導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)簡易辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理

（一）自用固定資產(chǎn) 一是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的自用固定資產(chǎn)。《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）本條第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

二是銷售其他自用固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。根據(jù)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定：四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

（二）非自用固定資產(chǎn) 企業(yè)固定資產(chǎn)管理追求“雙效”，即效率最高和效益最大化。而企業(yè)在發(fā)展過程中，不可避免地會產(chǎn)生閑置固定資產(chǎn)，造成浪費(fèi)和損失。企業(yè)應(yīng)采取有效措施對閑置固定資產(chǎn)處置或盤活，以減少損失，增加效益。其中將閑置固定資產(chǎn)對外租賃就是一種很常見的盤活方式，它可以最大限度地發(fā)揮閑置固定資產(chǎn)的潛能，給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益。此類租賃一般經(jīng)營性租賃較多。企業(yè)收回的對外租賃固定資產(chǎn)如果對外銷售，就屬于銷售非自用舊固定資產(chǎn)。財(cái)政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

（三）案例分析 一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目核算。一般納稅人銷售舊固定資產(chǎn)按簡易辦法征收時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，對于企業(yè)銷售舊固定資產(chǎn)按簡易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春喴邹k法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就會參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

［例1］華泰公司系一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2011年3月1日出售于2009年1月份購買的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備購買時(shí)已將增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。設(shè)備原值32萬元，已計(jì)提折舊8萬元，售價(jià)23.4萬元（含稅），款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。

分析：華泰公司銷售的舊固定資產(chǎn)屬于自用的，并且是2009年1月1日后購入的，已抵扣增值稅，因此應(yīng)按適用稅率17%征繳增值稅，應(yīng)納增值稅額=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）。會計(jì)處理和銷售其他貨物的處理相同。

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 240000

累計(jì)折舊 80000

貸：固定資產(chǎn) 320000

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 234000

貸：固定資產(chǎn)清理 200000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 40000

貸：固定資產(chǎn)清理 40000

［例2］承例1，假定該設(shè)備購買后用于對外經(jīng)營性租賃，而非自用。其他條件同例1。

分析：華泰公司銷售的舊固定資產(chǎn)屬于非自用的，應(yīng)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。因此應(yīng)交納的增值稅額=234000÷（1+4%）×4%×50%=4500元，此部分稅金應(yīng)通過“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目進(jìn)行核算。

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：同例1。

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 234000

貸：固定資產(chǎn)清理 229500

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 4500

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 10500

貸：固定資產(chǎn)清理 10500

二、小規(guī)模納稅人

（一）自用固定資產(chǎn) 根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。根據(jù)財(cái)政部《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 該通知并未將不同納稅人進(jìn)行區(qū)別對待，由此小規(guī)模納稅人和一般納稅人一樣，銷售非自用固定資產(chǎn)應(yīng)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

（二）案例分析 由于小規(guī)模納稅人不涉及增值稅的抵扣問題，小規(guī)模納稅人銷售舊固定資產(chǎn)，應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算。只不過自用的和非自用的所適用的稅率不同。

［例3］豐泰公司為小規(guī)模納稅人， 2011年3月1日出售設(shè)備一臺，該設(shè)備2007年4月購買用于生產(chǎn)產(chǎn)品，買價(jià)100000元，出售時(shí)已經(jīng)提取50000元折舊，售價(jià)為45000元（含稅），款已經(jīng)收到存入銀行。

分析：豐泰公司銷售的舊固定資產(chǎn)屬于自用的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅額。根據(jù)以上分析，豐泰公司銷售舊固定資產(chǎn)，應(yīng)納增值稅＝45000÷（1＋3%）×2%≈873.79（元）

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 50000

累計(jì)折舊 50000

貸：固定資產(chǎn) 100000

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 45000

貸：固定資產(chǎn)清理 44126.21

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 873.79

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 5873.79

貸：固定資產(chǎn)清理 5873.79

［例4］承例3，假定豐泰公司的設(shè)備用于對外經(jīng)營性租賃，其他條件不變。

分析：豐泰公司銷售的舊固定資產(chǎn)屬于非自用的，應(yīng)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。因此應(yīng)交納的增值稅額=45000÷（1+4%）×4%×50%≈865.38（元）。

出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：同例3

收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款 45000

貸：固定資產(chǎn)清理 44134.62

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 865.38

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營業(yè)外支出 5865.38

貸：固定資產(chǎn)清理 5865.38

三、其他個(gè)人

其他個(gè)人是指除個(gè)體工商戶外的自然人。《增值稅暫行條例》第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅：銷售的自己使用過的物品。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定：條例第十五條第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。因此，其他個(gè)人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。

