導(dǎo)語：中國財(cái)政稅收的法律制度思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

除去正常法規(guī)內(nèi)的稅收，目前，全國政府統(tǒng)計(jì)內(nèi)的預(yù)算外收費(fèi)高達(dá)5000億元，統(tǒng)計(jì)外的預(yù)算外收入至少3000億元。這超過8000億元的資金，絕大部分來源于亂收費(fèi)和亂罰款。以目前所征收的稅收和社保方面的各種征收，再加上這8000億元預(yù)算外的收入計(jì)算，國民經(jīng)濟(jì)的綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)高達(dá)33%，企業(yè)和百姓的負(fù)擔(dān)非常沉重。某些政府部門通過合法的和不合法的途徑，利用公權(quán)千方百計(jì)、巧立名目地設(shè)立各種收費(fèi)項(xiàng)目，處于弱勢(shì)一方的企業(yè)和老百姓根本沒有討價(jià)還價(jià)的余地。

一、稅收的性質(zhì)

在孟德斯鳩看來，“國家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所余財(cái)產(chǎn)的完全或快樂地享用這些財(cái)產(chǎn)。”這包含以下幾層意思：首先，稅收是國家收取個(gè)人財(cái)產(chǎn)，稅收不是國家對(duì)本屬于自己的財(cái)產(chǎn)的征收。其次，稅收的目的是確保納稅人所余財(cái)產(chǎn)的完全。再次，稅收應(yīng)該確保納稅人快樂的享用自己的財(cái)產(chǎn)，為納稅人財(cái)產(chǎn)的享有提供便利。

正如美國麥克科洛可訴馬里蘭州案中馬歇爾首席法官所說的：“征稅的權(quán)力事關(guān)毀滅的權(quán)力。”對(duì)于普通公民來說，他所熟知的政府強(qiáng)制力的表現(xiàn)，就是政府征稅的權(quán)力，正如現(xiàn)行的某些法律規(guī)定的一樣：每個(gè)公民都有納稅的義務(wù)。稅收關(guān)系到每個(gè)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)。政府征稅的權(quán)力強(qiáng)迫個(gè)人和機(jī)構(gòu)繳費(fèi)，而且，征稅權(quán)本身并不包含使用支出這些稅收收入的義務(wù)，征稅權(quán)在邏輯上并不包含著支出的性質(zhì)，從這個(gè)角度看，征稅的權(quán)力不過是一種“索取”的權(quán)力，征稅可以看作是政府對(duì)公民的一種無償?shù)乃魅　?/p>

二、財(cái)政稅收立法不應(yīng)該以國家為本位，而應(yīng)以人為本位

在傳統(tǒng)的財(cái)政稅收觀點(diǎn)中，財(cái)政稅收是一門告訴政府應(yīng)當(dāng)如何征稅，如何運(yùn)用征稅權(quán)，也就是向政府決策人提供建議的技術(shù)。這似乎與古代的“宮廷理財(cái)學(xué)”一般無二了，歷史上熟諳這門學(xué)問的人，也相應(yīng)的背成為“宮廷理財(cái)專家”，他們專注于如何為朝廷增加財(cái)稅，探究貿(mào)易過程是否對(duì)自己的主人有利。一言以蔽之，他們的核心任務(wù)是提高“國家的財(cái)力”。在我國，封建儒家文化浸蘊(yùn)千年，長久以來形成的觀點(diǎn)是：“普天之下莫非王土，率土之賓莫非王臣”，因此，如何約束政府的斂財(cái)能力自然就不會(huì)進(jìn)入人們的視野，更是絲毫不會(huì)考慮到是否有人的權(quán)利因?yàn)樽非筘?cái)政收入的最大化而受到侵害了。

