2006年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過(guò)的可能性很大，樂(lè)觀估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門話題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

關(guān)鍵字:兩稅合并國(guó)際稅務(wù)定位

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專門的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門的主要職責(zé)是：

**年年12月24日，新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（草案）》被提請(qǐng)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議審議，明年初將進(jìn)行再次審議，至此兩稅合并已經(jīng)是大勢(shì)所趨，由于重大分歧已不復(fù)存在，明年三月正式通過(guò)的可能性很大，樂(lè)觀估計(jì)在2008年將正式實(shí)施。兩稅合并以后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)將如何定位，是撤消，合并還是繼續(xù)留存，成為眾多關(guān)心人士的熱門話題，作為一名國(guó)際稅務(wù)工作者，通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收與涉外稅收區(qū)別的研究，認(rèn)為合并后國(guó)際稅務(wù)管理部門作為一個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)不但不該被取消，相反還應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)。

一、涉外稅收與國(guó)際稅收的區(qū)別

涉外稅收是對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收各種稅收活動(dòng)的總稱，是我國(guó)適應(yīng)對(duì)外開放需要而產(chǎn)生的一個(gè)特定稅收概念，世界上只有幾個(gè)國(guó)家對(duì)外資和外籍個(gè)人單獨(dú)建立一套專門的涉外稅制體系。而國(guó)際稅收是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家和地區(qū)，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)的而引起的一系列稅收活動(dòng)，體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或者地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。由此可見，涉外稅收與國(guó)際稅收是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念，決不能混為一談。主要區(qū)別在于一是概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。二是內(nèi)容不同，涉外稅收是一個(gè)主權(quán)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容；三是范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)一上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。四是存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、當(dāng)前國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)

按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)國(guó)際稅務(wù)管理工作的通知（國(guó)稅函[2002]1153號(hào)），國(guó)際稅務(wù)管理部門的主要職責(zé)是：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行。包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

一、經(jīng)濟(jì)國(guó)際化戰(zhàn)略下我省利用外資呈現(xiàn)新的趨勢(shì)

以跨國(guó)納稅人和跨國(guó)交易為主要特征的經(jīng)濟(jì)全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流。**期間，**大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化戰(zhàn)略，進(jìn)一步加深與世界經(jīng)濟(jì)的融合，實(shí)際利用外資額連續(xù)7年保持全國(guó)第二，到**年累計(jì)利用外資超過(guò)578億元，占全國(guó)總額的比重達(dá)到19%。在總量持續(xù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，利用外資呈現(xiàn)出新的趨勢(shì)：一是外資來(lái)源更加廣泛。已有60多個(gè)國(guó)家和地區(qū)來(lái)我省投資，美國(guó)、歐洲、日本、韓國(guó)、新加坡等發(fā)達(dá)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家的投資逐步增多，并在經(jīng)濟(jì)總量上占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，打破了90年代初期基本為港、澳、臺(tái)投資的格局。二是投資領(lǐng)域全面拓展。由傳統(tǒng)的電子、建筑、紡織、輕工等行業(yè)向電子信息、電信通訊、光電一體化、生物醫(yī)藥等高新技術(shù)行業(yè)延伸，幾乎滲透了第二產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，并逐步加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的投資。三是大型跨國(guó)公司更多進(jìn)入。世界500強(qiáng)企業(yè)中已有170多家來(lái)我省投資，外商投資主體快速升級(jí)，由中小企業(yè)零散投資向大公司、大集團(tuán)系統(tǒng)化大額投資轉(zhuǎn)變。四是外資進(jìn)入更傾向于股權(quán)控制方式。**年以來(lái)外商獨(dú)資企業(yè)增速最快，年均增幅281%，到**年底已達(dá)6071家，占外商投資企業(yè)數(shù)的354%。

上述變化實(shí)質(zhì)上是密切相關(guān)的，即在我省開放政策穩(wěn)定、投資環(huán)境良好的背景下，來(lái)自發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司加大了投資力度，拓展了投資領(lǐng)域，改善了我省利用外資的質(zhì)量與規(guī)模。隨著我省國(guó)際化戰(zhàn)略的推進(jìn)，跨國(guó)公司將逐步成為我省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中重要組成部分，并對(duì)我省經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、經(jīng)濟(jì)國(guó)際化戰(zhàn)略的推進(jìn)使稅收管理面臨新的課題

