導(dǎo)語(yǔ)：稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

稅收執(zhí)法環(huán)境是指與稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收秩序維護(hù)和稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)相關(guān)的，直接、間接地影響或者作用于稅務(wù)管理活動(dòng)的主客觀因素的總和。良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，對(duì)于促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法職能到位，提高工作效率，發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義；不良的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境必然使稅務(wù)管理工作增加更多的行政成本，影響工作效率和工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中,遇到了許多問(wèn)題和困難,稅收?qǐng)?zhí)法面臨新的環(huán)境和形勢(shì)。下面，從內(nèi)外兩個(gè)層面就當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境作些探析。

一、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境存在的主要問(wèn)題

(一)外部環(huán)境

1、地方政府干擾稅收?qǐng)?zhí)法。一些地方政府經(jīng)常是口頭上要求嚴(yán)格執(zhí)法，而實(shí)際上常以環(huán)境寬松為名要求執(zhí)法部門(mén)放寬政策、降低條件,疏于執(zhí)法。當(dāng)前，主要表現(xiàn)為三大方式：一是干預(yù)稽查部門(mén)的檢查工作。當(dāng)稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)地方一些重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)和引資項(xiàng)目的企業(yè)例行檢查或根據(jù)人民來(lái)信加強(qiáng)舉報(bào)案件檢查時(shí)，個(gè)別地方政府領(lǐng)導(dǎo)常以維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大引資開(kāi)發(fā)為由，對(duì)稅務(wù)部門(mén)施加壓力，以行政手段干涉稅收?qǐng)?zhí)法、阻撓稅務(wù)稽查，忽視公平競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境的營(yíng)造。二是隨意調(diào)度稅務(wù)部門(mén)參與各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)整治。如，地方政府在集中力量進(jìn)行環(huán)境整治、房屋拆遷行動(dòng)中，常會(huì)要求工商、稅務(wù)、環(huán)保、公安等職能部門(mén)從嚴(yán)從重從快打擊，這樣會(huì)給稅務(wù)檢查人員客觀公正執(zhí)法帶來(lái)難度。三是混淆職能，以“服務(wù)型”大帽子影響稅收?qǐng)?zhí)法。一些地方政府在日常工作中，強(qiáng)調(diào)服務(wù)而忽視管理，過(guò)分要求稅務(wù)部門(mén)立足于為企業(yè)服務(wù)，從事一些不該做、做不好、做不了的工作,導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)在人少事多的情況下，出現(xiàn)一些“種了別人的田,荒了自己的地”的情況。

2、公民與納稅人法律意識(shí)不強(qiáng)。盡管普法宣傳活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)展到第五個(gè)五年計(jì)劃階段,但公民與納稅人的法律意識(shí)離依法治稅的要求還有一定的差距，缺乏納稅的自覺(jué)性，缺乏依照稅法維護(hù)自身權(quán)益的意識(shí)，一定程度上增加了稅收?qǐng)?zhí)法難度。當(dāng)前，特別是一些納稅人一方面受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，想方設(shè)法偷、逃、騙稅，致使國(guó)家稅收流失；另一方面即使自身權(quán)益受到侵害也因害怕報(bào)復(fù)而不敢直接訴諸法律予以維護(hù)。同時(shí)，從困擾稅收管理的頑癥——賬外經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)假賬現(xiàn)象，可以看到納稅人違規(guī)問(wèn)題已向隱匿銷(xiāo)售收入、做假賬等方式轉(zhuǎn)變，偷騙稅的手段日趨隱蔽，誠(chéng)實(shí)信用的理想稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境受到全面沖擊，形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻。