這種傳統(tǒng)的稅收方法，首先想要解決的是國家收入來源問題，是以國家為本位的。但實(shí)際上，權(quán)力不受限制的政府至少會(huì)在某些時(shí)刻以不符合納稅人利益的方式采取行動(dòng)，那么為了保護(hù)納稅人的利益，也為了達(dá)到社會(huì)效率的最大化，就應(yīng)用法律來限制政府的財(cái)政稅收，事先劃定其行使權(quán)力的范圍和規(guī)模，因此，財(cái)政稅收的法律規(guī)范首先要解決如何限制公權(quán)及對(duì)公權(quán)的濫用問題，保護(hù)納稅人的利益，也就是以人為本位。這就意味著法律所規(guī)定的財(cái)政稅收政策，要改變那種傳統(tǒng)的以國家為中心的指導(dǎo)思想，把更多的注意力放在對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)上。

三、稅收的技巧

（一）財(cái)政稅收政策應(yīng)具有前瞻性和持久性

如果財(cái)政稅收政策是經(jīng)常變動(dòng)的，那么經(jīng)濟(jì)學(xué)家必然使征稅規(guī)則和制度服從每個(gè)經(jīng)濟(jì)期間的變化，那么稅收制度無疑變成為符合這個(gè)周期的可以使稅額最大化的手段，因?yàn)橐苍S符合這個(gè)周期的征稅手段運(yùn)用于另一周期的話可能并不能給利維坦政府帶來收入的最大化，那么，稅收政策的周期性變化正好為追求稅收最大化的政府解決了這一難題。在這種背景下，未來的納稅人當(dāng)然易于受到把征稅能力利用到極限的政府的剝削。

（二）財(cái)政稅收政策應(yīng)在“無知之幕”下設(shè)立

這就要求人們應(yīng)當(dāng)站在“無知之幕”的背后，嚴(yán)肅思考和討論社會(huì)政治秩序的基本規(guī)則，在“無知之幕”背后，立約者在決定以什么原則作為規(guī)范社會(huì)基本結(jié)構(gòu)的依據(jù)時(shí)，完全不知道自己的特殊身份，社會(huì)地位，智力，體力，所得，財(cái)富，心理傾向，甚至于不知道自己特有的價(jià)值理想，立約者選擇的唯一依據(jù)是一般共同的知識(shí)。任何人都不可能利用物質(zhì)，智力或者信息的優(yōu)勢(shì)通過特定的社會(huì)建制為自己撈好處，又必須防范他人對(duì)自身的可能侵害。

（三）無代表則無稅

只有做到“沒有代表就沒有征稅權(quán)”，稅制對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯才有希望最小化。“沒有代表就沒有征稅權(quán)”意味著“同意方征稅”，這種關(guān)系到毀滅的權(quán)力只有經(jīng)過人們的同意才能實(shí)施。各國憲政的基本做法是：由于授權(quán)立法可能危及包括私人財(cái)產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的個(gè)人自由，所以對(duì)政稅和施加財(cái)產(chǎn)刑等限制和剝奪私人財(cái)產(chǎn)權(quán)之類的立法事項(xiàng)一般由議會(huì)保留，而不對(duì)行政機(jī)關(guān)授權(quán)。

（四）在地方政府間展開資源競(jìng)爭，以足投票

在這種“以足投票”的體制下，人們不再是必須遵守一個(gè)轄區(qū)的政策了，因?yàn)槿擞汹吚芎Φ谋灸埽绻藗冋J(rèn)為這個(gè)地區(qū)的財(cái)政稅收政策侵害了他的利益或是是他所得的利益不夠多的話，他將逃到別的他認(rèn)為能使他的利益得到最大化滿足的地區(qū)。遷移的過程也就是一個(gè)選擇的過程，是對(duì)遷出地的“不同意”，對(duì)遷入地的“同意”。

這樣，在人口或經(jīng)濟(jì)團(tuán)體的流動(dòng)的過程中，迫使政府更加積極地展開財(cái)政資源競(jìng)爭，這樣，就使整個(gè)社會(huì)的財(cái)政稅收政策趨于合理化——最大限度地控制利維坦政府的財(cái)政稅收權(quán)，避免對(duì)納稅人的侵犯。