經(jīng)濟(jì)國(guó)際化戰(zhàn)略吸引著外資特別是跨國(guó)公司更多進(jìn)入，不僅改善了我省利用外資的質(zhì)量和規(guī)模，也使稅收管理面臨新的課題：

1、稅收管理與服務(wù)如何適應(yīng)跨國(guó)公司的需要，以提高企業(yè)的稅收遵從度。傳統(tǒng)的稅收服務(wù)立足于稅務(wù)機(jī)關(guān)，以方便納稅人、優(yōu)化投資環(huán)境為出發(fā)點(diǎn)，主要采取政策宣傳與咨詢、積極落實(shí)優(yōu)惠政策等措施。而跨國(guó)公司普遍擁有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)核算能力和納稅意識(shí)，有些企業(yè)還擁有企業(yè)的稅收政策研究人員，傳統(tǒng)的稅收服務(wù)對(duì)它們來(lái)說(shuō)顯得層次低且適宜性不強(qiáng)。它們更傾向稅收服務(wù)以規(guī)范、高效的行政行為體現(xiàn)出來(lái)，稅收管理不僅要解決企業(yè)日常涉稅事項(xiàng)，而且應(yīng)有助于促進(jìn)企業(yè)更規(guī)范的財(cái)務(wù)核算及提高其稅法遵從度。

大企業(yè)專業(yè)化管理是無(wú)錫市國(guó)家稅務(wù)局今年國(guó)際（涉外）稅收工作的一項(xiàng)新內(nèi)容，這是我局為適應(yīng)開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，積極探索和實(shí)施企業(yè)分類管理的工作內(nèi)容和方法，著力統(tǒng)籌國(guó)際稅收事項(xiàng)管理和涉外企業(yè)稅收管理，強(qiáng)化稅收征管，全面提升國(guó)際稅收管理和服務(wù)水平的一項(xiàng)新舉措。從2003年起，通過(guò)積極地探索和實(shí)踐，涉外大企業(yè)管理已初顯成效。

一、試行大企業(yè)管理的初衷

1、將分類管理新理念運(yùn)用到稅收征管中，解決“眉毛胡子一把抓”的問(wèn)題。無(wú)錫國(guó)稅外商投資企業(yè)的征管戶數(shù)有2900多戶，2003年完成涉外稅收收入45.79億元，今年的指導(dǎo)性計(jì)劃是55億元，占全市總收入的三分之一，其中70%的稅收收入是由5%的大企業(yè)貢獻(xiàn)的，大企業(yè)在稅收貢獻(xiàn)中的突出位置不言而喻。而在日常稅收征管中一貫的做法是不分大小，同樣對(duì)待，“眉毛胡子一把抓”，導(dǎo)致對(duì)大企業(yè)情況了解不夠、稅源變化監(jiān)控不力、納稅服務(wù)不到位等狀況。2002年國(guó)稅總局在上海國(guó)際稅收會(huì)議上提出了分類管理的新理念，對(duì)稅收征管提出了新的要求，同時(shí)也引發(fā)了我們對(duì)大企業(yè)管理的現(xiàn)實(shí)性思考。經(jīng)過(guò)多次討論，以分類管理理念為引導(dǎo)的大企業(yè)專業(yè)化管理在無(wú)錫國(guó)稅國(guó)際稅收工作中實(shí)行，把大企業(yè)管理放在突出位置，進(jìn)行專業(yè)化管理，集中最優(yōu)勢(shì)資源對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)管和最優(yōu)化服務(wù)，把大企業(yè)管住管好，是我們的初衷之一。

2、適應(yīng)稅收征管從“粗放型”向“精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的需求，解決“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題。“疏于管理，淡化責(zé)任”在近年的稅收工作中一直是困擾我們的一個(gè)大問(wèn)題，如何加強(qiáng)稅源稅基監(jiān)控、提高征管水平，保證國(guó)家稅收足額按時(shí)入庫(kù)，成為新形勢(shì)下稅收征管必須研究的問(wèn)題。過(guò)去的粗放型、低層面的稅收征管顯然無(wú)法適應(yīng)新的征管形勢(shì)，尤其是大企業(yè)，對(duì)稅收、經(jīng)濟(jì)起著舉足輕重的作用，應(yīng)當(dāng)成為我們稅收征管的重中之重，通過(guò)深入企業(yè)、強(qiáng)化分析、實(shí)時(shí)監(jiān)控、納稅評(píng)估等征管手段，提高征管工作質(zhì)量。我們?cè)噲D通過(guò)實(shí)行大企業(yè)管理，探索一條稅收征管由“粗放型”向“精細(xì)化”轉(zhuǎn)變的路子。

