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摘要：加強公立醫院內部控制是提升醫院管理水平和社會競爭力的策略之一。醫院要想將發展模式朝多元化、復雜化方向轉變，就要建立完善、高效、科學的內部控制管理體系，加強風險控制和提升內部審計監督水平，從源頭追蹤，減少損失，提高醫院競爭力，促進自身可持續發展。然而，目前，公立醫院內部控制制度和流程不規范、管理者觀念淡薄、信息化水平低、監督檢查不力等問題亟待解決。基于此，文章就公立醫院內部控制建設展開了詳細的研究。

關鍵詞：公立醫院；內部控制；醫療業務活動

近年來，隨著新醫院會計制度的實施，醫藥衛生體制、醫保支付方式改革進一步深化，建立高水平的醫院管理制度、不同等級的公立醫院績效考核制和取消藥品耗材加成收入改變醫療機構運行補償機制等，都對公立醫院的高效能、精細化管理方式提出了更高的要求[1]。內部控制作為解決公立醫院高質量發展過程中暴露的突出問題的重要方法，可以進一步使公立醫院經濟活動和醫療業務活動的開展合規合法化，有效管控醫院內部管理面臨的風險。因此，公立醫院需要進一步強化內部控制，杜絕潛在風險，保證醫院資產資金安全，合理配置資源和提升使用效益。為了全面有效推進公立醫院內部控制體系建設，規范公立醫院內部管理和醫療業務活動，需做好內部控制布局，這是公立醫院決策層當下面臨的困境[2]。

1公立醫院加強內部控制建設的必要性

醫療體系改革及社會經濟的發展對醫療行業的服務質量提出了更高的要求，我國公立醫院現行的內部控制模式已經無法滿足醫院的發展需求，這就需要公立醫院重視內部控制建設工作，使之成為公立醫院轉型升級、可持續健康發展的重要手段。內部控制作為一套系統化的管理工具，不僅能提高公立醫院的運行效率，還能使之更好地適應外部環境，進一步提升自身的市場競爭優勢，實現從高速發展到高質量發展，從粗獷式管理到精細化管理[3]。縱觀全局，公立醫院布局內部控制管理工作的必要性表現在以下兩個方面。（1）有利于實現公立醫院的公益性服務目標。加強內部控制建設能統籌規劃公立醫院的各項業務流程和資源存量，將更多資源投入社會效益與經濟效益相聯結的價值鏈環節，進而有效提升醫院的公共服務質量。（2）有利于提升公立醫院的管理水平。加強內部控制建設能及時發現醫院運營過程中的潛在風險，督促規范各科室及部門嚴格執行各項規章制度，還能最大限度地杜絕貪污舞弊，從源頭上科學規劃內部控制管理體系，提高公立醫院內部控制的質量[4]。

2目前公立醫院內部控制存在的問題

公立醫院內部控制是通過科學制定流程制度、實施決策性措施和執行管控程序，多維度防范和控制醫院經濟活動和醫療業務活動經營風險的管理策略。內部控制包括醫療服務活動和基礎建設、資產采購等經濟運轉活動，以及科研設立及規培教學、信息化建設等活動。目前，公立醫院內部控制存在的問題主要有以下幾個。

2.1公立醫院管理者內部控制管理觀念淡薄

（1）公立醫院管理層更重視醫療技術服務水平的提高，加之大部分管理者是由醫療技術人員轉變為參與醫院整體規劃的，在“重視經濟、醫療業務和忽略內部控制管理”的思想影響下，對醫院內部控制管理環境建設不重視。認為內部控制是財務部門、審計部門的工作職責，對內部控制管理的主要責任者混淆不清；認為不需要投入充足的資金、配備不相容崗位人員等，嚴重削弱了內部管控的效果，易引發舞弊現象。（2）在制度實施過程中牽頭部門不明確，缺乏“一把手”意識，尤其是“層層一把手”意識。總會計師在醫院內部控制中的地位不明確，權威性沒有體現，也未充分發揮風險控制作用。（3）醫院內部控制制度推行力度小、能簡則簡的做法，使醫院其他部門對內部控制制度知之甚少，執行效果甚微，阻礙了重要決策的順利推進，影響了資金、資源配備，最終阻礙了公立醫院各項經濟活動的良好開展。

