［摘要］分析“營改增”政策下，公立醫院稅務改革進程中出現的諸多問題，如公立醫院的稅負大大增加和增值稅發票在稅費抵扣使用方面的問題等，并系統闡述了“營改增”對公立醫院財務管理的影響，進而從合理使用增值稅優惠政策、申報簡易計稅方法、調整經費管理抵扣政策角度提出公立醫院應對“營改增”政策的稅務改革策略。

［關鍵詞］公立醫院；“營改增”；財務管理；稅務

2016年5月1日起，公立醫院貫徹落實“營改增”政策。此次稅務改革的主要目的是為了減少企業稅負，促進社會經濟健康發展。可以說“營改增”是國家在經濟發展進程中深化企業改革的重要舉措。2016年的稅制改革沿承1994年稅制改革，是經濟發展進程中，國家對企業轉型調控的政策指引。尤其是在公立醫院的財務管理上，無論是稅負改革還是會計核算上都呈現不同的發展態勢。面對營業稅變增值稅的稅務改革，公立醫院作為醫療衛生事業的重點部門，需要從財務管理到運營管理實現管理思維的轉變，結合“營改增”政策下的稅務改革影響，探尋公立醫院財務管理的未來發展之路。

1“營改增”政策下公立醫院的稅務范圍界定

1.1納稅人資格認定。在納稅人的資格認定上，“營改增”政策中明確規定，以500萬元的銷售額為定量，超過定量的為一般納稅人，低于定量的為小規模納稅人。根據“營改增”的納稅人認定政策，公立醫院就被劃分為一般納稅人。1.2應稅項目調整。在稅費業務的變化上，“營改增”之前，公立醫院營業稅的稅率為3%，每月三萬元以下免稅。對應的城市維護稅、教育附加稅、地方教育稅也根據地區進行統籌分布。“營改增”之后，公立醫院在正常情況下，作為增值稅納稅人繳納的稅率為6%，其他稅費基本持平。整體稅費結構并沒有較大的調整。在應稅項目上，傳統的醫療衛生服務收入依然在稅務免除項目之內，免除的增值稅務，需要到國稅局進行免稅備案。當然除卻政策范圍內的免稅項目，公立醫院仍需要交納除卻醫療衛生服務范圍外的收入增值稅，包括房屋租賃、科研項目創收，培訓收入等。

2“營改增”政策下的稅負調整現狀

為進一步整頓規范稅收秩序，構建公正和諧的稅收法治環境，提高稅法遵從度，保障稅收收入穩定增長，2012年根據省局統一部署，市地稅局決定對全市醫療行業開展地方稅收專項檢查工作。2012年豐城市地稅局稽查局按照稽查計劃安排，對7戶醫院進行了一次稅收專項檢查（其中民營醫院2戶），查補稅收30.6萬元，罰款16萬元。通過檢查，發現當前醫療行業稅收征管存在以下主要問題：

一、非營利性醫療機構取得非醫療服務收入未申報納稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則和財政部、國家稅務總局《關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》規定：非營利性醫療機構按照國家規定的價格取得的醫療服務收入，免征營業稅。在檢查的非營利性醫療機構中，從事非醫療服務取得的收入，如租賃收入、培訓收入、管理費收入等未按規定申報納稅。非營利性醫療機構與其他社會組織或個人合資合作設立的非獨立法人營利性的“科室”、“病區”、“醫療項目”等，其合作的“科室”、“病區”、“醫療項目”取得的收入未單獨核算，未按照規定繳納地方各稅。如某醫院2011年取得門面租金收入未單獨作其他收入申報繳納地方各稅，賬目處理為“醫療收入”科目，使用內部門診收費收據作附件；個別醫療單位租金以預算外收入形式上繳財政，然后申請返還，企圖達到偷逃稅款的不法目的。

