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稅務稽查是稅務行政執(zhí)法的重要組成部分，依法稽查是對稅務稽查基本要求，而稅務稽查的合法性又在很大程度上取決于稽查取證的充分性、規(guī)范性和合法性。近年來，廣大稽查人員的稅收法制意識不斷加強，稽查取證工作質量得到了明顯的提高，但仍與依法行政要求存在一定的差距，尚不能完全適應稅收法制化進程。下面，筆者結合稅務稽查工作實踐，對當前稅務稽查取證中存在的主要問題、成因及其對策作一些粗淺探討。

一、當前稅務稽查取證中存在的主要問題

（一）稅務稽查取證缺乏充分性。具體表現(xiàn)在：一是缺少對違法手段方面證據(jù)材料的收集。如對查出的利用虛假納稅申報手段偷稅的稅務違法案件，稽查人員往往忽視被查納稅人檢查所屬期內銷售收入、應交稅金明細賬頁等證據(jù)材料的收集，使稽查中對違法手段的界定缺乏充分性。二是確認違法事實的證據(jù)材料收集不全面，缺少一些重要要素的證據(jù)材料。如對發(fā)生銷售不申報納稅的違法案件，稽查人員有時只收集了資金流動方面的證據(jù)，而未收集確認銷售方式和貨物流動方面的證據(jù)。三是缺少與稽查處理有關的直接證據(jù)材料。如稽查人員往往忽視各所屬月份納稅申報表等證據(jù)材料的收集，使稽查處理中滯納金的加收缺少充分證據(jù)。四是證據(jù)材料單一，有些案件只憑收集的單一間接證據(jù)進行定性，缺少各種證據(jù)間的相互印證。如有的稅務案件，僅憑一份談話筆錄或一份當事人陳述就對稅務違法事實進行了確認。

（二）稅務稽查取證缺乏相關性。主要表現(xiàn)在：一是取證材料與所反映的違法事實之間缺乏關聯(lián)關系。二是取證材料與所確認的違法性質之間缺乏關聯(lián)關系。如對一些收受虛開發(fā)票案件，稽查人員在《稽查報告》中定性為惡意收受，但又未收集到充分的證據(jù)來證實其惡意性質。三是各種取證材料之間缺乏相關性。如有的案件，所收集的各種證據(jù)材料有相互矛盾之處，卻沒有反映或判斷相互矛盾的各種證據(jù)真實性的材料，使各證據(jù)間缺乏關聯(lián)。

（三）稅務稽查取證缺乏規(guī)范性。主要表現(xiàn)在：一是各種類型的證據(jù)的收集形式不規(guī)范。如所復印的證據(jù)材料，不按規(guī)定注明原件的出處和復印人；所采集的電子證據(jù)，不制作反映所復制的電子證據(jù)的出處、電子文件大小及類型。二是證據(jù)采集的程序不規(guī)范。如在當事人拒絕接受有關稅務文書時，不按規(guī)定邀請具有獨立身份的人士見證送達程序，從而使反映見證送達程序的證據(jù)材料缺乏規(guī)范性。三是證據(jù)收集中使用的文書不規(guī)范。如稽查中在收繳假發(fā)票、發(fā)票印章等非法作案工具時，往往不按規(guī)定使用收繳專用收據(jù)，而經(jīng)常使用一些不規(guī)范的文書。

（四）稅務稽查取證缺乏深刻性。具體表現(xiàn)在：一是缺乏對違法事實深刻的邏輯分析判斷，影響了違法定性的準確性。如對收受虛開發(fā)票、假發(fā)票的違法案件，一些稽查人員不能充分運用邏輯分析方法，調查出與此相關的物流、資金流和票流的真實情況，使稽查取證深度明顯不夠。二是缺乏對違法動機的理性分析判斷，影響了行政處罰自由裁量權的正確運用。