3、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，解決“管事制”下服務(wù)不到位的問(wèn)題。服務(wù)納稅人、服務(wù)經(jīng)濟(jì)也是我們稅收工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，然而“管事制”下我們對(duì)納稅人的服務(wù)往往浮于表面，對(duì)企業(yè)并未產(chǎn)生較大的影響。加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的納稅服務(wù)，為其提供個(gè)性化、貼近式服務(wù)能夠更好地加強(qiáng)稅企溝通，改善外商投資環(huán)境，推動(dòng)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4、適應(yīng)無(wú)錫外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決國(guó)際稅收事項(xiàng)管理與涉外稅收管理統(tǒng)籌發(fā)展的問(wèn)題。無(wú)錫地處“長(zhǎng)三角”經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿江開發(fā)區(qū)，近年來(lái)招商引資熱勢(shì)不減，外商投資蓬勃發(fā)展，大型跨國(guó)公司紛紛搶灘落戶，日資高地、韓資板塊應(yīng)運(yùn)而生，世界500強(qiáng)企業(yè)在無(wú)錫設(shè)立了50家公司。這些大企業(yè)大多具有跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)、整體規(guī)模大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、信息化程度高、兼有專門稅收籌劃等特點(diǎn)，我們的國(guó)際稅收工作面臨著新的挑戰(zhàn)。我們?cè)谏嫱舛愂罩袊L試大企業(yè)管理，就是要探索一條集日常征管、審計(jì)、反避稅等多項(xiàng)外稅特色工作于一體的立體式管理方法，著力統(tǒng)籌國(guó)際稅收事項(xiàng)管理與涉外稅收管理，強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，全面提升國(guó)際稅收管理和服務(wù)水平。

20*年，是分局機(jī)構(gòu)改革后的第一年，也是“國(guó)際稅收管理科”成立的開局之年。根據(jù)市局和分局的部署，結(jié)合我局國(guó)際稅收管理工作實(shí)際，制定“國(guó)際稅收管理科”工作思路。

一、指導(dǎo)思想

以20*年全市地稅工作會(huì)議精神為指導(dǎo)，按照“鞏固、完善、規(guī)范、提升”的發(fā)展思路，堅(jiān)持做到“六個(gè)不動(dòng)搖”，強(qiáng)化外籍個(gè)人檔案管理，實(shí)施國(guó)際稅收情報(bào)交換，按照上級(jí)要求履行行政事務(wù)管理線的“綜合、服務(wù)、協(xié)調(diào)、督察”四項(xiàng)職能，提高依法治稅工作水平，推進(jìn)我市涉外稅收事業(yè)快速健康發(fā)展。

二、目標(biāo)和任務(wù)

20*年國(guó)際稅收管理科的工作目標(biāo)和任務(wù)是：加強(qiáng)與相關(guān)職能部門和市局相關(guān)科室的工作聯(lián)系，制定聯(lián)席會(huì)議工作制度，為加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人稅收管理形成外部保障和業(yè)務(wù)支持；在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善外籍個(gè)人“*”源泉控管工作，全面詳實(shí)準(zhǔn)確地收集外籍個(gè)人有關(guān)檔案，力爭(zhēng)歸檔率100%；嚴(yán)格核查涉外經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容，嚴(yán)格把握對(duì)外國(guó)企業(yè)“售付匯”的征免權(quán)限，防止稅款流失；積極探索適應(yīng)于我局實(shí)際情況的稅收情報(bào)交換工作方法，深入研究國(guó)際間反避稅工作技巧，保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)；在行政事務(wù)管理方面圍繞收入中心，服務(wù)大局，協(xié)調(diào)科室間關(guān)系，當(dāng)好參謀。