2.2內部控制制度和流程梳理不規范

當前，我國公立醫院發展面臨瓶頸期，機遇和挑戰并存，醫療資源豐富、人才資源高端、業務方面的管理程序更復雜，如果不及時理順業務流程和明確職能分工，醫院管理就會受到極大的影響[5]。從公立醫院當前情況看，現有的內部控制制度并不適合未來發展需要，崗位輪換及設置制度、審批制度、采購制度執行不到位，內部控制的監管制度流于形式，通常是為了應付部門檢查，實際執行力達不到要求。根據舞弊三角形理論分析可知，醫院在流程和職能分工設定過程中思慮不全，著重考慮最終效果，忽略了相互制衡，給醫院內部人員留下了漏洞，從而引發舞弊現象。若財務、人事、物資采購、工程建設等主要部門的負責人和員工輪崗不及時，則極易缺乏監督制約性。若一人既分管采購又兼任物資驗收，那么所采購的物資是否符合使用要求、是否已辦理入庫、有沒有具實清點數量放入庫房等將得不到保障。以上都是由不執行不相容崗位相分離制度造成的[6]。

2.3內部控制的監督檢查力度不足

醫院內部控制有風險評估、控制活動、信息溝通三大要素，三者都依托內部審計職責反饋效果。作為內部控制管理的監督工具，內部審計具有獨立、客觀的職業性，能全面了解醫院運營狀況，標準研判內部控制的各流程環節活動，并助力內部控制系統的高效運行。目前，很多公立醫院沒有獨立的內部控制審計部門，再加上部分公立醫院從事內部審計的職工專業素養不高，欠缺專業知識，無法為管理層的決策提供咨詢，難以適應內部控制審計發展的節奏。有的公立醫院內部控制審計部門流于形式，通常直接對院領導負責，在監督考核過程中易受主觀因素的影響，在內部控制審計過程中難免有利益、名譽保護，挑戰內部控制審計機構的權威，不能很好地發揮內部審計的監管職能，也相應降低了風險評估水平[7]。

2.4信息化水平低

信息溝通是內部控制的關鍵內容，主要包括信息采集及傳遞、信息系統環境兩部分。其中，信息采集及傳遞指醫院內部職能部門之間、上下級之間、管理層之間，以及行政、臨床、醫技與醫輔之間建立暢通的溝通渠道。現階段，我國公立醫院正向精細化發展階段轉變，隨著醫院復雜多樣的業務活動的開展，顯現出信息傳遞不暢且滯后的問題。目前，大多數公立醫院主要在HIS系統中提供醫療服務，欠缺財務管理系統、人力資源管理系統、物資管理系統等多個信息模塊的輔助，有些醫院雖然引入了信息系統，但其是獨立、分散的管理系統，不利于資源共享。而且信息技術的開發、維護、利用與變更流程不科學，時常出現越權審批現象，漏洞越來越多，造成資產流失，利益分配不均。信息系統保障數據的準確性和技術的安全性措施也未落實到位，易泄露醫院重要信息。

3公立醫院加強內部控制建設的有效措施

3.1加強醫院管理層對內部控制管理的重視

內部控制建設可以加強醫院運營風險防范和管控。醫院管理層只有從思想上重視起來，各層級才能明晰職責，內部控制管理才能得到嚴格執行。為此，要將抓牢內部控制管理和醫院的經濟業務、醫療服務提上戰略議程，使醫院工作人員認可內部控制管理制度、重視內部控制，從自身做起，認真落實內部控制制度，形成全過程、多維度的內部控制局面，與國家的方針政策、醫院的戰略規劃和發展目標、各崗位的優化、戰略目標的實現及個人利益等聯系起來，加強全院各部門及人員對內部控制的理解和重視，加強對醫院各部門的政策解讀和培訓，梳理內部控制流程。牽頭部門負責重新定位內部控制，提高醫院的行業競爭力，為就醫者及家屬提供更優質的服務[8]。