3、相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)作存在盲點(diǎn)。基于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助可能會(huì)增加本部門(mén)工作成本，或者對(duì)本部門(mén)既得利益造成損害的考慮，一些部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)要求的稅收?qǐng)?zhí)法的配合協(xié)作往往加以推諉和拒絕。工商部門(mén)的溝通協(xié)作上，根據(jù)新征管法規(guī)定，工商機(jī)關(guān)應(yīng)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供設(shè)立、變更、注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照等信息，但目前存在遺漏和不及時(shí)的情況；又如存在稅務(wù)登記未注銷(xiāo)，工商登記已經(jīng)注銷(xiāo)的情況；還有稅務(wù)機(jī)關(guān)向工商部門(mén)提供注銷(xiāo)稅務(wù)登記信息、提請(qǐng)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照信息和非正常戶(hù)等信息，工商部門(mén)未及時(shí)受理和變更的問(wèn)題。地稅部門(mén)的溝通協(xié)作上，盡管已建立聯(lián)席會(huì)議等制度，但仍存在企業(yè)所得稅稅源上的爭(zhēng)奪和日常征管稽查類(lèi)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源共享上的缺乏。金融部門(mén)的溝通協(xié)作上，由于金融部門(mén)較多考慮自身利益，存在一些問(wèn)題。如：金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)欠繳稅款的扣款問(wèn)題上，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知開(kāi)戶(hù)銀行扣繳企業(yè)稅款時(shí)，而銀行往往以《商業(yè)銀行法》和以自身工作程序?yàn)橛桑苟惪羁劾U工作有所遲滯，貽誤稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)機(jī)；又如，按征管法規(guī)定，銀行需憑稅務(wù)登記證方可為納稅人辦理基本賬戶(hù)，但目前操作中，為納稅人多頭開(kāi)戶(hù)的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)在對(duì)納稅人資金流動(dòng)問(wèn)題上因其多渠道性而無(wú)法查定核實(shí)。當(dāng)前，盡管《征管法》對(duì)銀行的法律責(zé)任有了明確的規(guī)定，但各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)銀行違法行為進(jìn)行處罰的案例幾乎為零。

(二)內(nèi)部環(huán)境

人是內(nèi)部稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境中最具決定性的因素。當(dāng)前，內(nèi)部執(zhí)法環(huán)境主要面臨兩大問(wèn)題：

1、領(lǐng)導(dǎo)層面：盡管對(duì)依法治稅有相當(dāng)程度的認(rèn)識(shí)，但因財(cái)政體制和稅收任務(wù)的影響以及其他方面的阻力與干擾，有時(shí)顯得無(wú)奈而不得不在稅收?qǐng)?zhí)法上有所“變通”。當(dāng)前，特別是在各地開(kāi)展行風(fēng)評(píng)議的情況下，一些領(lǐng)導(dǎo)出于部門(mén)形象考慮，存在稅收職能理解上的偏差，過(guò)度強(qiáng)調(diào)納稅人權(quán)利的尊重，導(dǎo)致執(zhí)法中職責(zé)的輕重、處罰的強(qiáng)弱、程序的先后把握失當(dāng)。如：過(guò)分注重納稅人的評(píng)價(jià)，遷就納稅人，使不應(yīng)該做的事項(xiàng)攬得過(guò)多；該處罰的左右顧慮、無(wú)原則放松，導(dǎo)致逃稅成堆，增收無(wú)望；過(guò)多注重特事特辦，把正常的秩序打亂，造成人為的不平等，間接損害其他納稅人的權(quán)益。