二、醫療機構少代扣代繳個人所得稅。出于內部管理的需要，醫療機構實行內部目標考核，考核工資由科室領導負責分配，考核工資資料不保留，職工個人收入差距拉大，醫療機構則降低稅率，按平均代扣代繳個人所得稅，造成醫療機構支付職工工資、薪金所得少代扣代繳個人所得稅。此外，醫療機構支付外聘專家會診、坐堂費用未按“勞務報酬所得”代扣代繳個人所得稅，而是按稅率低的“工資、薪金所得”代扣代繳，造成少代扣代繳個人所得稅。另外，醫療機構按合同、協議支付個人投資設備分成收入未代扣代繳“財產租賃所得”個人所得稅。一些醫院在擴建過程中，由于上級撥入經費不足，存在向醫院職工及外部單位融資現象，醫院在年終支付利息時，未取得地稅部門發票，導致取得利息方少繳營業稅及附加。對內部職工取得利息未扣足個人所得稅，如某醫院在稅務部門查前告知過程中自查補繳融資利息個人所得稅50余萬元。

三、醫療機構未按規定繳納印花稅。一直以來，醫療機構游離在稅務部門的正常監管之外，導致醫療機構從業人員納稅意識淡薄，甚至許多醫療機構的負責人和財務人員都認為醫療機構是國家規定的免稅行業。多數醫療機構在簽訂租賃合同、建筑安裝工程合同、藥品采購合同等合同時未繳納印花稅，有的醫療機構甚至連經營帳簿也未貼花。

四、營利性醫療機構利潤不實、偷逃企業所得稅。根據醫院收費特點及新農合基金補償制度，醫療機構目前普遍采用計算機系統處理收費業務，相關經濟活動信息全部以電子數據形式存儲和反映。由于現在推行新農合基金補償制度，患者需要發票報銷，所以營利性醫療機構收入發票比較規范。但是購進藥品大多以白條、收據、調撥單入賬，同時營利性醫療機構未按“權責發生制”正確核算利潤，而是按“收付實現制”核算利潤，有的隱匿收入，造成利潤嚴重不實，偷逃所得稅。如在查處某民營醫院過程中，2011年會計報表顯示全年收入227497.30元，銷售成本63138.71元，銷售費用817241.84元，利潤總額-1003780.30元。后經查詢該院收費電腦數據，發現該院2011年收入為5791810元，賬外登記收入5564312.70元及支出3901977.4元，實際利潤658555元，少繳企業所得稅198167.65元。

五、醫療機構在辦公區域內建造職工宿舍或商鋪出售未按規定繳納營業稅、個人所得稅。目前醫院以政府劃撥土地或少量土地出讓金取得土地后，除了建造辦公場所外，大多會建造一部分職工住房或臨街商鋪，醫院以成本價出售，由于現在已取消福利分房制度，根據住房制度改革政策的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。除上述情形外，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅（財稅〔2007〕13號）。商鋪銷售未按規定繳納營業稅。少數醫院在工程結算時未按規定取得建安發票。

摘要：現代醫院管理制度的核心是“管辦分開、政事分開”，“兩權分離、權責明晰”。我院后勤目前是單純保障功能，效率低下，作為財務管理者，要思想前衛，勇于創新，開啟醫院后勤服務社會化的步伐。但醫院后勤在實行社會化之前，要充分論證可行性，做好風險控制，財務風險包括體制內外人員工資管理、核心工作（或關鍵崗位）管理、成本管理、納稅問題、內部控制等。

關鍵詞：工資；核心工作；成本；納稅；內控

一、后勤服務社會化在如下財務風險點

體制內人員要打破依附于醫院的“大鍋飯”思想，實行企業化管理，獨立核算、自負盈虧、規范分離。這樣做會引起體制內人員擔心自我身份由事業單位人員變成企業員工，擔心工資水平波動，甚至退休待遇下降。社會化服務人員普遍存在人員素質相對不高、服務意識不積極，對企業忠誠度不高、勞動人事關系比較松散等問題。醫院的核心工作（或關鍵崗位）出現問題，導致國有資產流失，臨床供應不足、物品價格虛高，質量無法保證等。后勤服務成本處于高位，質量和效率則在低位運行的風險。鑒于公立醫院的公益性、藥品零差價，我院擬由醫院自己申辦獨立法人性質的企業實體來經營超市、停車場、自選藥店等，努力彌補公益醫療服務收入的不足，此三項經營的涉稅問題。醫院后勤管理工作具有一定的專業性和特殊性，服務內容廣泛，服務事項繁雜，服務對象較多，無法預知風險。個別領導主觀臆斷，沖動決策導致財務利益受損。