3.2落實內部控制管理流程

內部控制制度要涵蓋醫院經營的所有業務，貫穿整體流程，全面控制經濟活動、醫療業務活動。為有效落實內部控制管理流程，需做好以下幾個方面。（1）落實輪崗制度、業務支付審批制度、資產采購制度、預算的編制與執行控制制度以及不相容職務分離制度。防止權力集中在個人身上，從醫院內部的部門管理、職責分工、業務流程等方面形成相互制約和相互監督的局面。（2）按照“分事行權、分崗設權、分級授權”要求，加強內部流程控制。不同崗位的輪換可以幫助職工全面了解醫院業務范圍、職責與經濟活動，使不同崗位相互監督和制約。（3）制訂嚴格的資金審批權限、支付審批流程等。將支出審批權限和責任落實到各層級崗位，對每一筆支出的合規性、合理性和真實性進行審核，把握支出標準。（4）在購進藥品方面，合理制訂藥品購進環節中的按需申請、嚴格審核、慎重審批、安全采購、足量足額驗收等制度，設置不相容崗位互相把關，防止在藥品采購過程中濫用職權，杜絕腐敗現象。（5）在資產購置方面，梳理招標采購、慎重驗收、安全使用、定期維修保養、報批處置的流程，加強對申請采購資產可利用率及產出價值的評估論證。同時，盤點組成員要定期或不定期地進行資產核查，以免資產流失。

3.3健全內部控制的監督檢查機制

內部審計有利于體現內部控制監督職能，獨立、客觀地審視公立醫院的整體運營情況。為了健全內部控制的監督檢查機制，不斷強化院內全面管控，提升滿意度，可從以下幾個方面做起。（1）將內部控制搭建成動態的管理體系。以醫院戰略、全面預算、各類執行標準和經濟法律法規為依據，在業務活動開展前，逐步進行事前審計和事中監控，不斷完善醫院內部審計制度。（2）配合醫院的質量管理和內部控制制度，加大項目執行關鍵環節的監督力度。重點審查醫院的基礎建設項目、資產采購、藥品采購等，定期抽查高值耗材和物資的入庫數量、領用數量與庫存數量是否吻合，防止科室庫存量過大，過度占用醫院資源。（3）強化管理層責任意識，重視事中管控監督及事后效果反饋，加大對內部控制管理機制的監督力度。嚴肅懲治醫院內部管理人員的不作為、亂作為行為。

3.4加強公立醫院的信息化建設

先進的信息化系統可推動公立醫院內部控制工作的有序開展，健全醫院內部控制制度，將醫院的一切經濟活動和運營環境統籌規劃在內部控制體系中，能為醫院持續平穩發展創造有利條件。可從以下幾個方面著手加強公立醫院的信息化建設。加大云計算、大數據、物聯網、區塊鏈、5G移動通信等新生代信息技術手段與醫療服務前沿的融合力度。推進電子病歷、智能服務、智慧管理的智慧醫院建設和醫院信息化建設。實現醫院內部信息的同步傳遞和良好溝通，在全院科室、職工、層級之間及時傳輸信息，并依托不同目的進行高效溝通和合理使用。將與經濟活動相關聯的內部控制處理流程、領導審批、佐證資料等內容整合進醫院的信息系統，根據不同分管工作的職工合理設置執行權限，根據項目業務特性、輕重緩急程度、是否可公開情況等不同要素設置可接收信息功能和逐層授權審批權限，并注意不相容崗位的權限設置，保障信息系統高效、安全運行。在信息自上而下或自下而上傳輸過程中，應將上級派發的任務信息及時明確地傳達給承辦人，承辦人也要及時將辦理情況報告給上級，同層級職工之間也要精準傳達信息。建立信息系統保密防護屏障，保障醫院內部信息安全不泄露、數據不被篡改，整個信息系統在內部控制中的作用是有效的。避免財務風險、醫療事故、公共衛生事件、政策更新及網絡信息泄露等事件增加醫院的運營風險。

4結束語

公立醫院應加強內部控制管理，時刻關注經濟形勢和國家政策的變化，并結合實際情況圍繞內部控制這一中心環節，將其作為一項長期的、持續的戰略任務，通過提高管理層人員重視程度、加強信息化內部控制建設、完善監督檢查機制等方法，正確看待和解決內部控制中存在的各種問題，相信隨著內部控制體系建設的有效實施，醫院的各項醫療業務和經濟活動將會有序開展，全面提升醫院在行業中的綜合競爭力，進一步推動公立醫院的可持續健康發展。

參考文獻

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[6]劉愛軍.公立醫院物資采購內部控制建設研判[J].現代審計與會計,2021(12):26-27.

[7]王小霞.SX公立醫院內部審計質量控制研究[D].西安:西京學院,2021.

[8]楊玉潔.H省S醫院固定資產內部控制研究[D].開封:河南大學,2021.

作者：高靜 單位：山西白求恩醫院