2、執(zhí)行層面：通過(guò)近幾年的資格考試、能級(jí)管理等教育培訓(xùn)，稅務(wù)執(zhí)法人員的學(xué)歷層次得到了明顯提升，但從當(dāng)前稅收發(fā)展大環(huán)境來(lái)看，干部的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和政治素質(zhì)及創(chuàng)新能力與法治要求、信息化進(jìn)程等還難相適應(yīng)。表現(xiàn)為：一是執(zhí)法人員適用法律水平不高，對(duì)法律和相關(guān)知識(shí)了解甚少，習(xí)慣于用傳統(tǒng)方式執(zhí)法，適應(yīng)新型法律能力不強(qiáng)。學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，遇到問(wèn)題無(wú)從入手，直接影響稅收?qǐng)?zhí)法。特別是在執(zhí)法辦案中,重罰款輕糾正,重實(shí)體輕程序，執(zhí)法水平有待提高。二是執(zhí)法人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)能力不強(qiáng)，在當(dāng)前戶(hù)管數(shù)翻倍增長(zhǎng)的情況下，對(duì)稅源的機(jī)控尚未真正落實(shí)到位，效能執(zhí)法跟不上形勢(shì)發(fā)展需要。三是個(gè)別執(zhí)法人員文明執(zhí)法、廉政執(zhí)法的意識(shí)較差，執(zhí)法中的語(yǔ)言態(tài)度問(wèn)題以及用國(guó)家賦予的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)作為交易、送人情、撈好處，接受當(dāng)事人宴請(qǐng)，甚至收受賄賂，進(jìn)而在稅收?qǐng)?zhí)法中喪失原則、私自變通的現(xiàn)象，一定程度助長(zhǎng)了違法行為，破壞了稅收法規(guī)的嚴(yán)肅性，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。

二、問(wèn)題成因探析

探析上述問(wèn)題的成因，主要有以下幾個(gè)方面：

1、分稅制體系的負(fù)面效應(yīng)導(dǎo)致地方政府本位主義思想嚴(yán)重。現(xiàn)行分稅制加強(qiáng)了中央的宏觀調(diào)控能力，對(duì)地方財(cái)政保障有所影響。一些地方政府為增強(qiáng)地方調(diào)控能力，往往用本位主義思想強(qiáng)調(diào)地方利益，從而產(chǎn)生了以言代法,以權(quán)代法現(xiàn)象，干預(yù)正常的執(zhí)法活動(dòng)，影響正常的稅收?qǐng)?zhí)法秩序。

2、社會(huì)傳統(tǒng)觀念作怪，削弱法治執(zhí)行能力。我國(guó)是禮儀之邦，現(xiàn)實(shí)情況中講人情、講面子等傳統(tǒng)觀念根深蒂固，人們?cè)诳创鐣?huì)現(xiàn)象、處理事務(wù),還不能完全習(xí)慣于首先從是否合法的角度來(lái)審視、判別和處置,而首先從“利益”的角度去考慮問(wèn)題。尤其在復(fù)雜的“人情網(wǎng)”、“關(guān)系網(wǎng)”中間，執(zhí)法人員常常陷入兩難境地,直接給依法行政造成破壞，削弱了法治執(zhí)行能力。

3、納稅人信用缺失嚴(yán)重，惡化了正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。從筆者所在轄區(qū)的情況來(lái)看，一些納稅人受利益驅(qū)使，偷逃稅的行業(yè)特點(diǎn)更趨明顯，如摩托車(chē)、電動(dòng)車(chē)行業(yè)已引起增值稅一條鏈上的企業(yè)連帶偷稅。且偷逃稅手段更為隱蔽，特別是家族化的管理加之交易過(guò)程中大量現(xiàn)金交易、匯票交易、個(gè)人信用卡交易的現(xiàn)象，直接導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)資金無(wú)法掌握和監(jiān)督的局面。同時(shí)，一些納稅人受政府的庇護(hù)或其他因素，在對(duì)待稅務(wù)行政執(zhí)法的態(tài)度上也由過(guò)去的心理對(duì)抗轉(zhuǎn)向目前的表面對(duì)抗。如筆者所在單位的稅務(wù)檢查人員在一次調(diào)賬過(guò)程中，剛拿起一本筆記本，就被老板一把搶過(guò)去，當(dāng)場(chǎng)撕毀。如此等等，直接擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)稅收秩序。

