導(dǎo)語：外資采購國產(chǎn)設(shè)備稅對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前實際工作中，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）采購國產(chǎn)設(shè)備申請抵免所得稅是目前保留下來需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批項目的主要內(nèi)容之一，本人多年來長期從事涉外稅收優(yōu)惠政策的審批，發(fā)現(xiàn)設(shè)備抵免所得稅無論是文件規(guī)定上還是實際執(zhí)行中還存在一些問題，需要采取對策給予解決。

一、具體政策規(guī)定

為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵涉外企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，財政部及國家稅務(wù)總局先后制定了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2000]49號）、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2000]第090號），兩文件基本內(nèi)容是對符合條件的涉外企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，其設(shè)備金額的40%可從購買當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2005年又總局出臺了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅函[2005]488號），對包括進(jìn)口件、追加投資及合并分立等抵免問題做了進(jìn)一步細(xì)化，現(xiàn)階段設(shè)備抵免所得稅工作主要是根據(jù)這三個規(guī)范性文件規(guī)定開展進(jìn)行。

二、當(dāng)前工作中遇到的問題

1、稅額抵免不合理。目前稅收減免主要分為稅率式減免、稅基式、稅額式三種，因購買國產(chǎn)設(shè)備金額的40%可從購買設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，也就是直接沖減應(yīng)納所得稅額，屬于稅額式減免。從理論上講這種減免側(cè)重稅收利益的直接讓渡，操作簡單，但是從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析不利于組織稅收收入。因為生產(chǎn)性的涉外企業(yè)本身享受兩免三減半的定期優(yōu)惠，企業(yè)在開業(yè)前購買的設(shè)備可以在基數(shù)為零的前提下連續(xù)抵免七年，特別是對于投資強(qiáng)度大的機(jī)械制造等企業(yè)，如果購買設(shè)備較多，開業(yè)十年即使每年獲利，基本上也將出現(xiàn)無所得稅可交現(xiàn)象。另購置設(shè)備金額通過折舊方式減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而文件規(guī)定讓其直接沖減應(yīng)納所得稅額很不合理。

2、時間要求不實際。文件對設(shè)備抵免時間做了規(guī)定，要求企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報告。該規(guī)定與實際執(zhí)行非常不切實際。因按照程序，企業(yè)購買設(shè)備需要經(jīng)過申請退設(shè)備所含增值稅環(huán)節(jié)，需要經(jīng)過專用發(fā)票認(rèn)證、資料準(zhǔn)備、報經(jīng)審批，退稅機(jī)關(guān)核實發(fā)票信息、實地調(diào)查、逐級批復(fù)、審批退稅等相關(guān)手續(xù)，僅退稅工作就無法在兩個月內(nèi)完成，更不要說在兩個月辦理抵免申請。如果不能核實已退增值稅金額，就無法準(zhǔn)確計算抵免所得稅，所以必須要等到企業(yè)已拿到實際退稅款后方開始受理。而且對于有的企業(yè)工程改造或新上項目的采購行為歷時較長，有的甚至長達(dá)幾年，每兩個月申報一次的規(guī)定過于頻繁，甚至可能出現(xiàn)一套設(shè)備需要多次進(jìn)行抵免企業(yè)所得稅申請的情況。對于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而言也增加了很多不必要的重復(fù)工作。

3、文件規(guī)定不具體。一是固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)難以掌握。文件規(guī)定設(shè)備必須是作為固定資產(chǎn)管理，按照外商投資企業(yè)所的得稅法細(xì)則三十條固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對設(shè)備使用年限判斷比較困難，只能由企業(yè)自行申報。二是全部出口類難以判斷。指導(dǎo)目錄鼓勵十三大類產(chǎn)品全部出口類，日常如何進(jìn)行判斷，是依據(jù)上年度還是當(dāng)年，是否要等到年底核實企業(yè)產(chǎn)品是否全部出口后方可以辦理。三是進(jìn)口組件價格無明確，文件規(guī)定對于進(jìn)口料件可以從設(shè)備總額中扣除，如何確定進(jìn)口件的金額。如果設(shè)備的關(guān)鍵部分是進(jìn)口，其他部件為國內(nèi)生產(chǎn)組裝，那整個設(shè)備能否稱之為國產(chǎn)設(shè)備。對此，對使用進(jìn)口零件組裝的以多少比例來界定為國產(chǎn)設(shè)備，文件中沒有明確。四是運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)扣除問題。企業(yè)在購貨合同上注明了設(shè)備總額是包含運(yùn)費(fèi)、安排費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，而申報辦理采購國產(chǎn)設(shè)備的金額時沒有扣除相應(yīng)的費(fèi)用，審核過程中應(yīng)以怎樣的比例予以扣除難以把握，文件中沒有明確。

