導語：內資企業(yè)所得稅報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，反避稅管理在外資企業(yè)所得稅征管中得到有效實踐，取得了顯著成效，但在內資企業(yè)所得稅征管領域尚處于起步階段。筆者結合基層征管實際，就加強內資企業(yè)所得稅反避稅管理談幾點粗淺認識。

一、內資企業(yè)所得稅避稅現(xiàn)狀

2002年企業(yè)所得稅征管體制改革后，實施企業(yè)所得稅分享體制，新辦企業(yè)所得稅由國稅機關征管。幾年來，內資企業(yè)所得稅征管不斷加強，所得稅收入逐年大幅增長，已成為國稅機關工商稅收收入的重要組成部分和新的增長點。2005年，無錫國稅完成內資企業(yè)所得稅收入163540萬元，同比增長43.58%，占全部工商稅收收入8.75%。

然而，我們也清醒地認識到目前內資企業(yè)所得稅征管存在諸多問題和矛盾，尤其是利益集團為實現(xiàn)利潤最大化，通過關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易實施所得稅避稅現(xiàn)象呈增多態(tài)勢。究其原因，主要有三點：一是集團公司內部化優(yōu)勢，使國稅機關在避稅與反避稅博弈中處于劣勢地位。集團公司在企業(yè)內部建立起市場，并且通過行政命令來解決企業(yè)資源配置問題，集團企業(yè)由內部價格來調節(jié)。而內部化的結果就是集團公司形成內部化優(yōu)勢。內部化市場的重要特征就是關聯(lián)交易轉讓價格的運用，在以股權控制關系為紐帶的母子公司或子公司之間運用轉讓價可靈活地、優(yōu)化地配置公司要素資源，以達到集團利潤的最大化。二是內、外資企業(yè)所得稅制度差異以及稅收優(yōu)惠政策為集團公司避稅籌劃提供了廣闊的空間。按照現(xiàn)行稅制，內、外資企業(yè)所得稅法定名義稅率都是33%，但由于設立在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)享受15%—27%不等的優(yōu)惠稅率，以及生產性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”政策，并在工資、捐贈、交易費用等諸多方面具有稅前扣除標準優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)實際稅負在10%—15%左右，相比之下，內資企業(yè)實際稅負約為25%，兩者相差10個百分點以上。即便是內資企業(yè)，也存在著一些稅收優(yōu)惠特區(qū)，如新辦商貿、民政福利企業(yè)等。由于內、外資企業(yè)所得稅制度以及不同經(jīng)濟類型性質的內資企業(yè)所得稅政策存在一定差異，為集團公司通過開辦多種政策性優(yōu)惠企業(yè)，并與原內資企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易實現(xiàn)避稅提供了有利條件。三是一些地方政府過度的“招商引資”熱為集團公司避稅提供了保護。區(qū)域經(jīng)濟的興衰是地方政府政績的重要標志，區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮首先需要擴大投資規(guī)模，然后才是技術更新、管理水平提高直至制度創(chuàng)新，因此資本雄厚的集團公司在區(qū)域經(jīng)濟興衰中扮演著重要角色，其投資方向是決定區(qū)域經(jīng)濟興衰的重要砝碼。地方政府為了本區(qū)域的經(jīng)濟更加繁榮必然積極干預，以頗具競爭性的政策吸引力，爭取“招商引資”最大化，在地方政府的競爭性政策中自然少不了財政返還、廉價出讓土地及減免各種規(guī)費等規(guī)定，同時，為鞏固存量投資也免不了對國稅部門加強稅收征管、稽查進行一定地干預，成為集團公司成功避稅的堅強后盾。

二、內資企業(yè)所得稅反避稅設想

（一）加強宣傳輔導，營造良好的反避稅工作環(huán)境

1、及時向當?shù)卣畢R報反避稅工作情況，積極尋求理解和支持。在內資企業(yè)所得稅日常管理和匯算清繳中，要注重對關聯(lián)交易的審核、分析、評估，并形成《關聯(lián)交易分析報告》，向當?shù)卣畢R報，從而提高政府對反避稅工作的關注度，使其充分認識到企業(yè)的避稅行為，不僅嚴重侵蝕政府應得的稅收收入，而且也擾亂了區(qū)域的經(jīng)濟秩序，造成企業(yè)的不公平競爭，尤其是對本土同行業(yè)企業(yè)的沖擊；認識到有效的稅務管理對遏止避稅行為，提高招商引資的運行質量，促進當?shù)亟?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要作用和現(xiàn)實意義。