（五）證據(jù)材料缺乏明晰性。具體表現(xiàn)在：一是證據(jù)材料所反映的數(shù)據(jù)與稽查報告所確認違法數(shù)據(jù)不一致時，不注明差異原因。如目前不少企業(yè)，特別是中小企業(yè)，在會計核算時，記賬憑證與原始憑證不是一對一，而是多份原始憑證對應于一張原始憑證，因此，稅務稽查取證時，記賬憑證上所記載的數(shù)據(jù)就會與原始憑證上所反映的數(shù)據(jù)產生一致，而稽查人員在收集這類問題的證據(jù)時往往不注明差異原因，使稽查證據(jù)的清晰性受到明顯的影響。二是對內容和數(shù)據(jù)不清晰的證據(jù)材料，稽查人員往往不對其內容和數(shù)據(jù)作具體說明。如對賬外經(jīng)營檢查中所取得的賬外經(jīng)營證據(jù)材料經(jīng)常是納稅人自行填制的，內容和數(shù)據(jù)一般都不標明項目類型，稽查人員在收集證據(jù)時，只對其進行復印，而不對其中的數(shù)據(jù)和內容作進一步說明，證據(jù)缺乏應有的清晰性。

二、稅務稽查取證存在問題的成因

（一）稅收法律法規(guī)不健全。一是稅務稽查取證方面的法律法規(guī)缺乏系統(tǒng)性，有關規(guī)定散見于《稅收征管法》、《稅務稽查工作規(guī)程》等法律、法規(guī)或規(guī)章之中。二是各種稽查取證方式的規(guī)范收集要求尚不全面，缺少對照相、錄音、電子數(shù)據(jù)復制等取證方式的具體規(guī)定。

（二）稅務稽查取證缺乏有效的法律手段。《稅收征管法》規(guī)定：稅務機關只具有賬簿資料、經(jīng)營場地、詢問等檢查權，缺少諸如搜查、經(jīng)營者住宅檢查等權力，使一些蓄意利用賬外經(jīng)營偷逃稅等嚴重違法行為難以得到及時有效的取證。

（三）部分稽查人員缺乏稅收法制意識。一些稽查人員對依法稽查、依法取證的重要性仍然認識不夠，重稽查成果，輕稽查取證；重直接證據(jù)的收集，輕間接證據(jù)的收集；重違法事實證據(jù)的收集，輕稅收違法手段證據(jù)的收集；重涉稅證據(jù)收集，輕處罰裁量運用證據(jù)的收集等“四重四輕”現(xiàn)象在日常稽查中仍在一定程度上普遍存在。

（四）部分稽查人員缺乏與從事稽查工作相適應的業(yè)務素質，對稅收法律法規(guī)的規(guī)定掌握不夠，對各種違法事實應收集哪些證據(jù)才能充分證實違法事實的存在、采用何種程序取證才是合法的、所收集的證據(jù)材料該如何處理才是規(guī)范、有效的等問題，心中沒底。

三、解決稅務稽查取證問題的對策

（一）統(tǒng)一稽查取證工作標準，提升稅務稽查取證的效率。制訂的取證工作標準要盡可能有較強的可操作性，要針對各種違法性質和違法手段，具體明確獲取哪些證據(jù)，要針對不同的證據(jù)類型，分別規(guī)定規(guī)范的取證要求，使稽查人員在稽查取證中有法可依，有章可循，確保稽查取證的規(guī)范性、統(tǒng)一性。

（二）完善稅收法律法規(guī)，賦予稅務稽查部門更有效的稽查手段，為充分有效地對稅務違法案件進行調查取證提供強大的法律保障。

（三）加強行政執(zhí)法監(jiān)察、行政執(zhí)法責任追究和崗位目標考核，促進稽查人員稅收法制意識的提高，使稽查人員在稽查取證中確立兩個理念：一是收集證據(jù)時要遵循“違法推定”理念，盡可能按最嚴重的違法情節(jié)收集證據(jù)。二是確認違法事實時，對證據(jù)材料的審查，要遵循“合法推定”理念，站在納稅人的立場上看證據(jù)，盡可能發(fā)現(xiàn)證據(jù)的不足之處，向對納稅人最有利的方向定性，確保稽查取證的充分性。

（四）加強稅收法律法規(guī)等業(yè)務培訓，不斷提高稽查人員業(yè)務素質。業(yè)務培訓不僅包括《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政復議法》和《行政訴訟法》等程序法，還包括各稅種實體法規(guī)。通過培訓，不斷提高稽查人員的稅收法制水平，使稽查人員明白應取何證，怎樣取證，為從根本上解決稽查取證中存在的問題奠定堅實的業(yè)務基礎。