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作為一名審計(jì)工作者，我在多年的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，眾多被審計(jì)單位產(chǎn)生違法會(huì)計(jì)行為的原因雖是多方面的，但問(wèn)題的主要源頭在單位內(nèi)部。正是由于會(huì)計(jì)信息失真的主要原因在單位內(nèi)部，因此1999年10月31日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂的《會(huì)計(jì)法》的重大突破之一，就是突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任，明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。那么如何使單位負(fù)責(zé)人切實(shí)承擔(dān)起《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體的職責(zé)呢？下面談一點(diǎn)本人粗淺的認(rèn)識(shí)：

一是應(yīng)當(dāng)建立、健全單位的內(nèi)部控制制度。

從當(dāng)前情況來(lái)看，造成會(huì)計(jì)資料失真的原因之一，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失控。有的收益不入帳，有的資金體外循環(huán)，有的私自把本部門(mén)掌管的財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，甚至出現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繞過(guò)財(cái)會(huì)部門(mén)的不正常現(xiàn)象。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，健全的內(nèi)部控制制度既是形成真實(shí)、合法會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)，又是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全、完整的保障。因此，建立有效的內(nèi)部控制制度，必須明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求，更要明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，尤其是熟知會(huì)計(jì)法并嚴(yán)格遵守該法，但并不要求單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)事務(wù)方面事必躬親，而是要通過(guò)制訂必要的制度、采取有效的措施來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

修訂后的《會(huì)計(jì)法》專(zhuān)列條款規(guī)定了單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，如強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)相分離原則，強(qiáng)調(diào)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，相關(guān)人員之間應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)，各行其是等，這些都是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立、健全內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行，就能使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，有效防范經(jīng)濟(jì)秩序混亂現(xiàn)象的發(fā)生，從制度上保證資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。

二是應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，其中重要的是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，它是對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督的手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。遺憾的是，目前不少單位根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，或者是只做表面文章，不核對(duì)帳、表、物；也有的單位把內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的從屬機(jī)構(gòu)，大大削弱了內(nèi)審的職能和作用。這些現(xiàn)象一定要堅(jiān)決糾正。單位負(fù)責(zé)人要切實(shí)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的職責(zé)，就必須重視和加強(qiáng)內(nèi)審工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

三是應(yīng)當(dāng)明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)人員的職責(zé)。

單位內(nèi)部各職能科室的管理人員都是會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員。單位負(fù)責(zé)人要確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，必須明確相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，如要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證（包括外來(lái)的和自制的）。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、計(jì)算和監(jiān)督，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)原始憑證反映的。如果原始憑證不完整，會(huì)計(jì)處理就可能有偏差；如果原始憑證是虛假的，據(jù)以編制的記帳憑證、帳簿記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表就必然是不真實(shí)的。實(shí)際工作中由于虛假的劃碼單、收料單、領(lǐng)料單、成品入庫(kù)單、銷(xiāo)售發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證甚至虛假經(jīng)濟(jì)合同等，都會(huì)造成企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)損失。《會(huì)計(jì)法》對(duì)原始憑證規(guī)定了具體要求，單位負(fù)責(zé)人就應(yīng)當(dāng)時(shí)提供原始憑證的相關(guān)人員明確職責(zé)和要求，這樣就從會(huì)計(jì)工作的源頭抓起，使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了可靠的基礎(chǔ)。

四是應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人一定要旗幟鮮明地為會(huì)計(jì)人員撐腰，幫助會(huì)計(jì)人員解決履行《會(huì)計(jì)法》中遇到的困難和問(wèn)題，營(yíng)造重視會(huì)計(jì)管理、支持會(huì)計(jì)工作的良好氛圍。財(cái)會(huì)工作涉及單位內(nèi)的方方面面，遍及供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過(guò)程中，難免會(huì)有碰碰磕磕，單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)該理解與支持。會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，發(fā)揮把關(guān)守口和為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的作用，是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的權(quán)利和責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人和其他相關(guān)人員都有責(zé)任、有義務(wù)保證會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，不能阻礙會(huì)計(jì)人員行使其職能，更不能違法干預(yù)。

五是應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。

從現(xiàn)實(shí)存在的問(wèn)題看，目前部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的原因之一。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)依法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利，以促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。由于會(huì)計(jì)工作既有很強(qiáng)的政策性，又有較高的專(zhuān)業(yè)性，近幾年，財(cái)政部陸續(xù)了許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件，讓會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)并掌握新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。由于歷史的原因，有相當(dāng)部分單位的在職會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次相對(duì)較低，甚至還有未系統(tǒng)學(xué)習(xí)過(guò)會(huì)計(jì)理論的人；有些會(huì)計(jì)人員則對(duì)其他相關(guān)知識(shí)和法規(guī)的了解較少，不利于開(kāi)展工作。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視這個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。要搞好今后的財(cái)會(huì)工作，單位負(fù)責(zé)人務(wù)必下決心，舍得繼續(xù)教育的投入，以關(guān)心和重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)再教育，使其業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高，以適應(yīng)財(cái)會(huì)工作之需要。