篇2

    一、上市公司向控股股東轉(zhuǎn)讓貨物應(yīng)照章征收增值稅

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函[2002]420號)規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。而轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。即當(dāng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人,交易的對象是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)時(shí),其性質(zhì)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓,涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓不征收流轉(zhuǎn)稅。但應(yīng)注意的是,國稅函[2009]585號文規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司,但保留上市公司資格的行為,不屬于國稅函[2002]420號規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。同時(shí)還規(guī)定,上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為也應(yīng)照章征收增值稅。

    也就是說,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不是同一個(gè)概念,其稅務(wù)處理也是迥然不同的。從定義來看,企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)和企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要是:①企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè),從性質(zhì)上來說屬于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓;而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)的整體資產(chǎn)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容是企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、勞動(dòng)力,四者缺一不可;而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的內(nèi)容是企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。③企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)后,被轉(zhuǎn)讓企業(yè)可能存在,也可能不存在,由轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)協(xié)商確定;而企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后,轉(zhuǎn)讓企業(yè)繼續(xù)存在,只是將經(jīng)營類型由從事營業(yè)活動(dòng)(制造業(yè)、加工業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)?轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)(投資公司或持有的長期股權(quán)投資),作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更。只有整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán),包括資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力四個(gè)要素同時(shí)滿足的行為,才符合不征收流轉(zhuǎn)稅的條件。需要注意的是,上市公司不僅要同時(shí)滿足上述四項(xiàng)條件,其上市公司資格也不得保留,如果保留,則意味著作為繼續(xù)存在的獨(dú)立納稅人的地位沒有發(fā)生任何變更,轉(zhuǎn)讓不能視為整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為,因而對其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應(yīng)照章征收增值稅。

    二、資產(chǎn)重組過程中所涉及的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定征收增值稅

    國稅函[2009]585號文規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問題,應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    財(cái)稅[2009]9號文規(guī)定,一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)應(yīng)按財(cái)稅[2008]170號文第四條的規(guī)定執(zhí)行,即自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;②2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;③2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。此外根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文的規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。需要指出的是,固定資產(chǎn)銷售額是含稅的,在實(shí)際計(jì)征時(shí)應(yīng)作調(diào)整。

    [例]某上市公司是一般納稅人,2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn),現(xiàn)因與另一公司進(jìn)行資產(chǎn)重組,其中有一批使用過的2008年12月31日前購買的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車,原值 5 200 萬元,已計(jì)提折舊 1 090 萬元,假定發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)為110 萬元,現(xiàn)按固定資產(chǎn)凈額4 000萬元視同出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)。則按規(guī)定其需繳納增值稅為:4 000/(1+4%)× 4%×50%=77(萬元)。

    三、增值稅簡易征收政策下的發(fā)票開具及其他相關(guān)規(guī)定

    1.采用四檔簡易辦法征收率的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2009]9號明確按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,稅率分6%、4%、3%和2%四檔,但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)還規(guī)定,一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后,36個(gè)月內(nèi)不得變更。如果企業(yè)(上市公司)發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前銷售自產(chǎn)貨物選擇按6%簡易征收率計(jì)算繳納增值稅,不滿36個(gè)月的,則其所轉(zhuǎn)讓的貨物只能按6%簡易征收率計(jì)算繳納增值稅。

篇3

摘要：近年來關(guān)于廢舊物資銷售的稅收政策變動(dòng)較多。不同廢舊物資以及不同企業(yè)，其稅務(wù)與會計(jì)處理也不同。筆者在近年稅務(wù)會計(jì)教學(xué)過程中，發(fā)現(xiàn)許多學(xué)員對此方面內(nèi)容容易混淆，故特此予以梳理和辨析，希望能給廣大學(xué)習(xí)者提供一點(diǎn)借鑒。

關(guān)鍵詞：廢舊物資 增值稅 一般納稅人 會計(jì)處理

舊物資，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各類廢舊物品，如下腳料、邊角余料、廢舊的報(bào)刊、雜志、停止使用、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)經(jīng)過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。企業(yè)銷售廢舊物資，根據(jù)不同廢舊物資以及不同企業(yè)，其稅務(wù)與會計(jì)處理不同，特別是近年來關(guān)于廢舊物資銷售的稅收政策變動(dòng)較多，所以很容易混淆。

一、廢舊物資銷售單位不包括廢舊物資回收經(jīng)營單位

廢舊物資回收經(jīng)營單位（即舊貨經(jīng)營單位）是指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地，財(cái)務(wù)會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位（不包括個(gè)人和個(gè)體經(jīng)營者）。廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），按3%的征收率減按2%征收增值稅，且只能開具普通發(fā)票，不能自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