二、對不同風險點的管理控制

（一）工資管理。對體制內員工保留其編制，由醫院連續交保險和公積金，退休待遇不變。但工資由后勤服務公司統一管理，實行底薪加提成。與后期招聘人員同崗同薪、同工同酬、獎懲分明、優勝劣汰。讓他們轉變觀念，增加危機意識，增強工作的主動性和積極性，提高單位工作效率。對社會化公司人員要提供合理的工資待遇。如果社會化公司成員待遇低，會造成人員不穩定，招不到優秀人才，年齡結構偏大，高質量的服務需要對等水平的工資。合理地提高待遇，可增強員工的歸屬感，提高服務質量。要制定后勤服務標準、把服務標準分數化，建立日常績效評價考核體系，制定績效考核工資細則和績效考核工資流程，體制內員工和社會化公司人員統一進行績效考核，以此為據核算并發放工資。（二）關鍵崗位管理。醫院的核心工作或關鍵崗位應由醫院完成，其它服務可以采用社會化管理模式。如保潔工作、秩序維護、維修電梯、維修中央空調、基建維修等可以采取社會化直接外包、駐院外包等多種方式。我院目前醫療廢物清運外包給遼陽鴻宇醫療垃圾處理有限公司，每年收費120萬元。核心工作或關鍵崗位必須由醫院自己來做，如電力供應、資產管理、績效考核、成本控制等，這樣才能規避相應風險，保證服務質量。（三）成本管理。建立成本標準，將后勤保障的各項支出和成本控制作為醫院后勤運行管理的重點。核算服務收費項目和單病種費用的后勤保障成本、非醫用耗材使用成本、各項能源消耗成本、臨床業務相關各類其他成本，核定標準成本。標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下的成本，而不是指實際發生的成本。標準成本制度的主要內容包括成本標準的制訂、標準成本的控制、成本差異揭示及分析、成本差異的賬務處理四部分內容。實行標準成本制度便于成本核算和成本控制，能夠提高決策的準確性和有效性，達到增收節支目的。同時通過逐步建立臨床業務標準成本模式，了解醫院實際運行的成本差異，減少不必要成本，提高后勤資源利用效率。（四）稅務管理。選任精通稅務的會計做稅收預測。需要繳納的稅費如下：增值稅、企業所得稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、房產稅、土地使用稅、個人所得稅、外聘人員社會統籌部分。要充分了解和運用各項稅收優惠政策才能給醫院帶來更大的經濟效益。稅收優惠政策依據包括：財稅[2014]122號財政部、國家稅務總局關于對小微企業免征有關政府性基金的通知：月銷售額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元）的繳納義務人免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金。根據財稅〔2019〕13號文，小微企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。國家稅務總局公告2019年第4號《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》財稅[2019]13號財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知：對月銷售額10萬元以下的增值稅小規模納稅人（按季納稅，季度銷售額未超過30萬元），免征增值稅。財稅[2019]13號財政部稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知：對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；剛興辦的企業認定為小規模納稅人。超市（小規模納稅人）適用3%的增值稅征收率。停車場收費屬于不動產租賃，因是小規模納稅人適用5%的增值稅征收率。需要繳納的各類保險：繳納養老保險（企業基本養老保險單位繳納20%），基本醫療保險（企業基本醫療保險單位繳納6%），補充醫療保險（企業補充醫療保險單位繳納10%），失業保險（企業失業保險單位繳納2%），各種保險合計占比38%。超市：醫院停車收費亭旁邊有處閑的門市房，面積300平，醫院收取租金10000元/每年，雇傭員工6人。應納稅費：假設全年銷售收入1,200，000元,毛利率10%；全年應納稅所得額=1,200,000×10%=120,000元；免征增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加；應納企業所得稅：120,000×25%×20%=6000元；應納房產稅：租金10000（暫定）×12%=1,200元；應納土地使用稅：面積300平×22元/平=6,600元；應納外聘人員社保統籌：6人×2000元/月×12月×38%=54,720元；納稅合計金額=68,520元；超市每年可帶來凈收益為120,000-68,520=51,480元停車場雇傭員工10人應納稅費：結合近兩年停車情況，預設全年收入2,700,000,元,毛利率80%全年應納稅所得額=2,160,000元應納增值稅：2,700,000×5%=135,000元應納企業所得稅：2,160,000×25%×20%=108,000元應納城建稅、教育費附加、地方教育費附加：135,000×（7%+3%+2%）=16,200元應納土地使用稅：面積21,000平×22元/平=462,000元應納外聘人員社保統籌10人×2000元×12月×38%=91,200元納稅合計金額：812,400元停車場每年可帶來凈收益為2,160,000-812,400=1,347,600元自選藥店應納稅費：假設全年銷售收入1,200,000元毛利率20%（連鎖型藥店毛利率通常為30%-40%，為了突出醫院的公益性暫定為毛利率20%）全年應納稅所得額=1,200，000×20%=240,000元免征增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加應納企業所得稅：240,000×25%×20%=12,000元應納房產稅：租金20000（暫定）×12%=2,400元應納土地使用稅：面積300平×22元/平=6,600元應納外聘人員社保統籌：6人×3000元×12月×38%=82,080元納稅合計金額：103,080元自選藥店每年可帶來凈收益為：240,000-103,080=136,920元（五）內控管理。每一項后勤管理措施的改革都要細化，從項目的立項到實施，要充分做好市場調查，制定詳細的實施方案，圍繞本部門經濟業務類活動實際，組織開展查漏補遺工作，列出建設工作清單目錄，全面分析研究制度建設和監管、稽核薄弱環節，開展有針對性的建設工作。醫院要組成院領導牽頭的專家審議小組，規范工作流程，強化重點環節、重點崗位工作監督檢查力度，加大會計稽核，規避財經風險，有力提高內部控制建設水平。按照不相容原則，醫院還要成立專門的后勤服務監控領導小組，由專家審議小組共同討論并進行集體決策，再由監控領導小組監督實施過程。從而有效防止個人決策失誤和實施過程不規范。

