提要：本文從法律角度出發(fā)，介紹納稅信用管理的概念，剖析納稅信用管理的特點(diǎn)及其與法律的關(guān)系，并提出三點(diǎn)建議，包括：對納稅信用管理進(jìn)行法律授權(quán)，嚴(yán)格限制納稅信用管理權(quán)力，充分保障納稅人及相關(guān)責(zé)任人的私權(quán)利。

關(guān)鍵詞：納稅信用管理;納稅信用評(píng)價(jià);納稅信用應(yīng)用;法律視角

隨著信用社會(huì)的發(fā)展以及稅制改革的深入，納稅信用管理成為提升稅收治理能力的一個(gè)重要途徑。在強(qiáng)化依法行政的背景下，對納稅信用管理進(jìn)行法律研究，有其必要性。

一、納稅信用管理概述

筆者認(rèn)為，應(yīng)站在社會(huì)信用治理的高度，打破對納稅信用管理的狹義理解，在整合當(dāng)前稅務(wù)實(shí)踐和預(yù)判未來的基礎(chǔ)上，重新認(rèn)識(shí)納稅信用管理的概念和特點(diǎn)。（一）納稅信用管理的概念。國家稅務(wù)總局的《納稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）第二條規(guī)定，“本辦法所稱納稅信用管理，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的納稅信用信息開展的采集、評(píng)價(jià)、確定、和應(yīng)用等活動(dòng)?！睆漠?dāng)前我國納稅信用管理的研究情況看，主要集中在對“納稅信用”的研究，很少將關(guān)注點(diǎn)放在“管理”上，或者只是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體進(jìn)行研究，重點(diǎn)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的關(guān)系，對納稅信用管理的概念、范疇缺乏基礎(chǔ)性和系統(tǒng)性研究。從國外納稅信用管理的實(shí)踐看，美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)本身不對納稅人的納稅信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是作為納稅信用信息的提供者，將納稅人的欠稅情況記錄在個(gè)人的社會(huì)信用報(bào)告里，通過社會(huì)信用體系對失信者進(jìn)行懲戒。1日本對納稅人的納稅信用進(jìn)行等級(jí)分類，納稅信用在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)用上體現(xiàn)得非常明顯，信用等級(jí)不同的納稅人適用不同的納稅申報(bào)表，納稅信用等級(jí)的高低與能享受到的稅收優(yōu)惠掛鉤。2筆者認(rèn)為，我國的納稅信用管理中最重要的是納稅信用評(píng)價(jià)和納稅信用應(yīng)用兩個(gè)范疇。納稅信用評(píng)價(jià)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人在一定期限內(nèi)的稅法遵從情況作出的評(píng)判。目前，我國納稅信用評(píng)價(jià)包括兩種方式，一是納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)。即在采集納稅人的納稅信用信息的基礎(chǔ)上，按照評(píng)分指標(biāo)對納稅信用情況打分，進(jìn)而確定納稅信用等級(jí)。二是直接定性判斷納稅信用情況。即對于涉及重大稅收違法失信案件的納稅人，可直接被確認(rèn)為稅收失信主體。納稅信用評(píng)價(jià)是納稅信用管理的基礎(chǔ)，建立在納稅人遵從稅法的基礎(chǔ)行為之上，如納稅人誠信納稅，納稅信用評(píng)價(jià)的等級(jí)或分?jǐn)?shù)就會(huì)較高，反之則會(huì)較低。納稅信用應(yīng)用是稅務(wù)機(jī)關(guān)自身根據(jù)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果采取管理措施，或稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果推送給其他部門，由其他部門采取鼓勵(lì)性或限制性措施進(jìn)行管理。具體來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)用包括對外公布納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果和采取其他行政管理措施，外部應(yīng)用包括多個(gè)部門實(shí)行聯(lián)合激勵(lì)和聯(lián)合懲戒。納稅信用應(yīng)用會(huì)直接或間接地影響被評(píng)價(jià)人的權(quán)益。（二）納稅信用管理的特點(diǎn)。1.納稅信用管理屬于社會(huì)信用治理的范疇。社會(huì)信用治理是以信用為核心，政府與社會(huì)共同參與的跨地區(qū)、跨部門、跨領(lǐng)域的新型市場監(jiān)管體制（綜合性治理）。納稅信用管理是社會(huì)信用治理的一個(gè)重要組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)倚重所掌握的與稅收有關(guān)的公共信用信息，聯(lián)合其他政府部門共同開展納稅信用管理，成為社會(huì)信用體系建設(shè)的重要參與者和推進(jìn)者。因此，納稅信用管理需要遵守我國社會(huì)信用治理的模式和要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)要與其他部門合作，實(shí)行納稅信用信息共享和聯(lián)合獎(jiǎng)懲。稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)的、孤立的管理行動(dòng)，無法實(shí)現(xiàn)社會(huì)信用治理的預(yù)期目標(biāo)，這是納稅信用管理與其他稅務(wù)行政管理的一個(gè)重要區(qū)別。2.納稅信用管理是行政行為。行政行為是行政主體為實(shí)現(xiàn)國家行政管理的目的所實(shí)施的具有法律意義并產(chǎn)生法律效果的活動(dòng)。納稅信用管理系稅務(wù)機(jī)關(guān)等行政主體實(shí)施的履行公共管理職能的行政行為。第一，實(shí)施納稅信用管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)，屬于行政主體。第二，實(shí)施納稅信用管理是為了促進(jìn)納稅人誠實(shí)守信，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，屬于公共管理職能目標(biāo)。第三，納稅信用管理體現(xiàn)了國家的行政權(quán)力。第四，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他行政機(jī)關(guān)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定開展納稅信用管理，影響納稅人或相關(guān)責(zé)任人的權(quán)益，具有法律意義并產(chǎn)生相應(yīng)的法律效果。因此，納稅信用管理的實(shí)施必須符合行政法的要求。3.納稅信用管理具有保障性特點(diǎn)。首先，從納稅信用管理的目的分析，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心職能是征收稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施納稅信用管理時(shí)與納稅人不產(chǎn)生稅款的征納關(guān)系，它存在的最直接目的不是征收稅款，而是保障稅款的正常征收。其次，從納稅信用管理的產(chǎn)生分析，納稅信用管理具有滯后性和衍生性的特點(diǎn)。納稅信用管理所需要的信用信息，來源于基于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系而產(chǎn)生的稅收征管和納稅申報(bào)等行為。再次，從納稅信用管理的功能看，納稅信用管理具有“激勵(lì)守信，懲戒失信”的功能，能直接督促納稅人提高稅法遵從度。因此，納稅信用管理能夠保障稅務(wù)機(jī)關(guān)更加有效地實(shí)施稅務(wù)行政管理，維護(hù)公共利益和社會(huì)秩序。