二、企業(yè)銷售廢舊物資的增值稅處理

（一）廢舊物資銷售企業(yè)是一般納稅人

1.一般納稅人銷售使用過的如下特定固定資產(chǎn)（已計(jì)提折舊），根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號）規(guī)定，自2014年7月1日起，按簡易辦法依3%的征收率減按2%計(jì)繳增值稅，其計(jì)算公式為：增值稅=銷售價(jià)格÷（1+3%）×2%：（1）適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，銷售其按暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人發(fā)生簡易辦法計(jì)繳增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（3）購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售該固定資產(chǎn)；（4）“營改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，銷售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以前購進(jìn)或者自制的，自己使用過的固定資產(chǎn)。

注意：一般納稅人2009年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，因自身原因未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如開具的是普通發(fā)票、不合格的增值稅專用發(fā)票，在自己使用后以廢舊物資出售的，不能適用“按簡易征收，按征收率3%減按2%”計(jì)算增值稅。因?yàn)樨?cái)稅[2009]9號明確規(guī)定，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)可以適用簡易征收的僅限于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

另外，對于“營改增”的一般納稅人，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要區(qū)分時(shí)間。如果是“營改增”之前購進(jìn)或者自制的，可以按照簡易方法征收；如果是“營改增”之后購進(jìn)或者自制的，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣的，可以適用簡易方法征收；否則按照正常銷售貨物適用稅率征收增值稅。

2.一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)或銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的廢舊物資。一般納稅人銷售除固定資產(chǎn)外的廢舊物資，如下腳料、邊角余料、原輔材料，如屬于稅率為13%農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的，銷售時(shí)仍可按13%稅率計(jì)繳稅額。對于“營改增”的一般納稅人，銷售除使用過的固定資產(chǎn)以外的廢舊物資，應(yīng)當(dāng)按照17%而不是6%稅率征收增值稅。

（二）廢舊物資銷售企業(yè)為小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。其計(jì)算公式為：增值稅=銷售價(jià)格÷（1+3%）×2%。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物資，按3%的征收率征收增值稅。其計(jì)算公式為：增值稅=銷售價(jià)格÷（1+3%）×3%。

三、企業(yè)銷售廢舊物資的會計(jì)處理（以一般納稅人為例）

（一）企業(yè)銷售使用過的、可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

如該項(xiàng)固定資產(chǎn)在原取得時(shí)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

如果企業(yè)銷售的是增值稅轉(zhuǎn)型之前（即2008年12月31日前）購入的固定資產(chǎn)，其購入時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，則其銷售時(shí)按不含稅銷售額依簡易方法減半征收增值稅。

例：廣東某企業(yè)，該設(shè)備2008年10月1購入機(jī)器設(shè)備一臺，原價(jià)為468 000元（含增值稅），折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。2011年出售時(shí)正好使用了3年，若2011年的售價(jià)為421 200元（含增值稅），該設(shè)備適用17%的增值稅稅率。則相關(guān)增值稅計(jì)算如下：

固定資產(chǎn)清理時(shí)：

累計(jì)折舊=468 000÷10×3=140 400（元）

2011年出售時(shí)是按4%的征收率減半征收增值稅的，應(yīng)納增值稅=421 200÷（1+4%）×4%×50%=8 100 （元）

假設(shè)該設(shè)備是2009年2月購入，2012年使用正好3年后出售，假設(shè)其他條件不變。則相關(guān)增值稅計(jì)算如下：

固定資產(chǎn)清理時(shí)：

固定資產(chǎn)原價(jià)=468 000÷（1+17%）=400 000（元）

累計(jì)折舊=400 000÷10×3=120 000（元）

出售時(shí)應(yīng)納增值稅=421 200÷（1+17%）×17%=61 200（元）

假設(shè)該設(shè)備是2008年10月1日購入，2014年10月31日（使用正好6年后）出售，假設(shè)若2011年的售價(jià)為210 600元（含增值稅），其他條件不變。則相關(guān)增值稅計(jì)算及會計(jì)處理如下：

固定資產(chǎn)清理時(shí)：

累計(jì)折舊=468 000÷10×6=280 800（元）

出售時(shí)應(yīng)納增值稅=210 600÷（1+3%）×2%=4 089（元）

借：固定資產(chǎn)清理 187 200

累計(jì)折舊 280 800

貸：固定資產(chǎn) 468 000

收到銷售價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款 210 600

貸：固定資產(chǎn)清理 206 511

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 089

借：固定資產(chǎn)清理 19 311

貸：營業(yè)外收入 19 311

（二）企業(yè)銷售生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的其他廢舊物資

企業(yè)銷售生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的其他廢舊物資，比如下腳料、邊角余料、廢舊的報(bào)刊雜志、報(bào)廢的原輔材料等，銷售時(shí)按正常銷售貨物適用稅率計(jì)算確定增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“銀行存款”科目等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“其他業(yè)務(wù)收入”“管理費(fèi)用”科目等。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目等。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[S].財(cái)稅[2009]9號.

