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效益審計同任何事物一樣，在發展過程中，存在著不平衡性?？傮w上，實施效益審計較早的國家和地區，一般處于領先行列，諸如：加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創立了綜合審計（把效益審計與常規審計相結合）的典型經驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家；英美等國又是較早將審計貫穿于管理全過程的國家。隨著我國經濟的持續發展和對外開放的深入，我國審計工作重點亦正在向效益審計方向發展，以便與國際接軌。

隨著我國商業銀行陸續或即將在香港上市，標志著我國商業銀行正邁向國際一流商業銀行的新起點。為使商業銀行在收益既定的情況下降低資產風險，或者在風險既定的情況下提高收益，實現風險和收益的良好均衡，各商業銀行內部審計部門起著舉足輕重的作用。作為國際一流銀行的內部審計部門必須引進國外最新審計理念，提出開展內部審計的新模式，不能再拘泥于簡單的對單項業務或部門進行審計，而應發展到為銀行整個管理目標提供服務；不能再局限于對操作層風險的審計，而應更注重效益的審計，這是我國商業銀行自身發展與追求利益的必然趨勢。

經濟效益審計基礎已初步形成

國家審計署在2003年推出的審計工作五年規劃中就曾明確規定效益審計工作量要達到50%的比例。當前，經濟效益審計已成為國家審計工作的發展方向，也是商業銀行審計工作的重點。

1、審計署審計長李金華在中國內部審計協會五屆二次理事會上強調指出：“僅僅開展以查錯防弊為主要內容的財務收支審計，已不能適應經濟發展的需要。內部審計工作的發展重點應該放在經濟增長的質量上，注重管理和效益，為管理層當好參謀和顧問。內部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發，最后落實到管理審計?！崩罱鹑A同時表示，審計并不是要揭露案件，更重要的是促成整改，加強管理，提高效益。近期在深圳召開的效益審計現場會上，審計署又強調要求各特派辦加強效益審計的理論研究和實踐探索，這次現場會的召開將中國效益審計工作推到了一個新的臺階。

2、經濟效益審計的科學技術應用平臺已基本搭建。隨著我國商業銀行科學技術的發展，電子信息技術的提升，數據處理日益網絡化和電子化，將原先分散在各個分支機構的數據集中到上級機構乃至總行，統一組織賬務、集中處理會計業務和信息，基本形成全行“一本賬”格局。隨之帶來的效應是，商業銀行的財務會計活動日益規范，財務活動中的違紀違規現象日趨減少，傳統合規性財務審計頻率逐漸降低，因此，內部審計功能相應需不斷延伸，逐步將經濟效益審計工作為內部審計的工作重點。

3、審計人員的自身素質較高。由于審計不是程式化工作，而是綜合能力的體現，每次審計都會面臨新的挑戰。因此，對審計人員的學歷水平普遍要求較高。經調查，我國某商業銀行審計人員中，大學畢業或相當于大學畢業人數占比達80%，中高級職稱人數占比達70%。而瑞典73%的審計人員是大學畢業或相當于大學畢業，荷蘭是78%。數據顯示，我國商業銀行審計隊伍高學歷人員占比高，預示著審計人員的分析能力、組織能力相對較強，為做好經濟效益審計奠定了一定的基礎。

做好經濟效益審計的前提條件

效益審計應以商業銀行經營管理活動的合法性、合規性、資料的真實性和公允性為前提，建立在傳統真實性審計和合規性審計基礎之上。因此，在內部審計過程中，要求被審計單位必須具備以下條件：

1、被審計單位提供的管理陳述和數據是完全真實可靠、值得信賴的，不存在違紀違規、有意欺瞞現象。雖然目前我國商業銀行科學技術水平不斷提高，各行會計核算系統使交易邏輯、交易數據等高度集中，各分支機構在非授權情況下不能修改交易邏輯、運算參數和交易數據，但不可否認的是，被審計單位往往會利用管理層無法控制的環節，如通過虛假租賃套取費用、中間業務收入不入賬形成“小金庫”、降低授信條件發放關系戶貸款等違規行為，使審計人員做出錯誤的審計評價。