二、納稅信用管理的法律關(guān)系

市場經(jīng)濟(jì)從某種角度上講是一種信用經(jīng)濟(jì)，在稅收工作中引入納稅信用管理模式不但有利于倡導(dǎo)誠信守法經(jīng)營、優(yōu)化稅收環(huán)境，同時(shí)對形成依法納稅、以德護(hù)稅的稅收征管新局面具有重要意義。本文作者結(jié)合現(xiàn)行納稅信譽(yù)等級(jí)管理工作開展的實(shí)際情況，通過認(rèn)真的調(diào)查和分析，就當(dāng)前企業(yè)納稅信用管理工作相關(guān)的一些問題進(jìn)行了思考和探討，并對如何進(jìn)一步完善企業(yè)納稅信用管理工作提出了一些具體的設(shè)想和建議。現(xiàn)刊發(fā)，供大家參考。]公務(wù)員之家版權(quán)所有

誠實(shí)信用作為一種道德追求，在我國古已有之，“仁義禮智信”是先人提倡并力求遵循的行為準(zhǔn)則；孔子的“人而無信，不知其可也”為歷代后人所熟誦。二千多年后的今天，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的人意識(shí)到，信用是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)就難以發(fā)展和完善。基于信用的重要性及其在市場經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)作用，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作?！蹦壳?，由于社會(huì)信用體制的不健全，稅務(wù)部門僅就企業(yè)信用進(jìn)行了評(píng)定，旨在實(shí)現(xiàn)建立企業(yè)信用與完善稅收管理的“雙贏”。