醫藥批發零售行業掛靠經營偷稅現象分析

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機構實施了納稅評估。在評估中他們發現，該行業的掛靠經營方式導致企業管理混亂，偷稅現象嚴重。

一、掛靠經營方式的產生及由此引發的問題

按照國家有關規定，從事藥品的批發、零售業務必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經營許可證”在近幾年內基本停辦，且經過國家醫藥局的整頓又撤消了一批違法經營或不具備經營資格者的“藥品經營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經營面積、專業會計人員配備等方面進行嚴格審核。上述兩資格審批的嚴格使得新辦藥品經營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經營。在評估檢查中他們發現，存在問題較多的主要是原國有醫藥批發、零售企業。這些企業為了增加資金來源、拓寬市場以增強競爭力，通過企業改制或增設內部非獨立核算分支機構的方式允許內部及社會上有藥品經營要求而無上述經營條件的人員掛靠經營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構”，而沒有實際的投資、約束關系。總公司僅根據雙方簽訂的協議，按銷售收入的一定比例向各分支機構收取管理費，同時為它們提供發票、稅務登記號碼供經營單位使用，而對各分支機構實際經營業務的真實性、合法性卻不進行審核、監督，造成了管理上的混亂，會計核算數據失控，為部分違法經營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實性和準確性。經檢查分析，采取掛靠經營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設置不健全，不能真實反映其經營情況