2.加強內部業(yè)務培訓，不斷提高干部反避稅技能。通過集中培訓與崗位練兵相結合，使國稅部門所得稅管理人員熟悉和掌握《關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（國稅發(fā)［1998］59號和國稅發(fā)［2004］143號）以及《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則》（國稅發(fā)［2004］118號）等反避稅業(yè)務知識，為有效開展反避稅管理提供智力保障。

3、加強外部稅法輔導和典型案例宣傳，致力提高企業(yè)依法納稅的遵從度。在稅務登記環(huán)節(jié)、日常巡查以及年度匯算清繳中，應注重是否存在關聯(lián)企業(yè)、關聯(lián)交易的審核、審查，做好關聯(lián)交易稅法宣傳輔導工作，提前規(guī)范集團公司企業(yè)的關聯(lián)交易定價，預防企業(yè)利用關聯(lián)交易進行避稅。同時，還要選取反避稅典型案例，通過適當形式開展案例宣傳，增強反避稅管理的威懾力。

（二）強化日常管理，提高反避稅工作效率和質量

1、密切部門協(xié)作，強化登記管理。國稅部門應定期與工商、地稅、民政、居委會等管理部門加強溝通，交換信息，結合稅務登記、一般納稅人認定等實地調查，切實掌握新辦企業(yè)總、分支機構、投資主體等信息，摸清關聯(lián)方關系，建立關聯(lián)企業(yè)檔案，及時納入監(jiān)控視野。

2、加強日常巡查，實施跟蹤管理。國稅部門應將關聯(lián)企業(yè)關聯(lián)交易列入稅收管理員日常巡查的一項重要內容來抓，定期對關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易合同、定價、貿易方式等進行調查審核，及時掌握其有形資產購銷、轉讓、使用價格，無形資產使用、轉讓價格，融通資金，勞務費用等關聯(lián)交易信息，記錄在案，加強后續(xù)管理。

3、加強申報審核，強化稅源控管。關聯(lián)交易申報是整個反避稅工作的基礎，申報質量直接影響選案的準確性和反避稅的效率。因此，在內資企業(yè)所得稅年度申報時，對存在關聯(lián)交易的企業(yè)，應借鑒外資企業(yè)所得稅管理的有效做法，要求企業(yè)就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)貒惒块T提供有關價格、費用標準，制定依據(jù)，計算方法和境內、外關聯(lián)企業(yè)的相關資料，以證實并書面說明其價格、費用的合理性。國稅部門在匯繳審核評稅時，應對其報送資料的完整性和有效性進行重點審核，并結合日常巡查中掌握的信息運用“可比性分析”方法，參照獨立企業(yè)間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格或者再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平等依據(jù)，對關聯(lián)交易進行綜合分析評估，形成《關聯(lián)交易分析報告》，及時調整非正常關聯(lián)交易轉讓定價。同時，國稅部門在開展反避稅管理中，應注重積累經(jīng)驗，掌握有效方法，尤其是應逐步建立和完善“正常交易值域”信息庫，以不斷提高反避稅工作效率和質量。

4、突出管理重點，強化稅務稽查。國稅部門在內資企業(yè)所得稅管理中，應重點關注長期虧損、虧損大戶以及微利企業(yè)，尤其是存在關聯(lián)企業(yè)、關聯(lián)交易的企業(yè)，應集中力量深入解剖，重點分析比較關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易經(jīng)營情況的差異，產品定價方法、內部管理等，掌握企業(yè)經(jīng)營動態(tài)，摸清企業(yè)虧損或長期微利原因，發(fā)現(xiàn)避稅疑點，企業(yè)既不配合，又拒不調整的，立即移送稽查進一步查處，以期發(fā)揮“打擊一個點，震懾一個面”的效果。

當然，反避稅工作從稅制層面來看，相關的法律法規(guī)亟待補充和完善：一是“兩稅”盡快合并，且內資企業(yè)所得稅目前的稅收優(yōu)惠條款也應根據(jù)“十一五”規(guī)劃及市場經(jīng)濟現(xiàn)狀作相應的調整，尤其是新辦商貿企業(yè)第一年企業(yè)所得稅減免可適時取消，從而在源頭上堵塞避稅漏洞；二是現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，對關聯(lián)交易通過轉讓定價進行避稅，只明確進行調整，沒有規(guī)定懲戒性措施，使得一些納稅人產生僥幸心理，為此，《征管法》需相應增加對非正常關聯(lián)交易處罰條款，為反避稅增強法律武器。