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隨著國稅系統(tǒng)信息化程度的不斷提高，信息采集量大幅度增加，稅收征管工作對計算機系統(tǒng)中稅務信息的依賴程度也越來越高。但近年來我們通過稅收執(zhí)法檢查和軟件應用質(zhì)量檢查發(fā)現(xiàn)《稅收管理信息系統(tǒng)》中稅務信息的質(zhì)量令人擔憂，已嚴重影響到信息的加工、分析和利用水平，制約了稅收統(tǒng)計分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查選案、稅收征管質(zhì)量考核、稅務決策支持等多項工作的開展。本文從調(diào)查分析入手，就如何構(gòu)建《稅務信息審計系統(tǒng)》、提升稅務信息質(zhì)量提出一些新思路，供同仁們商榷。

一、稅務信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及原因剖析

目前我省國稅系統(tǒng)應用于稅收征管的主體軟件是《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》，其采集的稅務信息基本覆蓋了稅收征管業(yè)務的全過程，是支撐稅收征管信息化的主要基礎，已采集的稅務信息為稅收征管信息化水平的提升發(fā)揮了積極作用。但由于部分地區(qū)的國稅部門重視稅務信息的采集、忽視稅務信息質(zhì)量的管理，導致基層國稅部門采集稅務信息的正確性、真實性和完整性較差，一方面形成了大量錯誤的“垃圾”信息，影響了稅務信息的加工、分析和利用；另一方面稅務信息的采集面較窄難以滿足稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務稽查選案等多項稅收工作的需要。經(jīng)多次檢查和調(diào)查分析，目前影響稅務信息質(zhì)量的主要因素有以下幾個方面：

（一）稅務信息正確性的影響因素

1、前臺采集的基礎稅務信息（如：稅務登記信息、稅務認定信息等）不符合規(guī)范、差錯較多。如：（1）今年七月份南通市國稅局信息中心僅抽查了全市“稅務登記”中的15項信息，就查出錯誤及異常信息5200多條；（2）今年8月3日抽查了七項時間屬性數(shù)據(jù)（申報日期、稅款所屬性、上解日期、入庫日期、納稅人狀態(tài)變動認定日期等）超過計算機系統(tǒng)時間的錯誤信息達2556條。

2、系統(tǒng)中部分關聯(lián)數(shù)據(jù)不符合邏輯關系。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）經(jīng)濟類型、所屬行業(yè)、稅種認定、預算科目和預算級次、稅收會計及統(tǒng)計核算等關聯(lián)數(shù)據(jù)之間經(jīng)常出現(xiàn)邏輯性差錯；（2）納稅申報的主表、附表及相關財務信息報表的表內(nèi)及表間關聯(lián)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)邏輯性差錯；（3）稅收會計及統(tǒng)計報表的表內(nèi)及表間關聯(lián)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)邏輯性差錯等等。

3、對系統(tǒng)中部分稅務信息的處理有不符合稅收征收管理的規(guī)定的現(xiàn)象。主要發(fā)現(xiàn)：在稅務認定、納稅申報及稅款征收、發(fā)票管理及工作流信息處理中有違規(guī)現(xiàn)象，導致產(chǎn)生錯誤信息。

（二）稅務信息真實性及完整性的影響因素

目前《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》采集的涉稅信息主要來源于納稅人申報的信息。不僅納稅申報信息的真實性較差，而且現(xiàn)有的信息不能滿足稅源監(jiān)控、納稅評估和稽查選案的需要。具體分析主要原因有以下三點：

1、基層稅務機關對納稅人申報的虛假信息檢查核實的面較窄，對采用虛假申報手段進行偷騙稅查處的力度不大，導致部分納稅人“鋌而走險”。

2、對國稅部門目前應用的《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》、金稅工程系列軟件系統(tǒng)、《出口退稅管理信息系統(tǒng)》等相關軟件采集納稅人的相關涉稅信息未能很好地進行數(shù)據(jù)整合、信息共享，形成了多個“信息孤島”，不利于關聯(lián)涉稅信息的核查。