三、措施和要求

近年來(lái)，**市國(guó)際稅務(wù)管理部門開拓思路，以大額售付匯項(xiàng)目為切入點(diǎn)，采取逆向追溯和正面把握的辦法，狠抓大企業(yè)跨國(guó)稅源控管，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。全市預(yù)提所得稅連年大幅上升，2007年達(dá)到4106萬(wàn)元，是2005年的2.3倍。

一、非居民稅收管理存在的諸種風(fēng)險(xiǎn)

非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點(diǎn)在于繁、亂、雜、散、變。“繁”是涉及事項(xiàng)多，涉及外國(guó)公司或外籍個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得，以及取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的投資性所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。此中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)，要弄清事情發(fā)生的原委本不容易；“亂”是涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系多，境內(nèi)外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實(shí)際形成合力難；“雜”是涉及的知識(shí)面寬，要求管理人員既要懂國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)又要精國(guó)際稅收，既要熟悉外語(yǔ)，又要會(huì)合同、外匯、貿(mào)易知識(shí)；“散”是稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差；“變”是非居民稅收管理對(duì)象多變，涉及具體個(gè)案情況復(fù)雜多變，征免稅判定的政策規(guī)定往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)，沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段，需要隨機(jī)應(yīng)變。對(duì)非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)空的不確定性和業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性帶來(lái)的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息的真實(shí)性和時(shí)效性，稅收政策規(guī)范的滯后性，征免稅職業(yè)判斷準(zhǔn)確性等不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有縫隙，很容易造成國(guó)家稅收的流失和外國(guó)企業(yè)或外籍個(gè)人對(duì)我國(guó)法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。

為了防范和降低非居民稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)，**市國(guó)際稅務(wù)管理部門確定從大企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其大額付匯項(xiàng)目入手，把大企業(yè)大額付匯項(xiàng)目的跟蹤管理作為非居民稅收管理的重點(diǎn)。

二、加強(qiáng)部門溝通構(gòu)建協(xié)作網(wǎng)絡(luò)把握非居民稅收管理信息

掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實(shí)有效地化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，我們注意加強(qiáng)與地稅、外管、外貿(mào)、外匯，外事、發(fā)改委等涉外經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系、溝通和合作，建立了定期聯(lián)席會(huì)議制度，定期交換國(guó)地稅售付匯稅務(wù)憑證開具信息、外匯收支排名和非貿(mào)易付匯項(xiàng)目信息、大型技改項(xiàng)目備案、技術(shù)貿(mào)易審核備案信息、外籍專家來(lái)華工作和指導(dǎo)等信息，努力構(gòu)建完善非居民稅收管理協(xié)作網(wǎng)絡(luò)。到目前為止，**市國(guó)際稅收管理部門一是建立了國(guó)地稅征管信息交換制度，定期交換在中國(guó)境內(nèi)從事承包工程和提供勞務(wù)的外國(guó)企業(yè)、常駐機(jī)構(gòu)和外籍個(gè)人的征管情況和有關(guān)數(shù)據(jù)等，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)同一跨國(guó)涉稅項(xiàng)目管理的一致性，提高征免稅判定的準(zhǔn)確性；二是建立了定期售付匯信息交換制度，要求專業(yè)銀行在中國(guó)居民向非居民支付外匯時(shí)，查驗(yàn)由國(guó)地稅部門開具的征、免、不征稅的稅務(wù)證明。在目前無(wú)法進(jìn)行付匯電子信息交換的情況下，我們與外匯管理部門協(xié)調(diào)，要求按季提供《外資外債流入規(guī)模及地區(qū)分布前十家企業(yè)排名表》和《外匯收支前十家企業(yè)排名表》，通過(guò)外匯收支項(xiàng)目掌握付匯大企業(yè)名單切實(shí)了解到2007年我市非貿(mào)易付匯3753.32萬(wàn)美元，開具售付匯稅務(wù)憑證459份,其中完稅后支付3190.86萬(wàn)美元，免稅支付2044.35萬(wàn)美元；三是加強(qiáng)與外經(jīng)貿(mào)局、發(fā)改委的聯(lián)系，查詢技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易合同、股權(quán)變更等備案情況以及大型建設(shè)、施工項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、開工、投資、融資等信息。

