者大多缺乏這方面能力。在調(diào)查中我們了解到，很多納稅人自己都搞不清楚全年收入有多少，更沒(méi)有建賬建制、保存各種收入憑證的習(xí)慣，在這樣的情況下，納稅人自行申報(bào)納稅必然面臨能力上的障礙。

2、報(bào)稅機(jī)構(gòu)缺乏

與自行申報(bào)納稅制度相配套，要求社會(huì)提供完善的申報(bào)服務(wù)。而我國(guó)目前社會(huì)上存在的財(cái)務(wù)公司和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)基本上為公司申報(bào)納稅服務(wù)，個(gè)人納稅申報(bào)的中介組織并不多見(jiàn)。在美國(guó)，近95%的納稅人都聘請(qǐng)自己的稅務(wù)顧問(wèn)，而目前我國(guó)的這一數(shù)字還不到5%。因此，重新審批負(fù)責(zé)個(gè)人納稅申報(bào)權(quán)的稅務(wù)師事務(wù)所，為個(gè)人納稅申報(bào)提供幫助刻不容緩。

二、自行申報(bào)納稅的約束機(jī)制不完善

要真正推行自行申報(bào)納稅制度，必須建立完善的個(gè)人所得稅稅源監(jiān)管系統(tǒng)，全面掌握納稅人的收入情況。在此方面，美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。美國(guó)政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，所有人從出生始便終身使用同一個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)，所有戶頭賬戶一目了然，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)人銀行賬戶達(dá)到監(jiān)控個(gè)人報(bào)稅的目的。

為了掌握納稅人的收入情況，從2005年底起，我國(guó)推行了個(gè)人所得稅全員全額管理制度，逐漸建立個(gè)人收入檔案制度，建立了以個(gè)人身份證為核心的納稅登記賬號(hào)。但全員全額的個(gè)稅征管制度由于起步晚、難度大，制度還處于建立、推廣的過(guò)程中，目前稅務(wù)部門能監(jiān)管的主要是單位扣繳稅款的透明收入部分，至于隱性收入、灰色收入等，總體上講，稅務(wù)部門目前還缺乏有效的核查、監(jiān)控手段。

總之，在個(gè)人信息體系、儲(chǔ)蓄實(shí)名制、金融稅務(wù)配合等相應(yīng)配套措施不完善的前提下，自行報(bào)稅制度的搶先推出，必然會(huì)遭遇到納稅人在納稅申報(bào)上的僥幸心理和等待觀望情緒，自行報(bào)稅面臨實(shí)施尷尬也就理所當(dāng)然。

三、自行申報(bào)納稅的懲罰機(jī)制缺失

美國(guó)政府一向十分重視個(gè)人所得稅的征收，任何人一旦被查出有偷稅逃稅行為，輕則加倍懲罰、留下難以洗清的案底，重則傾家蕩產(chǎn)、鋃鐺入獄，因此幾乎沒(méi)有人敢對(duì)繳稅問(wèn)題等閑視之。強(qiáng)有力的稅收?qǐng)?zhí)法幫助美國(guó)人培養(yǎng)起了很強(qiáng)的主動(dòng)納稅意識(shí)。

在自行納稅問(wèn)題上我國(guó)不少高收入者選擇觀望的原因之一，是因?yàn)榘凑铡抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定，對(duì)于不自行申報(bào)納稅的個(gè)人，最高處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。除了經(jīng)濟(jì)制裁外，不影響納稅人信用等級(jí)評(píng)定問(wèn)題，也沒(méi)有牢獄之災(zāi)的危機(jī)。并且從目前個(gè)稅自行申報(bào)的執(zhí)行情況來(lái)看，不少?zèng)]有完全履行納稅義務(wù)的個(gè)人并沒(méi)有受到相應(yīng)的處罰，這必然影響了納稅人的申報(bào)的積極性，同時(shí)也削弱了自行申報(bào)制度的執(zhí)行力。

四、主動(dòng)報(bào)稅激勵(lì)機(jī)制不健全

在美國(guó)有這樣一種說(shuō)法：只有死亡和納稅是不可避免的。每年的4月15日是美國(guó)自行申報(bào)個(gè)稅的截止日，也是美國(guó)郵政系統(tǒng)一年中業(yè)務(wù)最繁忙的一天。不僅因?yàn)樵诿绹?guó)沒(méi)有按時(shí)、如實(shí)申報(bào)納稅的代價(jià)是巨大的，而且美國(guó)建立了較完善的納稅人主動(dòng)報(bào)稅激勵(lì)機(jī)制，使納稅人認(rèn)識(shí)、體會(huì)到了遵守規(guī)則的好處與意義。與美國(guó)相比，我國(guó)的主動(dòng)報(bào)稅激勵(lì)機(jī)制很不完善，具體表現(xiàn)在：

首先，個(gè)人自行申報(bào)納稅體制沒(méi)有和金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)、股票等相關(guān)體系相聯(lián)系，導(dǎo)致了多數(shù)人在納稅意識(shí)上積極性不高。對(duì)此，我們可以借鑒國(guó)外做法，將繳付個(gè)人所得稅后的完稅憑證，同金融機(jī)構(gòu)、證券公司和稅務(wù)局聯(lián)網(wǎng)。比如連續(xù)幾年個(gè)人所得稅納稅比例比較高的納稅人，在日后執(zhí)行銀行貸款和證券買賣的時(shí)候，可以以完稅憑證作為一種信用依據(jù)。