一、企業(yè)納稅信用的涵義及現(xiàn)狀

（一）基本涵義

企業(yè)信用有廣義和狹義之分，狹義的企業(yè)信用僅指企業(yè)對債務(wù)按期還本付息的能力和意愿；廣義的企業(yè)信用是指企業(yè)遵守諾言和實(shí)踐成約的行為，它表現(xiàn)出企業(yè)以誠實(shí)守信為基礎(chǔ)的心理承諾和如期履行契約的能力，是企業(yè)基于長遠(yuǎn)利益與短期利益的比較，追求總體利益最大化的一種理性經(jīng)濟(jì)行為。其外延涉及企業(yè)與政府之間的法定信用關(guān)系、企業(yè)與企業(yè)之間的商業(yè)關(guān)系、企業(yè)與銀行間的資金信用關(guān)系、企業(yè)與消費(fèi)者之間的商品信用關(guān)系以及企業(yè)與內(nèi)部員工的合約信用關(guān)系，是一個(gè)包括守法信用、商業(yè)信用、銀行信用、產(chǎn)品信用和服務(wù)信用等在內(nèi)的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的信用體系。

企業(yè)的納稅信用則是企業(yè)信用廣義涵義中的一種情況。它指從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、賬簿管理、稅務(wù)檢查情況等多方面對企業(yè)納稅進(jìn)行綜合社會(huì)誠信的評(píng)價(jià)。

朱镕基總理在九屆全國人大五次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中，明確發(fā)出了“誠信為本，操守為重”的號(hào)召。這一號(hào)召的提出不僅說明市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要誠信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是說明了建設(shè)現(xiàn)代文明，構(gòu)建與世貿(mào)組織規(guī)則相一致的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的信用秩序是當(dāng)務(wù)之急。

一、稅收信用的內(nèi)涵

信用是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。美國學(xué)者福山認(rèn)為，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)。信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往的成本較低；而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。與信任社會(huì)相比，低信任社會(huì)在市場經(jīng)濟(jì)的競

爭中處于劣勢。我國社會(huì)主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（TAXCREDIT）產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境。另一方面，在實(shí)施依法治稅的同時(shí)，按照總書記的“以德治國”方略，倡導(dǎo)以德治稅思想——特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識(shí)。

稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個(gè)行為規(guī)范、誠實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應(yīng)有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)等涉稅事宜中應(yīng)遵循的信用為稅收中介信用。

朱镕基總理在九屆全國人大五次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中，明確發(fā)出了“誠信為本，操守為重”的號(hào)召。這一號(hào)召的提出不僅說明市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要誠信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是說明了建設(shè)現(xiàn)代文明，構(gòu)建與世貿(mào)組織規(guī)則相一致的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的信用秩序是當(dāng)務(wù)之急。

一、稅收信用的內(nèi)涵

信用是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。美國學(xué)者福山認(rèn)為，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)。信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往的成本較低；而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。與信任社會(huì)相比，低信任社會(huì)在市場經(jīng)濟(jì)的競爭中處于劣勢。我國社會(huì)主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（TAXCREDIT）產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境。另一方面，在實(shí)施依法治稅的同時(shí)，按照總書記的“以德治國”方略，倡導(dǎo)以德治稅思想——特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識(shí)。

稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個(gè)行為規(guī)范、誠實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應(yīng)有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)等涉稅事宜中應(yīng)遵循的信用為稅收中介信用。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。因此稅收信用是對稅收法治的必要的有益的補(bǔ)充，通過征納雙方信用關(guān)系的建立，可以引導(dǎo)和教育納稅人誠信納稅，不斷提高我國公民納稅意識(shí)，有助于推進(jìn)我國依法治稅進(jìn)程。

誠信納稅是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)對所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求，也是提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)依法治稅的重要保障。在新形勢下，征稅人與納稅人愈加重視和強(qiáng)化誠信效應(yīng)，呼喚誠信，倡導(dǎo)誠信已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的時(shí)代主流。因此，在目前，倡導(dǎo)誠信納稅具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。但如何使誠信成為一種習(xí)慣、一種自然，需要我們做大量的工作。從目前來看，筆者認(rèn)為可以從以下四個(gè)方面做一定嘗試。

一、樹立正確的誠信理念

誠信納稅屬于一種道德范疇，它需要納稅人、征稅人、用稅人在對待稅收問題上樹立一種正確的理念——誠信。對“征稅人”來講，必須規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高稅收執(zhí)法水平，優(yōu)化稅收服務(wù)環(huán)境，同時(shí)，要尊重維護(hù)納稅人的各項(xiàng)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，同納稅人建立合作、互信、雙贏的新型征納關(guān)系。避免一味靠抓管理來改變納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，影響納稅人的“誠信納稅”意識(shí)的培育。對“用稅人”來講，政府部門應(yīng)該牢固樹立依法治稅的觀念，協(xié)助稅務(wù)部門做好“誠信納稅”工作，從根本上創(chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，進(jìn)而改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展的局部環(huán)境。同時(shí)政府要加強(qiáng)自身約束，做到“誠信用稅”。對“納稅人”來講，應(yīng)該增強(qiáng)自身納稅意識(shí)，堅(jiān)持“誠信納稅”原則，確立抑制稅收欺詐行為的自我保護(hù)機(jī)制，同時(shí)要正確利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)技術(shù)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，從主觀上為自身創(chuàng)造一個(gè)“誠信納稅”的寬松環(huán)境，追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

