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銀行會計對象

目前，我國銀行會計分為中央銀行會計和專業銀行會計兩部分。中國人民銀行是國家銀行，行使中央銀行的職能，從性質上看，它是國家管理金融的機關，但仍然具有銀行的特性，其任務是為政府和各專業銀行服務，和辦理一些中央銀行業務引起的資金運動增減變化及其結果，是銀行會計核算、反映和監督的內容，構成中央銀行會計對象。各專業銀行是經營貨幣信用業務的經濟實體，面向社會辦理存款、貸款、結算等銀行業務，這些銀行業務的發生引起了各專業銀行的資金運動，一方面表現為資金來源和資金運用的增減變化。另一方面表現為銀行資金的耗費和回收以及財務成果的形成，這些都是各專業銀行會計所要核算和監督的內容，構成專業銀行會計的對象。

銀行會計核算方法

會計核算方法是對會計對象及時、連續系統的進行反映，核算和監督所應用的方法，是完成會計任務的重要手段。銀行會計核算方法主要包括：會計科目，記賬方法，會計憑證，賬務組織和會計報表等內容。

（一）銀行會計科目1、按資金性質分類。銀行會計科目按資金性質分為四類：（1）資產類科目，反映銀行的資產（包括財產和債權）及銀行的資金運用等，其余額在借方。（2）負債類科目，反映銀行的負債（包括債務和權益）及銀行的資金來源等，其余額在貸方。（3）資產負債共同類科目，反映銀行的債權或債務，及往來科目，其余額在借方表示債權，余額在貸方表示債務。（4）損益類科目，反映銀行的財務收入、支出、費用、利潤與虧損等，其余額在借方表示損失，余額在貸方表示收益。2、按內容分類。由于人民銀行與專業銀行的分工及業務所反映的經濟情況不同，各行獨立設置相應的會計科目，按內容劃分，人民銀行會計科目有：各種存款，各項貸款，金融機構往來，聯行往來，專業銀行繳存款，內部資金往來，基金及貨幣資金，其他資金，損益等科目。工商銀行會計科目有：工業存貸款，商業存貸款，儲蓄存款及消費性貸款，其他業務，聯行往來，金融機構往來，人民銀行業務，農業存貸款，對外業務存貸款，基金及其他資金負債。其他專業銀行會計科目的分類也大體相同。

（二）記賬方法目前，我國銀行系統的復式記賬法有兩種，中國銀行、交通銀行，中信實業銀行等采用借貸記賬法，人民銀行，工商銀行，農業銀行，建設銀行采用資金收付記賬法。

（三）會計憑證1、銀行會計憑證特點及種類。銀行會計廣泛采用由單位或客戶填寫的原始憑證來代替記賬憑證。這些憑證是根據銀行會計核算要求而印制發行和提供的，并由單位或客戶直接填寫的銀行憑證。為了便于分類記賬和組織憑證傳遞及按科目進行分類匯集，銀行會計采用單式憑證來記賬。在日常會計核算中銀行記賬憑證必須按照一定的程序在各個柜組之間進行傳遞，因此，銀行會計憑證又稱為“傳票”。銀行會計憑證按其格式和用途分為“基本憑證”和“特定憑證”兩類。“基本憑證”是銀行會計根據有關原始憑證或業務事實自行編制的銀行內部憑以記賬的憑證，具有通用性特點，主要有：現金收入傳票，現金付出傳票，轉賬借方傳票，轉賬貸方傳票，特種轉賬借方傳票，特種轉賬貸方傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出傳票共八種。“特定憑證”是銀行根據某項業務的特殊需要而制定的具有專門格式的專用憑證，由銀行統一印制發行，單位填寫提交銀行受理，借以代替傳票進行記賬。2、銀行會計憑證的基本要素。憑證的基本要素是指各種憑證都必須具備的基本內容，銀行會計憑證的基本要素是：（1）年、月、日（特定憑證代傳票時，應注明記賬日期）；（2）收付款單位的戶名和賬號；（3）收付款單位開戶行的名稱和行號；（4）人民幣或外幣符號和大小寫金額；（5）款項來源、用途或摘要及附件張數；（6）會計分錄及憑證編號；（7）單位按照有關規定加蓋的印章。（8）銀行印章及有關人員印章。3、銀行會計憑證的傳遞。會計憑證的傳遞是指從受理或編制會計憑證開始，經過對憑證的審查、傳遞、記賬、整理、裝訂、保管為止的整個處理過程，由于銀行會計核算和具體業務處理同步統一，會計憑證傳遞過程就是業務處理過程，也是銀行會計核算過程。銀行會計憑證的傳遞必須準確、及時、嚴密、緊湊、先外后內，先急后緩，除特殊情況外，一律由銀行內部傳遞，現金業務憑證傳遞應貫徹現金收入先收款、后記賬；現金付出先記賬，后付款的原則。轉賬業務先付后收，收妥支用的原則。

（四）賬務組織銀行賬務組織氛圍明細核算和綜合核算兩大系統。明細核算是在銀行會計科目下，按具體的對象和單位設立分戶帳，進行具體詳細記錄，其核算程序是根據會計憑證登記分戶帳或登記簿，根據分戶帳或登記簿編制余額表，最后與總賬進行核對，故明細核算由分戶帳、登記簿和余額表組成。綜合核算是對各科目的總括記錄，其核算程序是根據會計憑證編制科目日結單，軋平賬務，根據科目日結單登記總賬，結出總賬余額，最后根據總賬余額編制日計表，所以綜合核算由科目日結單、總賬、日計表組成。明細核算和綜合核算的全過程，都是依據同一會計憑證分別進行，必須進行總、分核對，保證數字的完全相符。

（五）會計報表銀行會計報表是根據日常會計核算資料進行系統地歸類，整理和匯總，用以綜合反映銀行在一定時期的業務活動情況和財務收支情況的書面報告。是會計核算工作的數字總結，編制會計報表是會計核算的一種專門方法。銀行會計報表所反映的內容和資料比賬簿中的資料更集中，更系統，它是考核貫徹方針、政策、計劃執行情況和檢查銀行業務工作的重要依據，也是平衡銀行賬務的工具，銀行會計報表作用以下幾個方面：1、綜合反映銀行各項業務活動和財務收支活動情況，是掌握銀行業務狀態，分析研究銀行業務，指導銀行工作的基本依據。2、是檢查銀行貫徹執行政策，考核信貸計劃執行情況的工具，為考核政策執行情況和計劃執行進度和結果提供依據和資料。3、綜合反映國民經濟資金活動情況，為分析研究國民經濟動態，進行綜合平衡，制定經濟政策，提供信息資料和數據。4、是檢查和監督日常會計核算和平衡賬務的工具，同時又是反映金融業務活動的重要歷史資料。目前，銀行會計報表種類分兩種，一種是本系統的會計報表；一種是銀行統一的會計報表。根據本系統的會計報表主要有日計表、月計表、決算表三種；銀行統一會計報表有季報表和年報表等。

作者：郭建華單位：吉林市農行