其次，職工繳納的個(gè)人所得稅與后期享受的社會(huì)保障沒(méi)有正向關(guān)系。按照西方國(guó)家比較成熟的稅務(wù)體系，一般將職工在職期間所繳納的稅金與退休后的社會(huì)福利按比例聯(lián)系起來(lái)，職工退休之后可以根據(jù)自己在職期間所盡納稅義務(wù)的多少相應(yīng)地享受到一定的社會(huì)福利。而目前，我國(guó)職工所繳納的個(gè)人所得稅，和后期的保障(退休之后)沒(méi)有關(guān)系，這必然制約納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。

最后，我國(guó)的個(gè)稅申報(bào)沒(méi)有退免稅優(yōu)惠。美國(guó)的個(gè)稅申報(bào)率高達(dá)90%以上，是因?yàn)槊绹?guó)對(duì)納稅人實(shí)行‘先征后退’的政策。即先不計(jì)費(fèi)用扣除額，而是按照收入全額征收個(gè)稅。到了年底，納稅人再通過(guò)如實(shí)報(bào)稅，到稅務(wù)機(jī)關(guān)填表申請(qǐng)退稅或稅收補(bǔ)貼。一幅IRS宣傳報(bào)稅的廣告是乎揭示了美國(guó)人積極報(bào)稅的玄機(jī)：一張大大的美元鈔票上寫(xiě)著“我們的錢在找你”！

由于我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制度，同時(shí)在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)作了費(fèi)用扣除，按應(yīng)稅所得納稅，所以在年底自行申報(bào)納稅時(shí)，納稅人只有補(bǔ)稅的選擇，沒(méi)有退稅的可能，積極性當(dāng)然不高。

五、稅制設(shè)計(jì)不夠人本化

任何人之所以要遵從一項(xiàng)制度或者措施，絕不僅僅因?yàn)樗膹?qiáng)制力，更因它具有濃厚的人性化規(guī)律與人本意識(shí)。自行申報(bào)納稅制度也不例外，而這一點(diǎn)，恰恰是我國(guó)納稅制度設(shè)計(jì)所欠缺。我國(guó)現(xiàn)行稅制在人性化和公平性方面的不足突出體現(xiàn)在：12萬(wàn)的自行申報(bào)點(diǎn)一刀切，使納稅負(fù)擔(dān)與納稅能力不相適應(yīng)。

量能負(fù)擔(dān)是稅制設(shè)計(jì)的基本原則，所以根據(jù)納稅人家庭的具體情況進(jìn)行個(gè)人所得稅征收，成為世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法。在西方國(guó)家的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對(duì)待納稅人納稅能力的主要手段。比如美國(guó)，政府就沒(méi)有對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)統(tǒng)一起征點(diǎn)，而是隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同。除此之外，美國(guó)政府還規(guī)定了很多稅收抵免項(xiàng)目，如托兒費(fèi)、老年與殘疾等，使得個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了量能征稅的人性化原則。

而我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡(jiǎn)單停留在生計(jì)扣除額和“三金一費(fèi)”扣除優(yōu)惠上。相比之下，我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅形式則顯得有些死板、刻薄。將納稅人的收入狀況粗劣地劃分為幾個(gè)層次，然后在各個(gè)層次內(nèi)設(shè)置一個(gè)強(qiáng)制申報(bào)起點(diǎn)，這樣雖然便于稅務(wù)部門開(kāi)展工作和日常管理。但是，這種“一刀切”式的規(guī)定，必然使個(gè)人所得稅政策背離其初衷。

筆者始終以為，對(duì)于政府部門出臺(tái)的任何政策和措施，都牽涉到一個(gè)公眾認(rèn)同問(wèn)題。個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅辦法的實(shí)施也不例外。作為規(guī)則制定者，如何使規(guī)則最大限度地體現(xiàn)出社會(huì)公平和人本意識(shí)，卻是責(zé)無(wú)旁貸的義務(wù)。

六、財(cái)政預(yù)算的透明度和精細(xì)度不高

孟德斯鳩也曾說(shuō)過(guò)：“國(guó)家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所有財(cái)產(chǎn)的安全或快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)?！睆睦碚撋现v國(guó)家收稅的目的就是希望以此調(diào)節(jié)個(gè)人收入、平衡社會(huì)財(cái)富、促進(jìn)社會(huì)和諧。這是每一個(gè)納稅人所希望的，也是納稅人所關(guān)注的。

可是在我國(guó)，納稅人要知道稅收的具體去向卻不是件易事。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的資料顯示，我國(guó)2005年國(guó)家稅收合計(jì)為30866億元，占全部財(cái)政收入的97.6%，其中個(gè)人所得稅收入2094億元，占稅收總額的7%。而2006年財(cái)政預(yù)算中中央用于“三農(nóng)”的支出為3397億元，約占中央財(cái)政收入16000億元的25%，教育支出4546億元，占28%，社會(huì)保障支出4181億元，占26%，公共衛(wèi)生領(lǐng)域1193億元，占7%。至于這些錢在具體使用過(guò)程中的去向，具體的支出賬單，卻很難考察。

總之，財(cái)政預(yù)算的透明度和精細(xì)度卻沒(méi)有跟得上“蛋糕”(稅收收入)做大的速度，是納稅人普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。當(dāng)前，作為個(gè)人所得稅主要來(lái)源的工薪收入，幾乎是絕大多數(shù)老百姓的養(yǎng)命錢。只有當(dāng)公民都感受到公共財(cái)政陽(yáng)光的溫暖時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)與納稅能力相匹配時(shí)，納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與納稅人獲得的政府公共服務(wù)相對(duì)應(yīng)時(shí)，制度才能發(fā)揮最大的效應(yīng)，納稅人才能真正具有自行申報(bào)的主動(dòng)性。

從上述分析可知，為了較好地落實(shí)個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)政策，需要從理清申報(bào)渠道、提高申報(bào)興趣、加大處罰力度、加快個(gè)稅改革和提高財(cái)政使用效率等方面做起。