二、逐步建立和完善稅收信用制度

樹立誠信納稅觀念，拓展“誠信納稅”的層面，是“誠信納稅”的思想先導(dǎo)，逐步建立和完善稅收信用制度，是保障實(shí)現(xiàn)誠信納稅的基礎(chǔ)工程。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，對外開放不斷擴(kuò)大，如何保持良好的市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)信用，愈來愈引起社會(huì)各方的關(guān)注。從近期看，不少地區(qū)都從本地的實(shí)際出發(fā)，啟動(dòng)或準(zhǔn)備啟動(dòng)企業(yè)信用評(píng)估體系。據(jù)筆者了解，在我國社會(huì)信用體系建設(shè)進(jìn)程中，稅務(wù)系統(tǒng)建立稅收信用制度的步伐邁得比較快，國家稅務(wù)總局在總結(jié)近兩年來各地推行納稅信用等級(jí)評(píng)定管理工作試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，把握時(shí)機(jī)，果斷出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，這為推動(dòng)相關(guān)部門加快信用體系建設(shè)提供了有益借鑒?！掇k法》依據(jù)納稅人的納稅信用狀況作出等級(jí)劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其信用等級(jí)，實(shí)施相應(yīng)的管理措施，對信用好的，在稅收管理上提供便利條件和給予鼓勵(lì)；對信用差的，實(shí)行嚴(yán)格管理和監(jiān)控。建立與完善稅收信用制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，并非易事。但我們可以本著先易后難的原則，從點(diǎn)到面、從局部到全部，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)，經(jīng)過幾年的努力，我們的稅收信用制度將會(huì)在初步建立起來的基礎(chǔ)上，不斷地加以完善。

三、加快信用管理法制化建設(shè)

信用體系建設(shè)，在歐洲一些發(fā)達(dá)國家，早已行成了一種體系。而在我國也可以說剛剛起步。做為一種人們在社會(huì)交往中自覺遵守的道德行為規(guī)范??信用體系建設(shè)，對于打造誠信長春，創(chuàng)建和諧社會(huì)，以及在整個(gè)人類和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，起著及其重要的作用。就我市的具體情況看，目前在信用體系建設(shè)中仍有一些急需盡快解決的問題。下面我就地稅的工作實(shí)際，圍繞企業(yè)納稅信用、信用懲戒、信用服務(wù)、信用缺失等方面談?wù)勛约旱臏\顯看法。

一、企業(yè)在信用方面存在的主要問題

通過對我市部分國有特大型企業(yè)；民營、涉外、股份制企業(yè)；商業(yè)企業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)；建筑安裝業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶的調(diào)查。認(rèn)為企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)戶所存在的信用方面的問題，集中表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）納稅信用方面存在的問題。

企業(yè)納稅方面存在的問題，即有個(gè)性問題，也有共性問題。而共性問題，又是納稅信用存在的主體問題。一是納稅人的納稅意識(shí)弱化。從每年組織的納稅檢查看，都查出不少偷逃稅案件，一些納稅人認(rèn)為：查出來是你的，查不出來是我的，能瞞的過去的就瞞，瞞不過去再說。結(jié)果出現(xiàn)了能偷則偷，能騙則騙，能逃則逃，能漏則漏等問題。二是無賬可查或賬證不健全。企業(yè)的經(jīng)營成果是通過賬務(wù)來記錄和反映的，賬簿和憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的根據(jù)，如果不健全或無賬可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)就失去了計(jì)征稅款的依據(jù)，就無法掌握納稅人的經(jīng)營情況，就無法如實(shí)計(jì)征，就會(huì)直接影響到征收管理的質(zhì)量。目前，大多數(shù)個(gè)體工商業(yè)戶，部分私營企業(yè)賬薄不健全，只能是查到多少算多少，“雙定”定多少算多少，征管的質(zhì)量明顯受到了影響。三是個(gè)別企業(yè)利用稅收政策，弄虛作假，偷逃稅款。比如：福利企業(yè)、校辦企業(yè)，按規(guī)定都享受一定的稅收優(yōu)惠政策。個(gè)別企業(yè)為了鉆政策空子，就搞了一些假校辦、假福利，來獲取國家的稅收優(yōu)惠政策。凡此種種，不一而足。四是不按規(guī)定要求填寫、開具發(fā)票，個(gè)別企業(yè)開具大頭小尾發(fā)票，串用、借用發(fā)票進(jìn)行偷稅等。