4、工作流程不規(guī)范。國稅發(fā)〔2004〕80號文下放了審批權(quán)限，設(shè)備抵免所得稅審批由省轄市級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但對基層分局如何上報，市局怎么批復(fù)，以何種形式等各地執(zhí)行不統(tǒng)一，缺乏規(guī)范。有的地方自行開發(fā)抵免軟件，要求企業(yè)報送電子信息，有的地方手工書面審核；在審批過程中有的以正式公文形式進(jìn)行批復(fù)，有的則是由管理部門以審批單形給予回復(fù)等。在CTAIS江蘇優(yōu)化版上線后，第一批工作流未將抵免所得稅納入業(yè)務(wù)需求之中，造成信息管理系統(tǒng)的盲區(qū)，仍需要機(jī)外審核，形成管理資源的浪費(fèi)，沒能解決各地執(zhí)行程序不規(guī)范的問題。

5、部門配合不協(xié)調(diào)。采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和抵免所得稅分屬兩個部門審批管理，目前這兩個部門之間配合還不夠，表現(xiàn)在退稅部門審批時間較長，容易給企業(yè)錯失抵免時機(jī)；對于設(shè)備的商品海關(guān)代碼、是否構(gòu)成固定資產(chǎn)以及具體程序上等兩部門之間年因為各自政策理解上的不同，造成有的設(shè)備退稅后，而抵免部門認(rèn)為不符合條件應(yīng)不予抵免等，或者讓企業(yè)多次修改商品海關(guān)代碼等現(xiàn)象，讓企業(yè)無所適從。還有一個問題就是無論是退稅還是抵免，都需要對設(shè)備是否是未使用過的，是否是進(jìn)口，以及合同采購的真實性等進(jìn)行核查，因兩部門之間缺乏信息交流，造成重復(fù)對企業(yè)設(shè)備的情況進(jìn)行核查，增加了企業(yè)不必要的負(fù)擔(dān)。對屬于鼓勵13類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)，退稅部門現(xiàn)在做法是暫時不予以退稅，而是監(jiān)管期間結(jié)束以后方允許退稅，而抵免所得稅是需要退還增值稅后才可以辦理，存在時間上的矛盾。另外，對設(shè)備退稅或者抵免五年以后存在出租出借轉(zhuǎn)讓，需要退回已退增值稅或者已抵免的所得稅，因部門之間缺乏一個相應(yīng)的信息交換渠道，造成不能互通有無。還有一點就是最近國家發(fā)改委和總局對購買設(shè)備退稅政策進(jìn)行較大的改動，而抵免所得稅未有發(fā)生變化，一直沿用以前政策，不適應(yīng)新形式下的退稅和抵免所得稅工作的銜接。

6、后續(xù)管理不到位。49號文第七條規(guī)定“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅款。”。在實際工作中由于產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，有的設(shè)備因加速折舊的方式造成幾年以后不適應(yīng)需要，需要進(jìn)行處理，或者有的企業(yè)直接將購買設(shè)備后廠房后通過投資、出租設(shè)備獲取利潤，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的所得稅款，而在現(xiàn)實工作中卻容易忽視這個環(huán)節(jié)。稅務(wù)部門存在重前期審批，輕后續(xù)管理的現(xiàn)象，還有因為設(shè)備過多，無法甄別，沒有時間也無法進(jìn)行核查，以及由于機(jī)構(gòu)改革或是人員變動等原因，起不到監(jiān)管的作用。有的在稅務(wù)管理人員變動后，對企業(yè)已經(jīng)享受抵免政策的設(shè)備實質(zhì)上處于完全不管的狀態(tài)。