總公司未制定統一的會計核算制度，對各分支機構的賬簿設置和會計核算方法沒有統一的要求。總公司不建總賬，每月只負責匯總所屬分支機構上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構的賬簿設置也不作統一的要求和檢查，因而分支機構設賬情況較為混亂，上報的數據不能保證真實、可靠。

近期，××市國稅局選擇了國有、股份、私營等不同類型具有代表性的14戶納稅人及其下屬35個分支機構實施了納稅評估。在評估中他們發現，公務員之家，全國公務員公同的天地該行業的掛靠經營方式導致企業管理混亂，偷稅現象嚴重。

一、掛靠經營方式的產生及由此引發的問題

按照國家有關規定，從事藥品的批發、零售業務必須具備兩個條件，一要必須持有“藥品經營許可證”，二要必須是“增值稅一般納稅人”。但是由于“藥品經營許可證”在近幾年內基本停辦，且經過國家醫藥局的整頓又撤消了一批違法經營或不具備經營資格者的“藥品經營許可證”；而辦理一般納稅人需要在注冊資金、經營面積、專業會計人員配備等方面進行嚴格審核。上述兩資格審批的嚴格使得新辦藥品經營單位不得已紛紛掛靠具備這兩個條件的單位經營。在評估檢查中他們發現，存在問題較多的主要是原國有醫藥批發、零售企業。這些企業為了增加資金來源、拓寬市場以增強競爭力，通過企業改制或增設內部非獨立核算分支機構的方式允許內部及社會上有藥品經營要求而無上述經營條件的人員掛靠經營，雙方間只是名義上的“總公司”和“所屬分支機構”，而沒有實際的投資、約束關系。總公司僅根據雙方簽訂的協議，按銷售收入的一定比例向各分支機構收取管理費，同時為它們提供發票、稅務登記號碼供經營單位使用，而對各分支機構實際經營業務的真實性、合法性卻不進行審核、監督，造成了管理上的混亂，會計核算數據失控，為部分違法經營者偷逃稅款提供了方便之門，以至直接影響納稅申報的真實性和準確性。經檢查分析，采取掛靠經營方式的納稅人主要存在以下問題：

(一)賬簿設置不健全，不能真實反映其經營情況

總公司未制定統一的會計核算制度，對各分支機構的賬簿設置和會計核算方法沒有統一的要求。總公司不建總賬，每月只負責匯總所屬分支機構上報的會計報表，并以此計算、申報、繳納稅款；對各分支機構的賬簿設置也不作統一的要求和檢查，因而分支機構設賬情況較為混亂，上報的數據不能保證真實、可靠。

（二）賬目作假，偷逃稅款現象嚴重

根據《科學研究和教學用品免征進口稅收規定》（財政部海關總署稅務總局令第45號，以下簡稱《科教用品免稅規定》）和《科技開發用品免征進口稅收暫行規定》（財政部海關總署稅務總局令第44號，以下簡稱《科技用品免稅暫行規定》）的有關規定，現就海關實施《科教用品免稅規定》和《科技用品免稅暫行規定》的有關辦法和相關事宜公告如下：

一、《科教用品免稅規定》和本公告所稱科學研究機構和學校是指：

（一）國務院各部委、直屬機構和省、自治區、直轄市、計劃單列市所屬專門從事科學研究工作的各類科研院所；

（二）國家承認學歷的大專及以上學歷教育的高等學校，其中包括成人高等學校（廣播電視大學、職工大學、教育學院、管理干部學院、農民高等學校、獨立設置的函授學院等）；高等職業學校；中央黨校及省、自治區、直轄市、計劃單列市黨校；

（三）財政部會同國務院有關部門核定的其他科研機構和學校。

二、《科技用品免稅暫行規定》和本公告所稱科學研究、技術開發機構（以下簡稱科技開發機構）是指：

目錄

論文摘要：………………………………………………………1

緒論………………………………………………………………1

1.醫院票據報銷事前審核的目的和意義………………………1

1.1醫院票據報銷事前審核的目的………………………………2

1.2醫院票據報銷事前審核的意義………………………………2

摘要：隨著經濟體制改革深化，財政稅收政策也在不斷優化，進而促進我國不同行業領域的可持續發展。但在新環境下，我國當前稅收制度仍然存在著一些不完善的地方，阻礙了我國經濟的發展。因此，本文針對新形勢下的醫院財務管理體制當前的現狀進行深入分析，并且提出相應的完善路徑，推動我國醫院在新稅收制度下的順利發展。