（二）商業(yè)往來中信用存在的問題。

積極推進(jìn)稅收信用體系建設(shè)是**年全省國稅工作會(huì)議報(bào)告中強(qiáng)調(diào)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。近期，我們就如何根據(jù)當(dāng)前征管實(shí)際需要切實(shí)提升納稅信用評(píng)定管理的質(zhì)量和效率在吳江市國稅局進(jìn)行了專題調(diào)研。

一、調(diào)研的基本情況

在吳江市國稅局調(diào)研期間，我們了解到，該局在**年3月份即制定了本局的納稅信用等級(jí)管理辦法，并開發(fā)了相應(yīng)的管理軟件，隨后在先行試點(diǎn)的基礎(chǔ)上逐步向全市推開。當(dāng)年7月份，共評(píng)出了16家A級(jí)信用納稅人并由市政府統(tǒng)一表彰，在納稅人中引起較大反響。目前全市已有46家企業(yè)成為A級(jí)納稅人，另外評(píng)出B級(jí)信用納稅人有8793家、C級(jí)信用納稅人有1940家。該局經(jīng)過兩年多時(shí)間的摸索，在納稅信用等級(jí)管理方面取得了較好的成效，不僅受到納稅戶的歡迎，而且有效促進(jìn)了稅收征管質(zhì)量的提高，保證了稅收收入的持續(xù)快速增長。**年該局入庫“兩稅”12.05億元，增收2.5億元，增長25.6%；**年入庫“兩稅”16.68億元，同比增收4.63億元，增幅達(dá)到38.42%。

