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一、煤炭企業(yè)安全費用會計核算新規(guī)定的意義

1．進一步明確了安全生產(chǎn)費用的性質(zhì)和提取辦法本解釋明確了企業(yè)按規(guī)定提取的安全費用應計入相關(guān)成本或當期損益，進一步指出安全費用成本費用化的會計處理辦法。

2．合理地解決了安全費用年報列示問題在資產(chǎn)負債表中增加了“專項儲備”項目，列示在所有者權(quán)益項目下，單獨反映安全費用的期末余額數(shù)。將安全生產(chǎn)費用作為報表中一項特殊的所有者權(quán)益，在“專項儲備”科目核算并在財務報表中列示，合理地解決了安全費用年報列示的問題。

3．新規(guī)定有利于建立煤礦安全生產(chǎn)設施長效投入機制和監(jiān)管機制安全費用會計核算新規(guī)定反映了煤炭企業(yè)的實際情況，并按照新會計準則要求改進了會計處理方法，對推動煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取及使用安全費用有很大的促進作用，另外還可以促進安全生產(chǎn)投入長效機制的建立。將安全費用在“專項儲備”科目歸集核算并在資產(chǎn)負債表中單獨列示，有利于企業(yè)所有者、經(jīng)營者、會計師事務所中介機構(gòu)和政府有關(guān)部門等進行評估和監(jiān)督，強化安全費用監(jiān)管機制，促進煤炭企業(yè)提高安全費用使用效果，防止企業(yè)擅自改變安全費用提取標準和使用范圍。

二、煤炭企業(yè)安全費用會計核算存在的問題

1．安全費用使用范圍與維簡費及其他成本開支范圍交叉因為目前相關(guān)部門下發(fā)的文件對于安全費用的使用范圍規(guī)定較為模糊，所以會導致安全費用支出的管理比較混亂。安全費用使用范圍中，第2項、第6項、第8項與維簡費使用的范圍相互交叉。由于煤炭企業(yè)安全費用支出可能在成本中列支，也可能使用安全費用支出，因此與安全生產(chǎn)費用一些直接相關(guān)的支出有可能成為調(diào)節(jié)成本的蓄水池。

2．“專項儲備－安全費用”使用導致原煤成本要素信息失真使用安全費用時，費用化支出（包括“一通三防”、系統(tǒng)整治、采面防災治害、安全避險設施及維護保養(yǎng)等）直接在“專項儲備”中核銷，原煤生產(chǎn)材料費、電費、職工薪酬、修理費等成本要素的全貌不能得到完整反映，導致企業(yè)成本會計信息失真，成本分析與行業(yè)對標困難。

3．安全費用形成的固定資產(chǎn)在后續(xù)計量時賬實不符煤炭企業(yè)安全費用形成的固定資產(chǎn)在確認時，按其成本沖減專項儲備，并全額計提累計折舊，此項固定資產(chǎn)以后期間不再計提折舊。該項新的固定資產(chǎn)在形成時其凈額為零，但實際上，新增的固定資產(chǎn)實物形態(tài)完好無損，與賬面價值為零不一致，導致固定資產(chǎn)后續(xù)計量時賬實不符，企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額中并不包含因安全費用形成固定資產(chǎn)的價值，并且導致資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少，虛增資產(chǎn)負債率，造成會計信息失真，不利于企業(yè)的科學決策。

三、安全費用會計核算辦法的改進建議

1．對安全費用的使用范圍進一步細化對安全費用的使用范圍進一步細化，并明確安全費用和生產(chǎn)經(jīng)營支出的劃分標準，科學、合理的確定安全費用與生產(chǎn)性支出的分配方法，完善相關(guān)基礎管理工作，真實反映煤炭企業(yè)安全費用投入的實際狀況，嚴禁生產(chǎn)性支出擠占安全費用。對于安全生產(chǎn)費用中列支的材料費、電費、職工薪酬、修理費等與生產(chǎn)經(jīng)營支出容易混淆的耗費：一是堅持與安全生產(chǎn)直接相關(guān)的原則；二是堅持與安全費用預算相結(jié)合的原則；三是堅持分配依據(jù)不充分時不計入安全費用的原則。

2．建立健全安全生產(chǎn)費用會計核算體系煤炭企業(yè)應建立健全安全費用會計核算體系，全面系統(tǒng)地反映煤炭企業(yè)安全費用投入的實際狀況。

（1）根據(jù)管理需要設置相應輔助核算項目。企業(yè)提取的安全費用實行專戶核算，按照《企業(yè)會計準則》及有關(guān)規(guī)定進行會計處理，并按照使用范圍設置明細科目，根據(jù)管理需要設置相應輔助核算項目。“專項儲備－安全費用”中列支的費用，須至少按“材料費、電費、職工薪酬、修理費、其他”設置“安全費用要素”輔助核算。

（2）設置過渡性科目全面反映企業(yè)計入專項儲備和從成本渠道直接列支的安全投入。為全面反映企業(yè)安全投入的實際狀況，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應在“其他應付款”下增設“安全投入”二級明細作為過渡性科目，歸集本單位發(fā)生的所有計入專項儲備和從成本渠道直接列支的資本性和費用性安全投入。

（3）安全費用會計核算示例：提取安全費用時：借：制造費用—安全費用貸：專項儲備—安全費用—提取數(shù)發(fā)生安全費用時，根據(jù)經(jīng)安全管理部門及相關(guān)業(yè)務部門審核確認的原始憑證，首先在“其他應付款—安全投入”進行歸集：借：其他應付款—安全投入（輔助核算材料費等）貸：原材料等然后作對應結(jié)轉(zhuǎn)分錄，如果是費用化投入：借：專項儲備—安全費用—使用數(shù)（輔助核算材料費等）貸：其他應付款—安全投入（輔助核算材料費等）如果是資本化投入：借：在建工程（或固定資產(chǎn)）貸：其他應付款—安全投入（輔助核算）資本化投入轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時按照結(jié)轉(zhuǎn)金額一次性提足折舊：借：專項儲備—安全費用—使用數(shù)（輔助核算）貸：累計折舊提取的安全費用不能滿足使用按正常成本渠道列支時：借：生產(chǎn)成本（或在建工程、固定資產(chǎn)等）貸：其他應付款－安全投入（輔助核算）月末“其他應付款—安全投入”科目余額須為“0”。

3．設置安全費用形成固定資產(chǎn)備查賬分期計提折舊針對煤炭企業(yè)的特殊性，煤炭企業(yè)可以設置安全費用形成固定資產(chǎn)備查賬，并且分期計提折舊，沖減專項儲備，直至該固定資產(chǎn)到期報廢。到期末時，按照安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的備查賬，調(diào)整資產(chǎn)負債表，使之反映為“正常的”固定資產(chǎn)、所有者權(quán)益和資產(chǎn)負債率，為企業(yè)管理者提供科學決策依據(jù)。綜上所述，目前我國煤炭企業(yè)在安全費用會計核算方面還存在不少問題，有待提高，這就要求煤炭企業(yè)不斷地探索和總結(jié)，不斷地健全安全費用會計核算體系，并通過政策引導，規(guī)范煤炭企業(yè)的安全投入，更好地保障煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)。

作者：李永遠單位：河南龍宇能源股份有限公司