機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，我們涉外稅收管理分局在市局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以江總書記“三個(gè)代表”的重要思想為指導(dǎo)，積極貫徹落實(shí)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理”三篇文章，認(rèn)清形勢(shì)、強(qiáng)化措施，把提高干部隊(duì)伍素質(zhì)作為抓好分局基層建設(shè)的著力點(diǎn)，以此促進(jìn)和帶動(dòng)分局涉外稅收整體工作的開展，取得了良好的成效。我們的主要做法是：

一、認(rèn)清形勢(shì)、準(zhǔn)確定位，確立基層建設(shè)的重心和抓手

入世后，**開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展正進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。涉稅稅收管理如何堅(jiān)持依法治稅，服務(wù)對(duì)外開放、積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，如何做到尊重國(guó)際稅收慣例，切實(shí)維護(hù)國(guó)家權(quán)益、不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收事項(xiàng)管理成為我們工作中面臨的新的課題。十年扎實(shí)的基層建設(shè)基礎(chǔ)和外稅管理經(jīng)驗(yàn)和是我們的寶貴財(cái)富，繼承與發(fā)揚(yáng)外稅工作所取得的成績(jī)，就必須做到與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。面對(duì)新形勢(shì)，特別是外稅在拓展國(guó)際稅收管理職能的同時(shí)，要加強(qiáng)跨國(guó)公司避稅問(wèn)題的調(diào)查，強(qiáng)化對(duì)資本弱化、避稅港避稅、預(yù)約訂價(jià)等重要事項(xiàng)的管理、加大對(duì)跨國(guó)交易的審計(jì)力度，需要我們外稅干部不僅要善于對(duì)具有豐富專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的納稅人進(jìn)行“零距離”的管理，還要善于同國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合作和競(jìng)爭(zhēng)；不僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能，還要有較高的職業(yè)道德和愛國(guó)主義精神。

面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì)和現(xiàn)實(shí)的要求，我們感到抓好隊(duì)伍建設(shè)、提高隊(duì)伍素質(zhì)是做好一切外稅工作的基礎(chǔ)和前提，也是機(jī)構(gòu)改革以后分局基層建設(shè)工作的重心和抓手。經(jīng)過(guò)對(duì)分局干部隊(duì)伍現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)事求是的分析，我們清醒地認(rèn)識(shí)到：目前分局干部隊(duì)伍中大學(xué)生多、平均年齡輕、知識(shí)層次高。但是，由于年紀(jì)輕、工作時(shí)間不長(zhǎng)、工作經(jīng)歷簡(jiǎn)單，也存在著缺乏處理棘手問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)等不足。在業(yè)務(wù)上，因?yàn)楦刹磕挲g結(jié)構(gòu)差異、知識(shí)層次不同、過(guò)去從事崗位不同，一部分同志仍是涉外稅收管理工作的新兵，外資管理的基本技能參差不齊；在思想上，部分同志在適應(yīng)外資管理服務(wù)的思想觀念仍有差距，沒有提升到是涉及國(guó)家權(quán)益與尊嚴(yán)以及**整體投資環(huán)境的高度，從而降低了自身對(duì)涉外稅收管理的標(biāo)準(zhǔn)與要求，在處理與涉外人員接觸、涉外事務(wù)過(guò)程中，存在著認(rèn)識(shí)上的不到位，處理問(wèn)題欠妥等一些問(wèn)題。

為此，分局進(jìn)一步明確當(dāng)前基層建設(shè)的重心，就是要立足現(xiàn)有干部素質(zhì)基礎(chǔ)，加大挖潛增能力度，面向未來(lái)提升外稅干部綜合素質(zhì)的目標(biāo)，努力形成外稅干部、涉外分局兩個(gè)層次的核心競(jìng)爭(zhēng)力。分局明確提出要在3-5年時(shí)間內(nèi)，從整體上造就一支具有較高的“政治思想、業(yè)務(wù)技能、法律意識(shí)、工作作風(fēng)、文化素養(yǎng)”的外稅干部隊(duì)伍；在個(gè)人上，要力爭(zhēng)培養(yǎng)出1-2名國(guó)際稅收專家型的復(fù)合人才，5名左右兼有較高綜合素質(zhì)和扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的國(guó)際稅收骨干人才，30名左右的國(guó)際稅收合格人才。同時(shí)，以高素質(zhì)的干部隊(duì)伍為依托，把分局的基層建設(shè)推向一個(gè)新的高度。