3、基層國稅部門目前對稅源信息的采集主要依賴納稅申報的部分財務數(shù)據(jù)，缺少與納稅人相關的其它經(jīng)濟信息和非財務信息的比對、印證，加之稅務機關與納稅人之間存在占有信息的不對稱，導致稅務機關一方面采集稅源信息失真的問題難于控制，另一方面信息來源渠道不暢、信息占有量匱乏，難以實施有效的稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務稽查選案。

二、提升稅務信息質(zhì)量的方案建議

影響稅務信息質(zhì)量的因素主要是信息的準確性、真實性和完整性。國稅部門如何切實提升稅務信息的質(zhì)量，筆者建議如下：

（一）建立《稅務信息審計系統(tǒng)》輔助信息正確性審查。

稅務信息的正確性是目前基層國稅部門首要解決的問題，它是稅收征管及稅收信息化的一項基礎性工作。筆者認為：在進一步規(guī)范稅務信息采集、處理管理的同時，可將“國際內(nèi)部審計”學科中“信息審計技術”的基本理念引入對稅務信息正確性的審查，通過建立稅務信息審計規(guī)則體系，創(chuàng)建《稅務信息審計系統(tǒng)》，應用計算機軟件輔助審計，以提高信息審計的效率和質(zhì)量。

（二）規(guī)劃建設“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”，輔助稅務信息真實性和完整性的審查。

針對稅務信息真實性及完整性存在的問題，筆者認為：

首先，基層稅務管理部門要加大對納稅人虛假申報信息的查處力度，對故意采用虛假申報手續(xù)進行偷騙稅的納稅人要依法嚴厲處罰，構(gòu)成犯罪的要依法移送司法機關追究刑事責任，增加虛假申報偷騙稅的違法成本（經(jīng)濟成本和政治成本）。嚴禁“以補代罰”和“以補代刑”，部分地區(qū)的基層稅務部門對查到的偷騙稅問題采用讓納稅人自行調(diào)帳補稅的做法必將“姑息養(yǎng)奸”，造成納稅環(huán)境的進一步惡化，應予糾正。

其次，上級國稅機關要盡快對現(xiàn)有的《稅收管理信息系統(tǒng)》、金稅工程系列軟件系統(tǒng)、《出口退稅管理信息系統(tǒng)》等相關軟件進行整合到位，實現(xiàn)信息共享和關聯(lián)信息的核查。

再次，要盡快規(guī)范建設“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”。稅務部門單方面采集納稅人的信息難以解決信息的真實性和全面性的問題，必須依賴于全社會各部門較強的協(xié)作和社會管理對稅務部門獲取和監(jiān)控納稅人涉稅經(jīng)濟信息的有力支撐。因此針對稅收征納雙方信息不對稱、納稅人申報信息失真、稅務部門獲取涉稅信息的渠道單一和占有經(jīng)濟稅收信息量匱乏等問題，為適應納稅能力估算、稅源監(jiān)控分析、稽查選案以及其它經(jīng)濟管理部門對經(jīng)濟稅收信息的需求，建議國家稅務總局匯同國家信息產(chǎn)業(yè)部盡快規(guī)范建設“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”，各省、市、縣建立分庫，全國聯(lián)網(wǎng)。初步設想建議：“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”由“稅收征管信息庫”、“經(jīng)濟情報信息庫”和“數(shù)據(jù)處理交換平臺”三個部分組成。由國家信息產(chǎn)業(yè)部統(tǒng)一規(guī)范管理，國家稅務總局、財政部、海關總署、國家審計署、國家工商管理局、人民銀行、國家統(tǒng)計局、國家商務局、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家電力和運輸?shù)裙芾聿块T按職責分工共同參與“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”建設，并按各自的業(yè)務需求共享、加工、交換、處理信息。“稅收征管信息庫”主要采集國稅局、地稅局、財政局、海關等涉稅部門的稅收管理信息及金稅工程發(fā)票信息；“經(jīng)濟情報信息庫”主要采集工商管理信息、市場交易及價格信息、經(jīng)濟統(tǒng)計監(jiān)管信息、資金流向信息、物流信息、國外稅收經(jīng)濟情報及交換信息等；“數(shù)據(jù)處理及交換平臺”主要為數(shù)據(jù)的整理加工、數(shù)據(jù)挖掘和增值利用、信息共享交換服務。建設“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”，既能為經(jīng)濟管理部門提供豐富的“各取所需”的智能分析工具和“信息原料”、提高信息采集的質(zhì)量，又能有效地幫助各部門完成對內(nèi)監(jiān)督和對外控管。它是國家信息高速公路上的“立交橋”，將各個部門的“信息孤島”連接貫通，可有效地解決單個部門采集信息的失真和各部門重復采集信息的問題。