4、執(zhí)法人員的管理意識(shí)、法制意識(shí)和素質(zhì)程度，也影響了依法行政。于領(lǐng)導(dǎo)層面來(lái)說(shuō)，其一，由于近年來(lái)，上級(jí)撥款逐年減少，納稅人數(shù)量成倍增長(zhǎng)，加之基層增支(特別是剛性增支)因素不斷增多，導(dǎo)致稅務(wù)經(jīng)費(fèi)日趨緊張。為緩解該種局面，在執(zhí)法過(guò)程中往往有所聽(tīng)命于地方政府，影響依法行政。其二，考慮到來(lái)自社會(huì)、上級(jí)的各類(lèi)文明創(chuàng)建考核要求，在某些地方往往遷就納稅人，做了一些不應(yīng)從事的中介服務(wù)工作，而耽擱了自身執(zhí)法職能的執(zhí)行。于執(zhí)行層面來(lái)說(shuō)，一是一些執(zhí)法人員對(duì)依法行政的意義認(rèn)識(shí)不深,加上工作任務(wù)繁重,在思想上不重視行政執(zhí)法程序,產(chǎn)生執(zhí)法中隨意簡(jiǎn)化甚至規(guī)避執(zhí)法程序的現(xiàn)象。二是執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度的浮于表面、落實(shí)不力，也使部分同志心存僥幸，一定程度縱容了不文明、不廉潔執(zhí)法行為。三是執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)能力、工作效率由于當(dāng)前無(wú)法予以考核，也影響了執(zhí)法效能。四是執(zhí)法過(guò)程中自由裁量權(quán)彈性大,也影響了法律的公正性和人們對(duì)行政執(zhí)法活動(dòng)的認(rèn)同程度。

三、改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的對(duì)策

針對(duì)上述執(zhí)法環(huán)境現(xiàn)狀，提出如下建議：

1、改革和完善現(xiàn)行分稅制體系。要想減少地方政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的行政干預(yù)，必須適當(dāng)考慮賦予地方適度的稅權(quán)，調(diào)動(dòng)地方政府協(xié)調(diào)支持稅收?qǐng)?zhí)法工作的積極性。

2、轉(zhuǎn)變政府職能，成立專(zhuān)門(mén)的督查機(jī)構(gòu)。一方面，要按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制國(guó)家的要求，出臺(tái)相關(guān)政策，督促各級(jí)政府及其領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變職能，堅(jiān)持依法行政，用法律和法規(guī)來(lái)規(guī)范政府的行政行為。另一方面，也要借鑒當(dāng)前國(guó)土管理和環(huán)境保護(hù)方面的做法，成立專(zhuān)門(mén)的督查機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)法律的剛性效力，督查各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)在維護(hù)和支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、依法征稅、依法管理方面的問(wèn)題，切實(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅保駕護(hù)航。

3、建立公民和納稅人誠(chéng)信納稅機(jī)制。要結(jié)合“五五普法”計(jì)劃，對(duì)公民和納稅人進(jìn)一步宣傳普及稅收法律法規(guī)，不斷增強(qiáng)公民和納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)。要在規(guī)范管理中尊重納稅人，強(qiáng)化文明辦稅，陽(yáng)光作業(yè)，保障納稅人對(duì)稅收管理活動(dòng)的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，提高稅法的透明度。要以納稅信用等級(jí)評(píng)定為載體，建立誠(chéng)信納稅制度，并通過(guò)全面落實(shí)差別化的分類(lèi)管理措施，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙、抗稅行為，嚴(yán)格控制欠稅，提高納稅人的基本素質(zhì)，全面提高稅法遵從度，構(gòu)建和諧誠(chéng)信納稅環(huán)境。