二、聯(lián)系實(shí)際、落實(shí)措施，努力提高外稅隊(duì)伍的整體素質(zhì)

機(jī)構(gòu)改革以來(lái)，我們涉外稅收管理分局在市局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以江總書記“三個(gè)代表”的重要思想為指導(dǎo)，積極貫徹落實(shí)“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)、科技加管理”三篇文章，認(rèn)清形勢(shì)、強(qiáng)化措施，把提高干部隊(duì)伍素質(zhì)作為抓好分局基層建設(shè)的著力點(diǎn)，以此促進(jìn)和帶動(dòng)分局涉外稅收整體工作的開展，取得了良好的成效。我們的主要做法是：

一、認(rèn)清形勢(shì)、準(zhǔn)確定位，確立基層建設(shè)的重心和抓手

入世后，**開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展正進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。涉稅稅收管理如何堅(jiān)持依法治稅，服務(wù)對(duì)外開放、積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要，如何做到尊重國(guó)際稅收慣例，切實(shí)維護(hù)國(guó)家權(quán)益、不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收事項(xiàng)管理成為我們工作中面臨的新的課題。十年扎實(shí)的基層建設(shè)基礎(chǔ)和外稅管理經(jīng)驗(yàn)和是我們的寶貴財(cái)富，繼承與發(fā)揚(yáng)外稅工作所取得的成績(jī)，就必須做到與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新。面對(duì)新形勢(shì)，特別是外稅在拓展國(guó)際稅收管理職能的同時(shí)，要加強(qiáng)跨國(guó)公司避稅問(wèn)題的調(diào)查，強(qiáng)化對(duì)資本弱化、避稅港避稅、預(yù)約訂價(jià)等重要事項(xiàng)的管理、加大對(duì)跨國(guó)交易的審計(jì)力度，需要我們外稅干部不僅要善于對(duì)具有豐富專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的納稅人進(jìn)行“零距離”的管理，還要善于同國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合作和競(jìng)爭(zhēng)；不僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能，還要有較高的職業(yè)道德和愛國(guó)主義精神。

面對(duì)嚴(yán)峻的形勢(shì)和現(xiàn)實(shí)的要求，我們感到抓好隊(duì)伍建設(shè)、提高隊(duì)伍素質(zhì)是做好一切外稅工作的基礎(chǔ)和前提，也是機(jī)構(gòu)改革以后分局基層建設(shè)工作的重心和抓手。經(jīng)過(guò)對(duì)分局干部隊(duì)伍現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)事求是的分析，我們清醒地認(rèn)識(shí)到：目前分局干部隊(duì)伍中大學(xué)生多、平均年齡輕、知識(shí)層次高。但是，由于年紀(jì)輕、工作時(shí)間不長(zhǎng)、工作經(jīng)歷簡(jiǎn)單，也存在著缺乏處理棘手問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)等不足。在業(yè)務(wù)上，因?yàn)楦刹磕挲g結(jié)構(gòu)差異、知識(shí)層次不同、過(guò)去從事崗位不同，一部分同志仍是涉外稅收管理工作的新兵，外資管理的基本技能參差不齊；在思想上，部分同志在適應(yīng)外資管理服務(wù)的思想觀念仍有差距，沒有提升到是涉及國(guó)家權(quán)益與尊嚴(yán)以及**整體投資環(huán)境的高度，從而降低了自身對(duì)涉外稅收管理的標(biāo)準(zhǔn)與要求，在處理與涉外人員接觸、涉外事務(wù)過(guò)程中，存在著認(rèn)識(shí)上的不到位，處理問(wèn)題欠妥等一些問(wèn)題。

為此，分局進(jìn)一步明確當(dāng)前基層建設(shè)的重心，就是要立足現(xiàn)有干部素質(zhì)基礎(chǔ)，加大挖潛增能力度，面向未來(lái)提升外稅干部綜合素質(zhì)的目標(biāo)，努力形成外稅干部、涉外分局兩個(gè)層次的核心競(jìng)爭(zhēng)力。分局明確提出要在3-5年時(shí)間內(nèi)，從整體上造就一支具有較高的“政治思想、業(yè)務(wù)技能、法律意識(shí)、工作作風(fēng)、文化素養(yǎng)”的外稅干部隊(duì)伍；在個(gè)人上，要力爭(zhēng)培養(yǎng)出1-2名國(guó)際稅收專家型的復(fù)合人才，5名左右兼有較高綜合素質(zhì)和扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的國(guó)際稅收骨干人才，30名左右的國(guó)際稅收合格人才。同時(shí)，以高素質(zhì)的干部隊(duì)伍為依托，把分局的基層建設(shè)推向一個(gè)新的高度。