吳江市國稅局在實(shí)踐中充分體會(huì)到，納稅信用等級(jí)評(píng)定管理工作的開展離不開技術(shù)和管理兩方面的支持。首先在管理上，一是要科學(xué)地設(shè)置等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，并客觀公正地進(jìn)行評(píng)審。確定納稅信用等級(jí)的評(píng)定內(nèi)容和具體標(biāo)準(zhǔn)，是實(shí)施納稅信用等級(jí)管理制度首要的、也是十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，必須遵循科學(xué)的態(tài)度。為此，他們在實(shí)施過程中，堅(jiān)持以企業(yè)對稅法的遵從度、納稅的自覺性和以往的納稅記錄，作為主要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)與加強(qiáng)辦稅人員管理結(jié)合起來，將辦稅人員參加稅法知識(shí)和涉稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考試成績、獲得辦稅資格證、日常辦稅考核記分等情況，與納稅人信用等級(jí)掛鉤，從而促進(jìn)了辦稅人員素質(zhì)的同步提高。在評(píng)審過程中，吳江市國稅局按照公開、公平、公正的原則操作，使評(píng)定結(jié)果得到社會(huì)認(rèn)可，既讓A級(jí)信用納稅人有光榮感和自豪感，也使C級(jí)信用納稅人感到壓力。二是明晰責(zé)任和權(quán)益，實(shí)行不同的監(jiān)控與激勵(lì)措施。納稅信用等級(jí)管理制度的核心是對納稅人實(shí)行分類管理。吳江市國稅局對A級(jí)信用納稅人的優(yōu)惠措施主要包括：在辦稅大廳開設(shè)專供A級(jí)信用納稅人辦稅的“綠色通道”，享受同等條件下的優(yōu)先權(quán)；在二年內(nèi)非人民來信舉報(bào)、非上級(jí)規(guī)定的專項(xiàng)檢查，不納入選案對象；非主觀故意的偶然違章行為，在自由裁量權(quán)限度內(nèi)從低或減輕處罰；放寬發(fā)票供應(yīng)量；優(yōu)先辦理出口退稅等政策優(yōu)惠；在新聞媒體進(jìn)行公告，并抄告銀行、工商、海關(guān)、商檢等部門；以及主動(dòng)提供咨詢服務(wù)和其它便利措施。對C級(jí)信用納稅人則采取嚴(yán)格的監(jiān)控措施：對其日常納稅資料加強(qiáng)審核；嚴(yán)格控制發(fā)票供應(yīng)量；作為責(zé)任區(qū)重點(diǎn)巡查對象；納稅評(píng)估原則上每年一次；列入稽查選案重點(diǎn)等。對B級(jí)信用納稅人實(shí)行正常管理。其次在技術(shù)上，吳江市國稅局開發(fā)了納稅信用等級(jí)管理軟件，外掛在5.0征管系統(tǒng)軟件上運(yùn)行。該軟件包括等級(jí)認(rèn)定管理、日常評(píng)定管理、文書制作、信用跟蹤管理、統(tǒng)計(jì)查詢和辦稅人員管理六大功能模塊。通過該軟件的運(yùn)行，基本使納稅信用等級(jí)管理工作走上了信息化的軌道。其作用主要體現(xiàn)在：一是減輕了工作量，保證了評(píng)定管理的及時(shí)、規(guī)范、統(tǒng)一。由于納稅人眾多，依靠人工評(píng)審不僅繁瑣，而且勞動(dòng)強(qiáng)度很大。同時(shí)，對企業(yè)平時(shí)納稅情況、違章情況等信息，如果僅僅依靠人工采集和積累，很容易出現(xiàn)疏忽遺漏，使評(píng)審工作不夠客觀公正。利用系統(tǒng)軟件不僅使上述問題迎刃而解，而且使信用等級(jí)管理工作真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。二是建立了信用跟蹤，實(shí)現(xiàn)了靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理的轉(zhuǎn)變。該系統(tǒng)軟件具有的信用跟蹤管理功能，能提供窗口身份識(shí)別功能，自動(dòng)產(chǎn)生稅務(wù)違章案底，建立綜合管理檔案。各個(gè)崗位、窗口工作人員能運(yùn)用該軟件及時(shí)識(shí)別企業(yè)的信用等級(jí)狀況，便于在日常工作中采取不同的管理措施。三是強(qiáng)化了重點(diǎn)監(jiān)控，發(fā)揮了提示預(yù)警作用。一方面，通過對不同信用狀態(tài)的提示，便于各崗位在日常征管工作中加強(qiáng)對C級(jí)企業(yè)的嚴(yán)格管理、嚴(yán)格審核。另一方面，通過設(shè)立內(nèi)部控制警戒線，凡得分低于警戒線或連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的企業(yè)，對內(nèi)提醒責(zé)任區(qū)、納稅評(píng)估等崗位加強(qiáng)跟蹤管理；對外向其發(fā)出警示，促使納稅人主動(dòng)糾錯(cuò)，不闖“紅燈”。此外，通過比對查詢其法定代表人、辦稅人員的歷史記錄，也有助于對有不良記錄者提前預(yù)警，從嚴(yán)防范。

通過兩年多的實(shí)踐，吳江市國稅局認(rèn)為實(shí)行納稅信用等級(jí)管理的成效主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是通過確定科學(xué)的納稅信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，公平、公正、公開評(píng)定納稅人的納稅信用等級(jí)，規(guī)定不同信用等級(jí)的納稅人享受不同的待遇，使納稅信用等級(jí)越高的納稅人享受的待遇越優(yōu)惠、服務(wù)越周到、辦稅越方便、越快捷，從而有效地提高納稅人對稅法的遵從度，提高依法納稅的自覺性。二是通過建立科學(xué)的管理制度，對不同信用等級(jí)的納稅人，實(shí)施分類指導(dǎo)、分級(jí)管理、分層服務(wù)，解決當(dāng)前由于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、稅收任務(wù)日益繁重、工作要求越來越高，帶來的事多人少、疲于應(yīng)付的局面；以及由于管理重點(diǎn)不明，造成的效率低下、干部工作負(fù)荷過重、納稅人怨言較多的矛盾。三是通過建立誠信納稅的激勵(lì)機(jī)制，促使納稅人自我完善、自我提高、自我升級(jí)。目前納稅人依法納稅的觀念還比較薄弱，外部治稅環(huán)境還不夠理想。要有效地改變這種現(xiàn)狀，單純靠宣傳或檢查都解決不了問題，必須多管齊下，從健全機(jī)制著手，實(shí)現(xiàn)納稅人由被動(dòng)納稅向主動(dòng)納稅的轉(zhuǎn)變。

