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【摘要】建立和完善企業內部控制已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。貨幣資金作為企業資產的重要組成部分，在企業的會計核算中占有重要的位置。企業加強貨幣資金的內部控制，管好企業的貨幣資金意義重大。本文主要從貨幣資金控制的目標和主要內容對企業貨幣資金的內部控制進行探討。

【關鍵詞】貨幣資金內部控制目標內容

一、貨幣資金控制的目標

（一）保證貨幣資金余額的真實性

盡管貨幣資金在資產負債表上資產總額中所占的比重不大，但此項資產對企業的經營活動起了極其關鍵的作用。任何經營環節如果缺少貨幣資金的參與，企業的經營活動就難以正常進行。由于貨幣資產在會計記錄上和業務處理中發生錯誤和舞弊的風險較大，并且反映在財務報表上的現金余額會極大地影響企業管理當局的決策，因此，保證反映在資產負債表上的貨幣資金余額的真實以及與實際數相符是貨幣資金內部控制制度的首要目標，通過建立一套嚴格的貨幣資金業務內部控制制度，從人員組織職能、授權控制等程序上來保證所有貨幣資金收入和支出得到真實的記錄和反映，以及資產負債表上列示的貨幣資金余額是由這些真實記錄中得出。

（二）確保貨幣資金的恰當使用

貨幣資金是企業用途最廣的流動資產，企業各經營環節都要直接或間接地用到貨幣資金，企業的周轉資金的量也很大。為保證企業經營環節中貨幣資金的需要，必須對每一筆貨幣資金支出，結合其它業務進行嚴格的審批。貨幣資金業務的內部控制制度，就是要使審批手續規范化和制度化，減少不必要的支出，并揭示出與貨幣資金業務有關的其它內部控制制度方面的薄弱環節，防止侵占和挪用企業貨幣資金行為的發生。

（三）確保貨幣資金的可動用性

貨幣資金支出的頻繁性，要求企業有一定數量的貨幣資金的存量。企業管理當局必須認識到，并非所有貨幣資金都可以用來購買貨物或支付日常經營發生的費用。保持一定比例的貨幣資金，應付緊急事件或某些特定用途，比如，債券信托契約、貨款協定或股利的發放、工資基金等。例如，購貨協定規定，企業必須在銀行活期存款戶中保留一定的數額，則這筆余額就不能隨意動用和作為現金列示在資產負債表的現金項目下，只能作為一筆流動資產來列示。這便于管理當局能夠按經營需要來調度資金，同時使財務報表的需求者能正確地判斷資產負債表上所列的貨幣資金總額可否被立即用于任何其他的用途。

（四）保證貨幣資金的效益性

運用各種籌資、投資手段合理、高效地調度和使用貨幣資金，防止或減少貨幣資金的閑置與浪費，最大限度地發揮貨幣資金的經濟效益。貨幣資金效益性的控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。如在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策通過收回投資，如轉讓債券、股票或進行票據貼現等，解決貨幣支出的缺口。為實現以上目的，在進行籌資、投資決策時，要對各種方案進行綜合分析，并對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業的整個經營活動，由于企業實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經營實際緊密聯系。

二、貨幣資金內部控制的內容

（一）不相容職務分離控制

不相容職務相互分離控制是指對于相關的職務，必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經濟業務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監督，做到職責區分、內部牽制。具體包括：（1）現金、銀行存款收付業務授權與經辦相分離。（2）現金、銀行存款收付業務經辦與審查相分離。（3）現金、銀行存款收付業務經辦與記賬相分離。（4）現金、銀行存款票據保管與銀行存款記賬人員相分離。（5）現金、銀行存款票據保管與印章保管相分離。（6）現金、銀行存款日記賬和總賬的記賬相分離。（7）現金、銀行存款記賬與審核相分離。（8）現金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬記賬相分離。

（二）授權控制

授權控制是指單位各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理。這一控制方式使每一個過程、環節責權明確，使某些事件在發生時就得到了控制。授權控制要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同時也要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。如建立現金、銀行存款的內部控制制度，首先就要確立授權與批準的制度，即現金、銀行存款收付業務的發生，需要經單位主管人員或財務主人員審批，授權具體的人員經辦，審批一般以簽字蓋章方式表示。該過程保證了現金、銀行存款的收支業務要在授權下進行。

（三）安全性、完整性控制

其范圍包括各種收入及支出業務，具體地說，企業發生的各項貨幣資金收支業務，是否均已按規定記入有關賬戶。（1）庫存現金限額控制。庫存現金不得超過限額，超過交存銀行。（2）發票、收據控制。利用發票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發票收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發票、收據必須加強其印制和收、發、存的管理，且必須連號，建賬核算。（3）業務量控制。根據企業以往某項業務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。（4）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。（5）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調節表，可以從未達賬戶的分析中發現其是否存在錯弊。

（四）稽核與盤點控制

貨幣資金的收付都必須經會計人員嚴格的審核，審查其手續是否完備、內容是否合理合法；對一切現金、銀行存款應及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權批準制度的執行情況，重點檢大貨幣資金支出的授權批準手續是否健全、是否存在越權審批的行為、是否存在貨幣資金業務不相容崗位混崗的現象；同時檢查支付款項印章的保管以及有價證券和票據的保管情況。

三、結論

貨幣資金的內部控制是企業內部控制系統的重要組成部分，其內部控制的主要目的是實現企業貨幣收支的合法和貨幣收回的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料的正確，滿足生產和經營的需要。對企業來說，建立健全貨幣資金內部控制制度不是一蹴而就的，是一個長期的過程，必須建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題，因地制宜，對相應的內部控制制度做出及時修改，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起有效的貨幣資金內部控制體系。

參考文獻：

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