在目前尚未建成“國家經(jīng)濟稅收信息倉庫”前，各地稅務機關要拓寬信息采集渠道，除采集納稅人申報信息、稅收征管信息和金稅工程信息外，稅務部門為取得真實信息，要繞開納稅人直接報送渠道，從其它部門和渠道掌握納稅人不易隱蔽的經(jīng)濟信息，盡可能與當?shù)氐墓ど獭⒌囟悺⒑ｊP、統(tǒng)計、金融、供電等部門協(xié)商實行信息交換和共享，完善稅務信息的采集、分析機制。

三、創(chuàng)建《稅務信息審計系統(tǒng)》的構(gòu)想

針對我省國稅系統(tǒng)稅收管理軟件的應用和信息采集的現(xiàn)狀，如何創(chuàng)建《稅務信息審計系統(tǒng)》，筆者擬從系統(tǒng)功能的定位、審計規(guī)則體系的建立、審計模式及流程等方面提出一些初步構(gòu)想：

（一）系統(tǒng)功能定位

我們設想創(chuàng)建的《稅務信息審計系統(tǒng)》在現(xiàn)階段僅作為我省國稅系統(tǒng)應用的《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》的外掛軟件，對《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》采集和處理的稅務信息進行事后的審查、糾錯和考核，必將起到拾遺補缺的作用。但《稅務信息審計系統(tǒng)》軟件不可能解決影響稅務信息質(zhì)量的所有問題，而只能對主要影響因素——信息采集和處理的正確性進行輔助審查，以提高稅務信息審計的質(zhì)量和效率。因此《稅務信息審計系統(tǒng)》的主要功能初定有兩項：一是對稅務信息采集和處理的正確性進行輔助審查；二是為審查出的異常和錯誤信息查詢、分析、確認、修改和考核提供支撐平臺。

（二）審計規(guī)則體系的建立及信息審計技術的應用

《稅務信息審計系統(tǒng)》軟件依據(jù)審計規(guī)則采用多種信息審計技術進行審查，因此審計規(guī)則體系是系統(tǒng)的核心，而審計技術是手段。我們設想暫定為五大審計規(guī)則：

1、單項數(shù)據(jù)審計規(guī)則：是對《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》中單個表中的單個字段或代碼的錯誤信息進行審查，如：對稅務登記表、稅務認定表、納稅申報表等中的字段或代碼是否符合規(guī)范進行審查等。

單項數(shù)據(jù)審計主要應用“校驗審核”技術中的“合理性校驗”、“格式校驗”的方法，利用審計軟件例行程序校驗采集的數(shù)據(jù)是否有誤。（1）采用“合理性校驗”技術，事先設置數(shù)據(jù)的取值范圍的上限和下限，查找超范圍的異常數(shù)據(jù)；（2）采用“格式校驗”技術校驗采集數(shù)據(jù)的類型和長度是否與要求相符。

2、數(shù)據(jù)邏輯性審計規(guī)則：是對單表或多表中的兩個或多個數(shù)據(jù)進行表內(nèi)、表間邏輯關系比較，查找不符合邏輯關系的數(shù)據(jù)。如：對納稅申報表、稅收會計報表和統(tǒng)計報表進行邏輯關系審查等。

數(shù)據(jù)邏輯性審計主要應用“校驗審核”技術中的“相關性檢驗”和“存在性檢驗”的方法，利用審計軟件例行程序檢驗相關數(shù)據(jù)的關系是否存在和符合邏輯關系。（1）采用“存在性檢驗”技術將采集輸入的數(shù)據(jù)與專門的對照表或主文件中存儲的參考數(shù)據(jù)比較，確認輸入的數(shù)據(jù)之間關系是否存在；（2）采用“相關性檢驗”技術，對相關數(shù)據(jù)是否符合既定的邏輯關系進行程序化檢查。

