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近兩年．隨著與銀行存款有關的犯罪和造假的不斷出現，銀行存款的審計越來越受到關注。傳統的銀行存款合規性審計主要檢查被審計單位內部控制制度是否健全：發現和查找被審計單位在銀行存款使用與管理環節存在的漏洞和不足。通常采用的審計方法有觀察法、詢問法等．重點了解銀行存款的收支是否按規定的權限及程序辦理：銀行存款日記賬是否根據有權人審核后的收付款憑證登記入賬，是否根據不同的銀行賬號分別記錄．是否逐筆序時登記：大額支出是否經過核準、審批：出納與會計的職責是否遵循不相容崗位分離；是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調節表等等。為降低審計風險．更好地揭示錯誤和舞弊，進一步提高銀行存款審計質量，必須了解銀行存款核算中舞弊的特點．將銀行存款的合規性審計與真實性審計、效益性審計相結合在審計實踐中應對以下幾個方面予以重點關注：

一、核對銀行存款日記賬與總賬、報表的余額是否相符，同時重點核對銀行存款余額及發生額與銀行存款利息是否匹配，檢查銀行存款存在的真實性如果經測算銀行存款利息與銀行存款余額及發生額不匹配需根據具體情況．進一步查證。

(一)銀行存款實際利息收入少于根據存款余額及發生額測算的利息收入首先要驗證銀行存款賬戶的真實狀況．審查銀行存款賬戶開立是否合規．是否存在未經授權多頭開戶將賬戶出租、出借或轉讓他人．導致實際利息收入少于測算利息收入的問題：其次要重點關注有無轉移利息收入形成“小金庫”及挪用銀行存款的問題存在．這種情況也會導致實際利息收入少于測算利息收入

(二)銀行存款實際利息收入多于根據存款余額及發生額測算的利息收人。這種睛況下，應關注被審計單位是否未如實提供所有銀行存款賬戶．特別應重點關注有無賬外銀行存款賬戶的問題。

二、銀行存款中如有一年以上的定期存款或限定用途的存款．要查明情況。做出記錄。對基本存款賬戶、一般存款賬戶以外的專用存款賬戶．審計中應予以足夠重視

(一)審計定期存款時，被審計單位不能提供定期存單原件．只能提供復印件，審計人員應進一步查明被審計單位是否存在將其作為質押物辦理質押貸款或提前支取．留存復印件應付檢查的問題到辦理定期存款的銀行查詢存款狀態．如存在已辦理質押貸款或提前支取的情況，要進一步追查資金實際用途。有無用于虛增被審計單位收入或從事其他違規業務：有無個人道德風險．被經辦人員個人挪用問題。

(二)被審計單位如存在基本存款賬戶、一般存款賬戶以外的專用存款賬戶．如銀行承兌匯票保證金存款賬戶時，要查清是否存在銀行承兌匯票貼現或背書轉讓。承兌匯票貼現是某些單位較為常用的融資手段之一．在無真實貿易背景的情況下．簽發銀行承兌匯票．隨即辦理票據貼現。取得款項后，被審計單位有可能人賬．也可能未入賬入賬可能用于粉飾經營業績、虛增利潤的目的．將貼現款項虛構成收入及應收賬款的收回?；虼嬖谄渌`規事項。對此，審計人員詳查承兌保證金及財務費用的入賬記錄．合理推算應付銀行承兌匯票的規模．結合企業應付票據的備查登記簿、銀行詢證函、長短期借款的審計．取得企業的貸款卡等進行綜合判斷。

三、取得銀行對賬單，核對銀行對賬單記錄與銀行存款日記賬記錄是否相符。審查被審計單位銀行存款業務核對是否及時合規．是否堅持定期與開戶銀行對賬。編制銀行存款余額調節表．保證自身銀行存款賬與開戶銀行賬務相符。審計實踐中應重點關注以下幾個方面：

(一)核對銀行存款余額調節表和銀行對賬單時，應關注未達賬項．尤其是對金額較大、時間較長的未達賬項作進一步的核實與分析。審查被審計單位編制的銀行存款余額調節表．查明未達賬項的真實性由于調節表只反映未達賬項的金額，不反映其未達原因，因而往往成為被審計單位掩飾其舞弊行為的“避風港”。如被審計單位不按規定確認收支事項．將其作為未達賬項．以達到調節利潤的目的。此外，會計人員轉移、挪用資金的行為也會以未達賬項予以掩飾。審計人員除詳查銀行收付款原始憑據．取得證明業務真實性的相關依據。為避免審計風險．結合相關業務的賬務處理。分析客戶是否為正常業務關系，所做業務內容的合理性．必要時可采用積極函證方式親自向業務關聯方取證。

(二)傳統的銀行存款審計，更關注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視特別是審計～些資金流量大的單位．可能存在一定的風險。為了控制資金挪用等風險．應合理設定限額，將限額以上的資金流水逐筆核對。需要注意的是．即使被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額完全相符．也不能證明被審計單位賬務處理完全正確。近來．因銀行客戶與銀行工作人員內外勾結，通過虛假銀行對賬單掩飾資金挪用．造成巨額資金損失的案件連續發生。為防止被審計單位相關工作人員與銀行內部人員勾結．提供虛假銀行對賬單應付審計的情況．審計人員需要從相關銀行直接取得銀行對賬單，并據此認真核對期末余額及存款流水．關注是否存在內外賬務不符的問題．重點關注有無收入不入賬、虛列支出挪用銀行存款的問題。

四、對大額或性質異常的銀行存款收支記錄。也要特別關注。首先審查大額銀行存款業務是否真實、合規．檢查相應原始憑證是否完整，有無授權批準。審查銀行存款大額收支．應特別關注資產負債表日前后發生的大額收支業務。出于粉飾報表的目的，在資產負債表日前發生大額虛假業務收入，而在資產負債表日后又大量退回。為減少壞賬準備的計提．從其他單位借款．虛構應收賬款的收回或虛構預收賬款，待資產負債表日后再還款。對資產負債表日前后發生的銀行存款大額收入，應逐筆查清款項的來源、性質及真實性?？筛鶕粚徲媶挝灰押炗喌臉I務合同進行核對，必要時可以向付款單位進行函證，確定是否為虛增收入。提高業績，粉飾會計報表對資產負債表日前后發生的銀行存款大額支出，應逐筆查清款項的去向、性質及真實性，與業務合同進行核對，可以向對方單位函證交易的性質，確定是否為虛增成本，調減利潤。

近年來，效益性審計越來越得到重視．如何促使企業減本增利，提高整體管理效率和效果．成為審計的一項重要內容將銀行存款的合規性審計與真實性審計、效益性審計有機結合，審查資金使用情況，特別關注資金運用是否達到現有條件下的收入最大化．促使被審計單位合理運用資金。根據實際情況，提出管理建議。如：在審計發現被審計單位銀行存款余額遠遠大于銀行貸款余額，仍每年支付貸款利息。資金的分配、使用不合理，造成資源浪費。還有的被審計單位，在當前國家不斷上調商業銀行存款準備金率及存貸款利率的情況下．銀行存款余額幾千萬．全部是活期存款，在現有條件下未實現收入最大化。對此審計人員應針對資金的籌集、分配、使用提出建議，在保證資金安全的前提下，提高資金使用效益。