二、進(jìn)一步推進(jìn)全省稅收信用體系建設(shè)的初步思路

為加快我省社會(huì)信用體系建設(shè)，經(jīng)省政府同意，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際提出如下實(shí)施意見：

一、提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對社會(huì)信用體系建設(shè)工作的領(lǐng)導(dǎo)

社會(huì)信用體系是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本制度。建立社會(huì)信用體系，是完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的客觀需要，是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的治本之策。加快建設(shè)社會(huì)信用體系，對于打擊失信行為，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展，維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù)群眾權(quán)益，推進(jìn)政府更好地履行職能，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。省委、省政府高度重視社會(huì)信用體系建設(shè)工作，2004年以來，陸續(xù)出臺(tái)了*、等一系列文件，對促進(jìn)我省信用體系建設(shè)起到積極的作用。各級(jí)、各部門要按照國發(fā)〔2007〕17號(hào)文件確定的指導(dǎo)思想、目標(biāo)任務(wù)、基本原則和工作措施，結(jié)合閩政〔2004〕10號(hào)和閩政辦〔2005〕3號(hào)提出的工作要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對社會(huì)信用體系建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)部門之間的配合，做好基礎(chǔ)工作，落實(shí)社會(huì)信用體系建設(shè)工作的責(zé)任，把這項(xiàng)工作作為整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的治本之策，納入政府工作的目標(biāo)責(zé)任制，按照整規(guī)工作行政督查和責(zé)任追究制的要求，進(jìn)行督查和責(zé)任追究，確保我省社會(huì)信用體系建設(shè)工作的深入開展。尚未成立社會(huì)信用體系建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦事機(jī)構(gòu)的設(shè)區(qū)市和省級(jí)單位，要抓緊成立領(lǐng)導(dǎo)小組及辦事機(jī)構(gòu)，制定并落實(shí)工作方案。省信用辦和省監(jiān)察廳要抓好督促檢查。

二、加快推進(jìn)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人信用體系建設(shè)

（一）進(jìn)一步健全企業(yè)信用體系，提升企業(yè)信用服務(wù)水平。健全全省統(tǒng)一的企業(yè)征信體系和征信機(jī)構(gòu)，整合企業(yè)（包括企業(yè)法人、中介機(jī)構(gòu)、其他經(jīng)營性組織和個(gè)體工商戶，下同）信用信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)合征信。支持省政府特許經(jīng)營的省企業(yè)征信機(jī)構(gòu)及時(shí)對全省各行政主管部門和社會(huì)上公開的企業(yè)信息進(jìn)行征集，保證數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)更新。建立企業(yè)信用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，逐步建立完善的企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)交換平臺(tái)。制定企業(yè)信用信息披露管理辦法，省企業(yè)征信機(jī)構(gòu)采集的企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)必須依法披露，并在監(jiān)管部門之間資源共享。加快建立企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)和辦法，逐步開展企業(yè)信用評(píng)估（評(píng)級(jí)）。此項(xiàng)工作由省經(jīng)貿(mào)委牽頭，有關(guān)部門配合。

完善中小企業(yè)融資信用服務(wù)體系，廣泛利用征信機(jī)構(gòu)的征信調(diào)查、信息征集、資信評(píng)級(jí)、催收欠款、咨詢培訓(xùn)和研究報(bào)告等服務(wù)，幫助中小企業(yè)建立信用檔案，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)信用增級(jí)，滿足銀行貸款條件。做好中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)工作，幫助中小企業(yè)建立信用管理制度，提高公信力，改善自身貸款條件，擴(kuò)大融資規(guī)模。積極推廣和使用企業(yè)信用產(chǎn)品，制定便利中小企業(yè)的貸款審批和分類管理流程，建立適應(yīng)我省中小企業(yè)特點(diǎn)的貸款經(jīng)營管理模式，加大中小企業(yè)的融資授信范圍和監(jiān)管力度。完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，推行我省擔(dān)保機(jī)構(gòu)的信用等級(jí)分類管理，開展中小企業(yè)信用擔(dān)保孵化服務(wù)。此項(xiàng)工作由人行福州中心支行、*銀監(jiān)局牽頭，省經(jīng)貿(mào)委等有關(guān)部門配合。