3、信息處理合規(guī)性審計規(guī)則：是依據(jù)《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》中信息處理的結(jié)果，查找違反現(xiàn)行稅收征收管理規(guī)定的信息。如；對稅務認定、納稅申報和稅款征收、發(fā)票管理等信息處理的合規(guī)性進行審查，可為部分稅收執(zhí)法責任考核項目提供輔助考核手段。

信息處理合規(guī)性審計主要應用“信息處理控制”中的“合規(guī)性檢驗”技術，即利用審計軟件的例行程序檢查相關業(yè)務處理信息是否符合既定規(guī)范。

4、征管質(zhì)量信息審計規(guī)則：是對各單位征管質(zhì)量指標考核結(jié)果的影響因素進行查找和分類，為征管質(zhì)量考核的分析、評價和糾錯提供依據(jù)。

征管質(zhì)量信息審計應用的信息審計技術與信息處理合規(guī)性審計相同。

5、工作流信息的審計規(guī)則：是對《江蘇國稅稅收管理信息系統(tǒng)》6.0版軟件應用中產(chǎn)生的不合格工作流信息進行分類查找、分析，為軟件應用質(zhì)量的評價和考核提供依據(jù)。如：對逾期工作流、退回工作流和撤銷工作流信息的審查等。

工作流信息的審計主要應用“信息處理控制”中的“有效性檢查”技術，檢查流程信息的非有效處理的情況。

審計規(guī)則體系應根據(jù)《稅務信息審計系統(tǒng)》應用范圍的變化進一步完善。

（三）系統(tǒng)模式和信息審計流程

考慮到《稅務信息審計系統(tǒng)》軟件運行的信息量較大，對服務器資源占用量較大，若采用適時審計的方式會影響到正常的稅收征管業(yè)務的在線處理。因此擬采用定時審計的方式，即：將后臺審計程序掛在稅收征管服務器中，依附原征管數(shù)據(jù)庫中或另建一個新的數(shù)據(jù)庫，每天在非辦公時間定時自動運行審計程序，并將審計結(jié)果存放在指定文件中。軟件可采用目前流行的B/S模式開發(fā)，可由各單位數(shù)據(jù)管理員應用IE瀏覽器查詢審計結(jié)果，并按原操作人員分發(fā)。

具體的信息審計流程為：

（1）市局信息中心在非辦公時間依據(jù)審計規(guī)則將每天審查出來的異常或錯誤信息存放在后臺數(shù)據(jù)庫中。

（2）各分局信息系統(tǒng)管理員利用軟件的查詢功能，選擇一定的查詢條件和項目查詢，并按股所和操作人員分發(fā)。

（3）操作人員分析確認產(chǎn)生異常或錯誤信息的原因，并提出修改方案。應由前臺修改的錯誤信息由操作人員作前臺修改；應由后臺修改的錯誤信息通過批件流轉(zhuǎn)程序上傳縣（市）局信息中心審核。

（4）縣（市）局信息中心對應由業(yè)務部門審批的修改方案，通過批件流轉(zhuǎn)程序分發(fā)給業(yè)務部門審批。業(yè)務部門將經(jīng)審批確認的錯誤信息修改方案傳送給縣（市）局信息中心作信息修改的依據(jù)。對應由后臺修改的錯誤信息，統(tǒng)一交由數(shù)據(jù)管理員后臺修改。

（5）對經(jīng)審計確認的錯誤信息分析主客觀原因確認列入對信息質(zhì)量的考核。

《稅務信息審計系統(tǒng)》軟件的應用必須在嚴格的管理制度和規(guī)范下進行，與《稅收管理信息系統(tǒng)信息質(zhì)量管理辦法》配套使用。

以上是筆者對構(gòu)建《稅務信息審計系統(tǒng)》、提升稅務信息質(zhì)量的初步思路,得到了南通市國稅局領導的充分肯定。如東縣國稅局計劃依此思路編寫《稅務信息審計系統(tǒng)》業(yè)務需求，與南通市國稅局信息中心聯(lián)合開發(fā)軟件。可以相信隨著《稅務信息審計系統(tǒng)》的開發(fā)應用，必將促進稅務信息質(zhì)量水平躍上新臺階。