2、被審計單位管理的任何方面均不是盡善盡美的，有持續改進的余地。如果被審計單位管理很好，無懈可擊，也就沒有必要開展經濟效益審計工作；相反，如果被審計單位在管理上明顯有違規操作、故意浪費、低效、營私舞弊等行為，也沒有開展經濟效益審計的必要，因為任何一個審計人員都會指出被審計單位經濟效益低下的原因，知道應采取何種措施加以杜絕，以提高經濟效益；

3、內部審計人員會盡職盡責地開展經濟效益審計，不因經濟效益審計難度大、要求高而有為難情緒，同時，內部審計機構也不應片面追求審計數量，而忽視審計質量。

經濟效益審計方法的運用

經濟效益審計的方法除了采用財務審計的一般方法外，還可適當運用一些現代管理的方法，如杜邦分析法、凈現值法、因素分析法、本量利分析法、比較分析法等等。根據審計對象的不同，現著重介紹兩種審計方法供參考：

1、杜邦分析法的運用。杜邦分析法是一種分解財務比率的方法，而不是另外建立新的財務指標，它可以用于各種財務比率的分解，并根據分解后的指標在不同期限予以對比分析，研究產生差異的原因和采取避免不利差異出現的措施，尋求挖掘潛力的途徑。

商業銀行在運用杜邦分析法時，可以銀行資產收益率為中心，將其向下分解為總利潤率和資產使用率，再通過指標進一步分解分析各指標構成因素的變化對盈利能力的影響。如：某商業銀行2004年、2005年的資產收益率分別為1.2%和1.11%，對資產收益率進行分解尋求差異原因，得知2004年該行的總利潤率為31.17%，資產使用率為3.86%，而2005年該行兩項指標分別為29.56%、3.77%，2005年影響資產收益率的的兩個因素均有不同程度的下降。進一步分析總利潤率和資產使用率下降的原因，得知該行由于貸款投放時間不合理，集中在年末放款使得收益未在當年得以體現、貸款利率下浮幅度較大影響收入實現以及投資利率下降造成投資收益減少等原因影響了收入的增長，從而影響利潤的增長，使用效益的低下，這樣從指標變動中就可找到影響分行盈利的原因，對癥下藥，從而便于審計人員在找到原因的基礎上，對被審計單位的貸款投放時間、貸款投向、貸款企業質量高低以及在商業銀行有閑置資金時的投資形式提出審計建議，從而幫助被審計單位提高經濟效益。杜邦分析法側重于財務指標的運用，主要以事后評價為主，可對被審計單位進行整體分析。

2、本量利分析法的運用。本量利分析法首先應確定商業銀行業務量、變動成本、固定成本的組成部分。商業銀行的業務量指標涉及的范圍主要有：資產類的貸款、拆放資金、對外投資、固定資產和其他資產。其中貸款和拆放資金合并稱“放款額”，能獲得利息收入；負債類的一般性存款、同業存款、拆入資金；所有都權益類的實收資本、資本公積、未分配利潤等。由于商業銀行進行內部審計時，審計對象是以分行為單位，而分行所有者權益很少，只有少量的營運資金，可忽略不計，因此負債類的一般性存款、同業存款、拆入資金合并稱“籌資額”。商業銀行是經營貨幣的特殊企業，因此可將籌資額作為本量利分析的業務量標準。現假定銀行全部籌資額中有L%用于貸款；I%用于投資；C%用于備用金、購置固定資產、無形資產、遞延資產等非盈利資產；R%用于繳存準備金；D%用于存放資金（包括同業和系統內往來），L%I%C%R%D%=1。相應的，商業銀行收入=貸款利息收入投資收益金融企業往來利息收入=平均籌資額×L%×平均貸款利率平均籌資額×I%×平均投資收益利率平均籌資額×（R%D%）×平均同業存款利率。商業銀行支出主要包括籌資成本和營業費用?；I資成本隨籌資量的變化成正比例變化，屬變動成本；商業銀行的營業費用可按特性主要分為固定成本和變動成本。固定成本是不受業務量影響的成本，如人工費、辦公費、折舊費、租賃費等；變動成本是隨業務量增長而正比例增長的成本，如廣告費、電子設備運轉費、業務宣傳費、業務招待費等。根據收入、成本的構成，即可求得邊際貢獻。邊際貢獻=收入-籌資成本-營業費用的變動成本，邊際貢獻率=邊際貢獻÷籌資額=籌資收入率-籌資變動成本率?；I資收入率的高低取決于放款利率和對外投資效率，籌資變動成本率主要取決于籌資成本，因此，邊際貢獻率就取決于存、放款利率差的大小。商業銀行利潤=邊際貢獻-固定成本=收入-籌資成本-營業費用=籌資收入-籌資變動成本-固定成本。將方程進行交換，把待求變量置于公式左邊，可分別計算出所需籌資額、邊際貢獻率、籌資收入率、籌資變動成本率和固定成本。如：在固定成本、利潤指標和利差率確定的情況下，商業銀行需要籌集多少資金才能使利潤最大化，實現風險和收益的良好均衡。本量利分析可用于各分行之間經營業績差異的因素分析和業績考核，可測算不同分行在籌資規模相同的情況下，由于放款質量高低、投資效果好壞和籌資成本好壞來預測邊際貢獻率的大小，從而發現各行經營業績差異的原因，診斷經營管理中的弊病。為完成預計利潤指標，分行可通過本量利等式進行測算，本量利分析可作為預測分析，可對被審計單位的某個項目單獨進行分析。

