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【摘要】科學發展觀是堅持以人為本，全面、協調、可持續的發展觀。本文從會計觀念日益更新、會計目標重新定位、會計對象范圍拓寬、會計管理職能加強、會計核算程序和方法相應改變、會計操作手段更加先進、會計教育立體發展、會計監督進一步強化等方面論述了會計全面發展的變化趨勢。

【關鍵詞】科學；發展觀；會計；全面；發展

一、科學發展觀

科學發展觀是堅持以人為本，全面、協調、可持續的發展觀。從發展的觀點來看，會計教育的目標應當是培養能夠適應社會發展要求的有職業道德感、具備獨立學習能力、綜合素質強、具有風險與創新意識、專業基礎扎實、知識面廣的管理型復合會計人才。這就要求必須在會計教育體制與機制等方面進行創新。市場機制的作用和政府力量的加強應同時兼顧，并協調融洽，由此形成“市場——教育——政府”三位一體的立體式運作機制和包括大學、企業、政府在內的多元化會計教育主體。隨著科學的發展，會計也在全面的完善和發展之中。

二、會計全面發展變化的趨勢

（一）會計觀念日益更新

1.樹立增值觀念。隨著科學發展觀觀念的確定，企業除了追求營業利潤外，更多的要關注自身產品的市場占有率、人力資源開發和使用情況以及保持良好的社會形象。因此，會計主體必須樹立增值觀念，將增值作為企業經營的主要目的，定期編制增值表，反映企業增值的形成及其在企業內外各受益主體之間的分配情況。

2.樹立風險觀念。隨著科學的發展，由于信息等科學技術的迅速發展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產品壽命周期不斷縮短，市場競爭日趨激烈，企業的經營風險明顯加大。網絡經濟下的會計必須樹立和強化風險意識，承認不能提供與決策相關的信息是會計的最大風險，承認傳統的會計方法下提供的會計數據有存在會計風險的可能。

3.樹立全新資產觀念。從會計的發展趨勢來看，企業資源趨于多元化，人力資源、智力資源將成為資產的重要組成部分并為企業所擁有或控制，為企業提供未來經濟效益。同時，與之相適應的是企業剩余收益的索取權也將由出資者獨享轉變為包括企業出資者、經營者、管理者、勞動者等共同分享的權益。

4.樹立創新觀念。創新一詞最早是由奧地利經濟學家熊彼特于1912年在《經濟發展理論》一書中提出的。技術創新在學術界使用多年以后,“創新”一詞具有了特定含義，即指對某些領域、行業的改進、拓展和革新。在當代社會，創新成為整個時代靈魂，沒有創新就不會有社會的發展，它滲透于社會的各行各業和經濟活動的各個方面。

（二）會計目標重新定位

會計目標是構建會計理論體系的邏輯起點，主要說明為什么提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任，是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息，是會計的主要目標。而伴隨著科學的發展也將使會計目標發生變化：

1.從會計信息的使用者看，傳統會計目標注重的是現有投資者，主要為現有的投資者提供企業相關的會計信息。隨著資本市場的發展和完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息要求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意，以此增強其發展潛力。信息傳遞的快速和便捷的網絡時代的特點，潛在投資者從企業獲得信息將成為輕而易舉的事情，他們只需直接登錄公司網頁或進行相關搜索，即可查找到自己感興趣的信息，尤其對于上市公司而言，這種信息的獲取將更加便利，不象在傳統媒介下，投資者必須找到公司財務報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。這就是說潛在投資者成為網絡時代會計信息使用者的一個非常重要的群體，不僅必要，而且完全可能。

2.從提供的會計信息看，受托責任觀和決策有用觀在會計導向及信息質量特征的側重點上是大相徑庭的：在會計導向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質量特征側重點上，前者強調可靠性，后者著重相關性。現在，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據的信息，進而決定是否采取某一行動或決策，因此，會計目標更傾向于決策有用。