摘要：中國電商行業(yè)飛速發(fā)展，截至2020年12月，我國網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模達(dá)7．82億元，但與電子商務(wù)相應(yīng)的稅收征管法律制度并沒有完全跟上電商飛速發(fā)展的腳步。電子商務(wù)交易具有交易主體的隱蔽性、交易地點(diǎn)虛擬性等特征，這些特征都會(huì)導(dǎo)致涉稅信息不對稱，給我國電子商務(wù)稅收征管過程增加了難度。如何構(gòu)建覆蓋全體且科學(xué)有效的電子商務(wù)納稅信用管理體系是稅務(wù)部門亟須研究的課題，區(qū)塊鏈技術(shù)是實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)資產(chǎn)流通和隱私保護(hù)的新技術(shù)，為大數(shù)據(jù)在政府治理與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中應(yīng)用帶來了新的機(jī)遇。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；電子商務(wù)；稅務(wù)；信用制度

1我國電子商務(wù)企業(yè)稅收征管過程存在的問題

1．1電子商務(wù)稅收源頭無法掌握

電子商務(wù)交易比起傳統(tǒng)交易來看，信息不對稱現(xiàn)象更為突出。由于電子商務(wù)交易具有隱匿性、跨區(qū)域性、虛擬性、強(qiáng)流動(dòng)性等特點(diǎn)，包括最近幾年興起的跨境電商不斷擴(kuò)張規(guī)模，對于電子商務(wù)企業(yè)的稅收監(jiān)管制度和措施尚未規(guī)范化。電子商務(wù)從業(yè)門檻不高，特別是C2C模式以及最近興起的直播帶貨，大量經(jīng)營者存在納稅遵從度較低的現(xiàn)象，比如2012年的空姐海外代購走私案、2015年的微商售假入刑案、2017年的不正當(dāng)競爭網(wǎng)站“一元購”、2018年廣東省珠海市中級(jí)人民法院一審“TSHOW進(jìn)口女裝店”淘寶店主游燕從香港走私進(jìn)境偷逃稅款案等；我國電子商務(wù)平臺(tái)較多，稅收來源復(fù)雜，我國B2B電子商務(wù)網(wǎng)站有：阿里巴巴、慧聰網(wǎng)、生意寶、中國商務(wù)通、黃頁88網(wǎng)等，B2C電子商務(wù)網(wǎng)站有：天貓、京東、蘇寧易購、聚美優(yōu)品、國美、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、1號(hào)店、美團(tuán)、糯米、餓了么等，C2C網(wǎng)站有：淘寶、易趣、孔夫子舊書網(wǎng)等；最近特別流行的B2C直播帶貨：抖音、快手等。

1．2電子商務(wù)納稅過程無法監(jiān)控

摘要：稅收信用體系的建設(shè)在我國稅務(wù)征管中具有重要作用。本文借鑒國外稅收信用體系建設(shè)的做法，提出推進(jìn)我國稅收信用體系建設(shè)的幾項(xiàng)措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；信用體系

近年來，信用缺失問題成為制約我國經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”，稅收領(lǐng)域的信用問題也比較突出，納稅人偷稅、騙稅、拖欠稅款、甚至公然抗稅等問題嚴(yán)重；稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意執(zhí)法、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、執(zhí)法犯法的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。因此，構(gòu)建稅收信用體系具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收信用體系在稅收征管中的重要作用

(一)稅收信用程度的高低直接關(guān)系到整個(gè)社會(huì)信用的有序性。第一，稅收信用體系的建立有利于提高稅收征管效率，有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本。建立理想的稅收征管體系的目標(biāo)在于以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收利益的最大化，充分體現(xiàn)稅收的公平與效率原則，使各項(xiàng)稅收政策通過征管模式落實(shí)到位。稅收信用體系的建立，有助于使稅收征管建立在一種誠實(shí)守信的基礎(chǔ)上，保證涉稅信息的真實(shí)性和對稱性，減少稅務(wù)糾紛，提高稅收征管效率。稅收信用還意味著納稅人對稅收制度的忠誠，從而大幅降低制度執(zhí)行費(fèi)用或法律遵從成本。

(二)稅收信用體系的建立是推進(jìn)依法治稅、優(yōu)化稅制的重要途徑。從信用的角度重新審視稅收立法，可使政府在制定稅收政策時(shí)更多地考慮到公平、合理和正義的問題，從而促進(jìn)稅制優(yōu)化。作為一種社會(huì)道德規(guī)范，稅收信用以其強(qiáng)大的勸導(dǎo)力和感召力，增強(qiáng)人們對稅收法律的認(rèn)同感和遵從意識(shí)，潛移默化地約束著征納雙方的行為，直接影響稅收法律的實(shí)施效果。