經濟效益審計的風險

任何工作都會有風險，審計也不例外。經濟效益審計風險主要表現在：評價風險、歸因風險和建議風險。

1、評價風險。經濟效益評價首先是對被審計單位的經濟效益執行情況進行評估，然后給出結論并提出建議，但是關鍵是評估。從現有審計人員的崗位設置、從業經驗來看，高學歷人才越來越多，而且逐步向年輕化趨勢發展，但作為審計人員特別是經濟效益審計人員的要求相比，顯得業務相對專業，業務素質綜合型人才相對較少、而且由于內部審計人員長期從事真實性和合規性審計，其思考問題的局限性較大，長期按照常規性審計思維思考問題，極易將經濟效益審計簡單化，會產生抓點證據就給被審計單位的經濟效益下結論。

2、歸因風險。歸因風險主要有兩方面的原因，一是由于經濟效益評估失當，導致的歸因失敗。因此，經濟效益審計評價顯得尤為重要。內部審計人員只有對被審計單位的效益狀況作出正確的評價意見，才能確切地分析出效益產生好壞的原因，正確的效益評價是正確歸因的前提條件。相反，由于效益評價不當，就無法對被審計單位的經濟效益好壞原因作出正確分析，極容易導致歸因風險；二是由于對被審計單位的經濟效益評價就事論事，導致歸因膚淺，缺乏整體和深層次原因分析，就會把原因都歸于工作上的粗枝大葉、工作疏忽、不嚴謹、不完善等。

3、建議風險。根據經濟效益評價內容和存在問題原因，審計人員會提出切實可行的審計建議，幫助被審計單位改進工作，提高效益。由于效益評價、歸因風險的存在，會進一步導致建議風險。比如建議過于泛泛，沒有針對性；缺乏對建議方案的詳細設計和論證，沒有用數字說話，有時缺乏可行性；建議大多是針對具體問題的，缺乏綜合改進計劃安排，有“頭痛醫頭，腳痛醫腳”之嫌。

做好經濟效益審計的建議

我國商業銀行在以經濟資本進行績效考核管理的今天，中國銀行業監督管理委員會和商業銀行各級領導要高度重視銀行內部的經濟效益審計工作。

主要建議有三：一是內部審計理念要創新。隨著我國商業銀行陸續或即將在香港上市，成為國際一流銀行，以經濟資本理念拓展銀行業務和加強銀行管理是歷史的必然。而經濟效益審計亦是其中重要的一環。

二是應制定指導性文件作為參考。在借鑒、研究國外經濟效益審計理論與實踐的基礎上，為更好評價銀行效益執行情況，

銀監會和各商業銀行應制定一個較為全面可行的指導性文件作為參考，文件包括定性指標和定量指標，如管理層履職情況、各項經營指標明細，指標比較參數等，便于各商業銀行內部審計人員在工作中有據可依，做到客觀公正。

三是審計人員綜合素質有待進一步提高。對于經濟效益審計人員來講，能力要求非常高，不僅要有科學的思維方式、較強的宏觀和微觀分析能力，而且還要有豐富的專業知識。這就需要各商業銀行管理局多創造條件，注意業務知識和政策法規培訓，且培訓人員要求不要限于專業對口，同時要經常創造機會，讓現有的審計人員進行輪崗，從理論和實踐兩方面來促進現有審計人員知識面的拓展。