（三）會計對象范圍拓寬

會計對象是會計工作在特定主體范圍內指向的客體。當前，我國會計學界有關會計對象比較一致的觀點是“資金運動論”,認為會計對象是社會主義再生產過程中的資金運動。在這種觀點下對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅動力的認識主要局限于有形資產。然而，伴隨著科學的逐步發展和完善，企業的競爭逐漸演變為具備先進知識和良好創意的人才競爭，人的因素或者說是智力的因素在企業中起著根本性的作用。因此，會計反映和監督的范圍明顯擴大，作為會計對象的資金運動不僅包括已經發生的，而且要包括可能發生的；會計事項不僅包括企業的貨幣性運動而且不排斥其他重要的經濟活動和經濟事物。另外，對會計對象的細分，會計要素的內容也應根據形勢的發展予以擴充、更改和重新界定，更好地服務于會計目標。例如，網絡經濟條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要的資源，企業的無形資產在整個資產總額中的份額將大大超過有形資產。因此，將人力資源納入資產要素范疇勢在必行。相應地，其他會計要素的內容也要作出變動，否則將無法適應時展的要求。

（四）會計管理職能加強

按照我國會計學界的流行解釋，會計職能是會計所固有的、客觀存在的功能，它是隨著會計的發展和人們認識的深化而不斷完善的。我國對會計職能的研究曾在20世紀80年代達到高潮，但至今尚未達成統一認識。筆者認為，要想完整地把握會計的職能，就必須認識會計職能的基本內涵在不同時期是沒有變化的，惟有其實現的深度、廣度、精度會因經濟活動的特點和管理要求不同而逐漸提高。會計的反映職能就是指將會計工作的結果向會計信息使用者進行充分的揭示，這和傳統經濟下會計的反映職能幾乎是一致的，但科學的發展會帶來更高的效益，例如有了網絡的幫助，企業反映的信息將會更加詳細、實時、全面。管理職能是指為滿足國家宏觀調控、企業所有者及經營者的需要，會計工作參與企業經營管理的功能。它又可分為預測、決策、控制、分析等具體內容。隨著網絡經濟和管理科學的發展，企業經營管理水平將會日漸提高，對會計與管理結合的要求也將越來越高，進而使得會計的管理職能將日益突顯。

（五）會計核算程序和方法相應改變

一般來講，會計核算程序是指會計賬務處理的具體步驟，會計核算方法則是指某一會計主體在記錄和反映會計業務時所采用的業務技術方法，如對長期投資收益所采用的成本法和權益法，對固定資產折舊所采用的直線法和加速折舊法等。在網絡經濟時代，由于會計觀念的轉變，從而使得會計核算程序和方法發生相應改變。

1.利潤形成與分配的核算程序和方法隨全新資產觀念而發生變化。傳統工業經濟下，會計是建立在“資本是企業發展的核心生產要素”這一基礎上的，因此利潤理所當然地被認為是資本形成的，相應地利潤也要按投資者的出資比例進行分配。隨著科學的發展，人力資源逐漸成為企業成敗的關鍵因素，這一基礎必將發生變化，致使利潤的形成和分配也會發生變化。事實上，利潤的形成到底是歸結于資本還是人才，在工業經濟中常常難以確定。擁有同樣資本的企業由不同人來經營，可能會產生不同的結果，或是盈利得到良好發展，或是虧損陷入重組的境地。因而，“利潤來源于資產的使用而非占有”這句話，一定程度上反映了人力資源在利潤形成中的作用。現在，擁有豐富知識的人的勞動更是利潤形成的主要來源。因此，利潤分配必將在出資者和經營勞動者之間進行。二者共同承擔企業的風險，共同分享利潤，從而使得企業對利潤形成和分配的會計核算程序和方法也隨之發生改變。2.經營成果計算重心，受增值觀念決定由利潤轉向增值。傳統會計中，利潤是企業核算的中心，它著重反映投資者在生產經營中的獲利情況，相應地，損益表成為核心會計報表。隨著科學的發展，企業作為社會的組成部分，其經營目的是謀求參與社會活動各個方面的利益。所以受益者不限于政府、股東、職工和債權人，社會的其他群體也將成為企業的受益者。因而企業要定期編制增值表以反映企業增值的形成及其在企業內外各個貢獻主體之間的分配情況。從這個意義上講，增值表有望成為會計報表體系的中心。