三、建議對策

1、完善現(xiàn)有規(guī)定。設(shè)備金額的40%可直接從新增的所得稅抵免規(guī)定缺乏合理之處，兩者之間并無相同或者類似可以相互沖抵的可抵因素，而且嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)所得稅收入的稅基，容易給企業(yè)逃避所得稅帶來可乘之機(jī)。建議修改現(xiàn)行規(guī)定由抵免應(yīng)納所得稅稅額改成應(yīng)納稅所得額，即設(shè)備金額的40%按照企業(yè)實際適用的稅率，給予抵免所得稅。同時抬高可抵免企業(yè)的門檻，只有符合國家特別鼓勵類產(chǎn)業(yè)，或者兩密企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等項目方可以享受抵免范圍，對于一般初級加工制造，技術(shù)含量低，浪費(fèi)資源污染環(huán)境的，可不予辦理。

2、延長申請時間。為了解決和退增值稅時間的沖突，以及企業(yè)多次購買設(shè)備多次申報的弊端，建議適當(dāng)延長企業(yè)購置設(shè)備后申請抵免的時間要求，由原先的兩個月修改為企業(yè)辦理退稅后的兩個月，或者直接要求企業(yè)在年底前統(tǒng)一辦理當(dāng)年度購置設(shè)備的抵免申請，稅務(wù)部門在第二年所得稅匯算清繳之前給予批復(fù)，不影響企業(yè)抵免，同時延長時間也能解決屬于鼓勵類十三大類產(chǎn)品全部出口類企業(yè)取得設(shè)備抵免企業(yè)所得稅申報的政策盲區(qū)。

3、細(xì)化具體辦法。488號文對部分要求做了細(xì)化，但是內(nèi)容還不是很具體，缺乏可操作性，建議再出臺文件規(guī)定，明確可抵免設(shè)備的范圍標(biāo)準(zhǔn)，對組成整套設(shè)備購進(jìn)的零部件等允許納入抵免范圍，對合同金額注明包含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)，建議按發(fā)票金額一定的比例計算扣除。對于企業(yè)所購買的設(shè)備，明確關(guān)鍵部件超過者50%以上即不再為國產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)不屬于國產(chǎn)設(shè)備的范圍，不予以抵免，同時對什么是“簡單組裝所形成的”，給予明確規(guī)定，便于基層部門實際工作中掌握。

4、統(tǒng)一工作流程。盡快完善業(yè)務(wù)需求，利用CTAIS優(yōu)化版的信息平臺，收集現(xiàn)有抵免政策，落實開發(fā)適合全省統(tǒng)一使用的抵免所得稅業(yè)務(wù)工作流程，從企業(yè)申請所需資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初步審核、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)終審，反饋批復(fù)信息等方面制定流程，規(guī)范文書格式，形成統(tǒng)一有效的抵免工作流程。

5、強(qiáng)化部門配合。負(fù)責(zé)退稅管理和抵免兩部門之間建立工作聯(lián)宜機(jī)制，對企業(yè)辦理設(shè)備退稅時，退稅機(jī)關(guān)將信息主動反饋給抵免管理部門，后者實行提前介入，即在設(shè)備退稅時，開始審批前期的準(zhǔn)備工作，與退稅部門一同開展實地開展，減少重復(fù)核查。對于各方發(fā)現(xiàn)的涉及出租出借轉(zhuǎn)讓信息，加強(qiáng)信息交流，互通有關(guān)情況，可以起到事倍功半的效果。

6、落實后續(xù)管理。據(jù)調(diào)查涉外企業(yè)的很多設(shè)備使用期不到五年就更換或者出租、轉(zhuǎn)讓。因此，必須采取行之有效的方法加強(qiáng)監(jiān)管，如建立健全所得稅抵免管理臺帳，詳細(xì)記載每套設(shè)備的名稱、設(shè)備規(guī)格、購置時間、金額等，要求企業(yè)申請時同時附送設(shè)備電子照片信息，逐一核對，防止企業(yè)同一套設(shè)備多次申請抵免。另外要加強(qiáng)抵免以后時期的實地核查，定期對設(shè)備的狀態(tài)進(jìn)行檢查，對于設(shè)備抵免多的企業(yè)采取抽查或者審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的方法落實后續(xù)監(jiān)管。