二、聯(lián)系實(shí)際、落實(shí)措施，努力提高外稅隊(duì)伍的整體素質(zhì)

19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，貨物、資金、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的跨國(guó)流動(dòng)日趨頻繁，從事跨國(guó)投資和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)日益國(guó)際化。與此同時(shí)，所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在各國(guó)相繼確立。在此背景下，各國(guó)為了避免對(duì)納稅人跨國(guó)收入和財(cái)產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國(guó)際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國(guó)際稅法是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門。國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化所引起的國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國(guó)際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟(jì)全球化”這一概念來(lái)描述由于資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家主權(quán)的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新問(wèn)題，相應(yīng)地，對(duì)由國(guó)內(nèi)法和國(guó)際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國(guó)際稅收法律體系的未來(lái)發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。

經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的國(guó)際稅收新問(wèn)題

(一)各國(guó)的稅收主權(quán)受到侵蝕

主權(quán)是國(guó)家具有的獨(dú)立自主地處理自己的對(duì)內(nèi)和對(duì)外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，上還的國(guó)家稅收主權(quán)受到一定程度的侵蝕，其主要來(lái)自以下三個(gè)方面：

1．區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕

經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的結(jié)果之一是產(chǎn)生各種形式不一、程度不同的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化組織。這些一體化組織通常設(shè)有統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，各成員國(guó)必須服從和遵守統(tǒng)一機(jī)構(gòu)的調(diào)節(jié)和管理。這意味著一個(gè)超國(guó)家的權(quán)力主體產(chǎn)生，成員國(guó)以承認(rèn)該主體并向其讓渡部分主權(quán)(包括部分稅收主權(quán))為條件，以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國(guó)全體利益的整體性目標(biāo)，與各成員國(guó)的直接利益目標(biāo)是有距離的，因此國(guó)家向其轉(zhuǎn)讓部分主權(quán)，將直接導(dǎo)致自己原有權(quán)力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國(guó)雖然是主權(quán)國(guó)家，但是在處理包括稅收領(lǐng)域的國(guó)外各個(gè)領(lǐng)域的問(wèn)題時(shí)，必須遵守建立歐盟的各項(xiàng)條約，并且服從理事會(huì)所的各項(xiàng)指令。

如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)上立足，并獲得全球競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是我市向境外投資企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。同時(shí)，國(guó)際稅收工作如何結(jié)合本地企業(yè)實(shí)際情況，按照總局和省局的有關(guān)文件規(guī)定，在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資管理的同時(shí),做好服務(wù)工作，也是迫在眉睫的課題。我市通過(guò)與地稅、外經(jīng)貿(mào)、外匯管理等部門的聯(lián)系，收集了本地區(qū)“走出去”企業(yè)的相關(guān)信息，對(duì)我市“走出去”企業(yè)情況和國(guó)際稅收管理與服務(wù)工作情況進(jìn)行了深入的摸底調(diào)查。

一、我市對(duì)外投資企業(yè)概況

我市目前有8家公司經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)正式對(duì)外投資，投資總額2800萬(wàn)美元，其中投資額最大的2298萬(wàn)美元。

從投資國(guó)家來(lái)看，投資涉及8個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中美國(guó)、英國(guó)、荷蘭、也門、阿聯(lián)酋、蒙古、澳門、香港等；

從投資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型來(lái)看，對(duì)外投資的外資企業(yè)占20%、對(duì)外投資的內(nèi)資企業(yè)占80%，內(nèi)資企業(yè)中國(guó)有企業(yè)占40%、民營(yíng)企業(yè)占60%；

從投資項(xiàng)目來(lái)看，從事境外業(yè)務(wù)接單的（出口）市場(chǎng)服務(wù)占50%、從事境外資源開發(fā)的占20%、從事境外建筑的勞動(dòng)輸出占20%、從事其他類型投資的占10%。