4、加大部門(mén)協(xié)作力度，實(shí)現(xiàn)社會(huì)綜合治稅。一是要繼續(xù)主動(dòng)爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收工作的重視與支持，主動(dòng)向各級(jí)政府匯報(bào)和聯(lián)絡(luò)，與相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系溝通和協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)依法治稅的理解與配合。二是要繼續(xù)深化電子稅務(wù)一體化管理，加大對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和執(zhí)法部門(mén)信息交換、采集和處理等過(guò)程的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)信息共享，盡可能地減少人為因素對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的影響。三是要根據(jù)征管法的要求，加強(qiáng)與公安、司法部門(mén)的協(xié)作，做好涉稅違法案件的查處，切實(shí)維護(hù)好正常的稅收秩序；加強(qiáng)與工商、地稅部門(mén)的聯(lián)系，落實(shí)稅源和納稅戶(hù)管理，最大限度地減少漏征漏管戶(hù)；加強(qiáng)與海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、外匯管理等部門(mén)的溝通，規(guī)范出口退稅管理，防范和打擊騙稅行為的發(fā)生；加強(qiáng)與金融部門(mén)的協(xié)作，履行好稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等措施，按規(guī)定程序落實(shí)好稅款解繳和扣繳義務(wù)。四是要進(jìn)一步加強(qiáng)與財(cái)政部門(mén)的協(xié)作與配合。特別是在企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育方面，要倡導(dǎo)會(huì)計(jì)道德，建立誠(chéng)信檔案，健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信管理制度，遏制企業(yè)造假行為，提高企業(yè)財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。五是要在以往探索建立行業(yè)管理小組的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬監(jiān)控渠道。并充分依托網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)宣傳稅收政策，及時(shí)傳達(dá)工作要求，及時(shí)采集征收數(shù)據(jù)，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法合力。

5、建立健全稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。內(nèi)部，結(jié)合當(dāng)前正在開(kāi)展的集中查辦稅務(wù)人員瀆職犯罪專(zhuān)項(xiàng)工作，要強(qiáng)化防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，按照“合法行政、合理行政、程序正當(dāng)、高效便民、誠(chéng)實(shí)守信、權(quán)責(zé)統(tǒng)一”的要求，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政。一要深入推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，強(qiáng)化監(jiān)督制約。要貫徹落實(shí)總局稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制一個(gè)意見(jiàn)和兩個(gè)辦法，健全稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制，完善監(jiān)督制約和糾錯(cuò)機(jī)制，做到有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究。二要突出重點(diǎn)部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如：日常監(jiān)控中存在的調(diào)查不充分、管理不到位、檢查不深入、定性不準(zhǔn)確的問(wèn)題，比較突出或容易產(chǎn)生重大執(zhí)法后果的執(zhí)法環(huán)節(jié)，強(qiáng)化執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察。三要加強(qiáng)內(nèi)部人員的執(zhí)法培訓(xùn)，提高執(zhí)法執(zhí)紀(jì)人員素質(zhì)，不斷提高辦案質(zhì)量和水平。四要落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行政紀(jì)規(guī)定，認(rèn)真開(kāi)展明查暗訪，切實(shí)加強(qiáng)稅務(wù)行風(fēng)建設(shè)方面的行政監(jiān)察，糾正損害納稅人利益的不正之風(fēng)，防止“吃拿卡要報(bào)”現(xiàn)象。外部，一要充分發(fā)揮各級(jí)人大、政協(xié)等機(jī)關(guān)的職能作用，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)貫徹執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)情況的監(jiān)督和建議。二要注意發(fā)揮各級(jí)紀(jì)檢、監(jiān)察、檢察等機(jī)關(guān)職能作用，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法者遵守黨紀(jì)、政紀(jì)和法紀(jì)的情況的監(jiān)督。三要積極發(fā)揮社會(huì)特約監(jiān)察員及廣大納稅人對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法情況的監(jiān)督。

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的改善是一項(xiàng)循序漸進(jìn)的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。作為稅收?qǐng)?zhí)法主體的稅務(wù)部門(mén)，尤其要從觀念上、體制上、執(zhí)法上加以研究,并當(dāng)好表率，引領(lǐng)好改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的重任。