關鍵詞：新形勢;財政稅收管理體制;現狀

當前我國稅收體系正在構建與完善過程當中，其中財政稅收管理就屬于較為重要的工作內容，它可以實現社會資源的有效分配，并且促進社會的收入分配更加具有科學性。在新形勢下財政稅收制度正處于改革之中，醫院的財政稅收也要進行相對應的改革措施來適應新的發展。所以加強醫院財政稅收體制方面問題的了解，從而幫助醫院建立較為完善的財政稅收體制，促進在新形勢之下醫院財政稅收體制改革的順利進行。

一、財政稅收管理體制所存在的問題

(一)醫院財政稅收體制不完善

根據當前實際狀況，我國醫院財政稅收管理體制存在著不完善的情況，從而造成制度層面的缺陷。具體而言，首先，在分配函數之中醫院的財政收入較為集中，經常會發生分配不均勻的狀況。這種情況的出現也直接影響到財政分稅制的執行，從而造成財政力量不均衡。其次，當前我國財政稅收所運用的稅種具有多樣性，部分與資源有關的稅收項目不能夠及時融入財政稅收體系之中，不能將稅收的作用充分發揮，財政分配的效果也直接受到相關影響。最后，在具體工作當中許多稅收并不存在于財政收入的管理范圍之內，特別是部分國有資產與資源。這種非收入的稅收也會給稅收管理工作的開展造成直接的影響。

女士們、先生們：

大家上午好！今天是*地稅第四個開放日，主題是“誠信納稅，共迎奧運”，擴展開來是“創造誠信納稅環境，實現百年奧運夢想”。本次開放日的宗旨是希望全社會了解稅收，了解*地稅。我主要講四個問題：

一、稅收的重要性

第一，稅收是國家的經濟體現。通過納稅，老百姓才知道有國家的存在。例如實行了幾千年的農業稅，農民日出而作，日落而息，只有在繳納“皇糧國稅”時，才會產生國家的概念。

第二，稅收是國家核心的經濟利益，是財政收入的最主要來源。世界上大多數國家都是在憲法中對納稅人、納稅范圍和納稅義務做出明確規定。觸犯了稅收，就是觸犯了憲法和法律，就是觸犯了國家的核心經濟利益。

第三，稅收是國家最核心的經濟政策。稅收涉及每個企業和個人的財產權、自由權、生存權。稅收可以促進或抑制流通、消費、生產和分配，也可以促進或抑制某一產業發展。

第一條根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》，結合本市實際情況，制定本辦法。

第二條凡在本市市區，縣城，建制鎮，金山衛石化地區和高橋、安亭、桃浦工業區范圍內，使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應按本辦法繳納土地使用稅。

中外合資經營企業、中外合作經營企業、外資企業仍按《**市中外合資經營企業土地使用管理辦法》執行。

第三條本市土地使用稅按劃分的地段等級確定稅額。根據地理環境條件，本市城鎮土地分為九級。各地段等級土地使用稅每平方米年稅額如下：（表略）

以上地段等級的劃分范圍，由各區、縣稅務機關按照**市人民政府批轉的《關于加強私有出租非居住用房管理意見》（滬府發〔1986〕36號）中有關規定核定。其中，沿道路的土地按該道路的地段等級計征；不沿道路的土地按門牌所屬路名的地段等級降低一級計征；不沿道路的土地其門牌無路名的，按四周道路平均地段等級降低一級計征；十字路口或沿幾條道路的土地按所處道路中平均地段等級計征。

土地等級的變動，由市稅務局會同市土地局等部門確定。