（六）會計操作手段更加先進

隨著會計的發展，信息量是以“爆炸”的方式進行增長的。會計作為信息系統的一個重要子系統，必須對經濟事項的處理及時、準確。傳統工業經濟模式下的手工操作及簡單的電算化操作已經難以適應社會的需求，現在我們更需要的是信息的規模、以較低的成本進行數據處理。

（七）會計教育立體發展

經濟愈發展，會計愈重要。隨著經濟的不斷發展和社會的日益進步，從事以無形資產投入為主要特征之一的新型經濟的人員越來越多，可供擁有更多知識的人獲得高報酬的服務性工作崗位和業務種類也會越來越多。這不僅為會計作用的發揮和功效的顯現提供了必要與可能，而且為會計教育贏得了縱深發展的空間和良好的氛圍，并為之創造和提供了充分的物質保證和經濟支撐。

目前，我國財會人員在思維方式、知識結構等方面存在的缺陷直接反映了我國會計教育存在的問題：（1）從思維方式來看，我國會計人員普遍認為只要按法規、制度、管理者的要求，把一套賬做好，把會計報表編制出來，就算完成任務，完全處于一種被動的地位。因而在絕大多數企業中，財會人員的基本工作仍然停留在傳統會計的記賬、算賬、報賬上。這就要求我們的會計人員必須轉變觀念，把自己從一個被動的核算工具，轉變為具有創新意識的能動的企業管理者。（2）從知識結構來看，我國會計人員知識結構單一，會計以外的如經濟、法律、企業組織與管理、控制等方面的知識不足，從而制約了會計人員綜合能力的發揮。加之知識老化、滯后，理論同實踐脫節現象嚴重，在一定程度上限制了會計人員的創新能力和綜合管理能力。存在上述問題的主要原因之一，是我國會計教育的培養目標、層次結構、教育內容及教學方法上存在缺陷。我們看到，高素質的人才是網絡經濟社會的中堅力量，這種人才需要具有創新意識，擁有豐富的知識與經驗，富有變革和管理的能力與膽識。為此，會計教育必須適應社會發展的總體要求，體現時代特征，同時要重視素質教育和能力培養，使會計人才不僅具備會計專業及相關專業的知識，而且具有融通并應用各種專業知識的能力。當然會計人才的形成也有待于會計人才市場的建立并接受市場的檢驗，從而在市場競爭中得到洗禮并顯現出其才能與比較優勢。

（八）會計監督進一步加強

近年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，企事業單位經濟活動日趨多元化；企業獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現出無序狀態。加之經濟領域法制建設的滯后和經濟監督的弱化，從而引發一系列復雜經濟現象和很不規范的經濟行為，違紀企業逐年增多，經濟犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現象屢見不鮮。這些現象的大量存在，與會計監督乏力直接相關。而造成會計監督乏力的原因又是多方面的：一是會計人員受利益驅動，自己不愿意或受單位領導意志所左右而不能夠履行監督職能；二是內部控制制度不完善，內部審計機構不健全或不能充分發揮作用；三是社會會計監督機制不科學、不完善，不能真正擔負起“經濟警察”的職責。

由于企業的經濟活動日趨復雜，從而賦予了會計監督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監督的內涵正在發生變革，較之原來意義上的會計監督變得更有廣度和深度。因而，網絡經濟下，必須對會計人員重新定位，使其能以公正的態度來均衡處理各種經濟利益關系。同時要采取有力措施，有效解決企業內部控制不完善，內審機構不健全，內部監督力量弱的問題。此外，面對網絡經濟中出現的紛繁復雜的經濟活動，還必須大力發展注冊會計師事業，運用法律手段促使現有的會計師事務所，真正成為依法經營、自主管理，獨立承擔社會和法律責任的社會中介組織，使注冊會計師真正成為具有適應網絡經濟發展需要的知識結構、職業道德和執業能力的“經濟警察”。

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