篇4

一、氣電企業(yè)的特點(diǎn)及主要涉稅種類

氣電企業(yè)是資金密集型和設(shè)備密集型企業(yè)，在基建期需投入大量資金購買發(fā)電機(jī)組和其他設(shè)備，基建期一般比較長。氣電企業(yè)生產(chǎn)流程比較簡短和單一，生產(chǎn)準(zhǔn)備主要是燃油、燃?xì)夂拖嚓P(guān)材料的采購以及機(jī)組設(shè)備的檢修維護(hù)，整個(gè)生產(chǎn)過程表現(xiàn)為輸送燃料到燃機(jī)中進(jìn)行充分燃燒，利用其熱能產(chǎn)生高溫高壓的氣體推動(dòng)發(fā)電機(jī)葉片而產(chǎn)生電力，在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了由化學(xué)能、熱能、機(jī)械能到電能的轉(zhuǎn)變。氣電企業(yè)通過售電獲得利潤，主要涉及稅種為增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅、印花稅等，其中增值稅和企業(yè)所得稅在應(yīng)納稅額中占了絕大部分，以下主要從增值稅和企業(yè)所得稅兩方面對氣電企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行分析。

二、氣電企業(yè)增值稅的籌劃思路

增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增殖額為課稅對象征收的一種稅。氣電企業(yè)經(jīng)營規(guī)模都比較大，因此一般被認(rèn)定為一般納稅人，其銷項(xiàng)稅主要由售電業(yè)務(wù)產(chǎn)生，進(jìn)項(xiàng)稅主要由購買燃料和備品備件產(chǎn)生。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅籌劃

進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)的選擇。為及時(shí)抵扣，氣電企業(yè)應(yīng)將進(jìn)貨時(shí)點(diǎn)盡量安排到納稅期限到來之前，或?qū)齑娣逯嫡{(diào)節(jié)到納稅期限到來之前的時(shí)點(diǎn)，這樣可使當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。固定資產(chǎn)采購的安排。除新購固定資產(chǎn)外，氣電企業(yè)還涉及到機(jī)器設(shè)備的更新改造、技改等業(yè)務(wù)，開展該類業(yè)務(wù)過程中應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。檢修勞務(wù)的外包。氣電企業(yè)對安全生產(chǎn)的要求非常高，機(jī)組檢修是每年的重點(diǎn)工作，檢修支出金額也大。從事修理修配勞務(wù)屬于增值稅的范疇，對此，氣電企業(yè)應(yīng)要求檢修公司提供增值稅專用發(fā)票，以抵扣稅款。抵扣憑據(jù)的及時(shí)取得。氣電企業(yè)對外主要是燃?xì)獠少彛灰捉痤~大，涉及檢驗(yàn)、核對等各種程序，結(jié)算時(shí)間一般較長。氣電企業(yè)應(yīng)要求采購部門盡量縮減結(jié)算時(shí)間，及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，做到盡早抵扣。

（二）銷項(xiàng)稅籌劃

氣電企業(yè)的售電業(yè)務(wù)比較簡單、純粹，涉稅單一，較難從其主營業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅的納稅籌劃。但氣電企業(yè)可以對其他增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，主要是利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。銷售使用過固定資產(chǎn)的納稅籌劃。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：第一，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。其他相關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策：第一，銷售舊貨（不包括自己使用過的物品），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅；第二，利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力（發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源），增值稅即征即退100%；第三，供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。

三、氣電企業(yè)所得稅的籌劃思路

（一）收入方面的納稅籌劃

氣電企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)比較單一，供電局是其唯一的銷售對象，且基本上屬于買方市場，氣電企業(yè)在售電業(yè)務(wù)的話語權(quán)非常微弱，因此氣電企業(yè)在營業(yè)收入方面的納稅籌劃比較難進(jìn)行。在收入方面主要需注意，國債利息收入、從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，可免交企業(yè)所得稅。

（二）成本費(fèi)用方面的納稅籌劃

1.合理選擇折舊方法減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。氣電企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是生產(chǎn)成本的重要組成部分，在符合規(guī)定的前提下，盡可能縮短固定資產(chǎn)的折舊年限可以有效降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

2.合理列支檢修費(fèi)用以減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。為了安全生產(chǎn)氣電企業(yè)需要定期對發(fā)電機(jī)組進(jìn)行維護(hù)和檢修，以及在意外時(shí)進(jìn)行搶修，檢修費(fèi)用占發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)成本的比重也較大。

3.選擇合理的捐贈對象和途徑以達(dá)到節(jié)稅的目的。氣電企業(yè)一般為國有企業(yè)，因此經(jīng)常發(fā)生對外捐贈以提高企業(yè)形象的行為。氣電企業(yè)在對外捐贈時(shí)，必須充分利用稅法關(guān)于對捐贈的不同對象、不同途徑以及不同捐贈形式的不同規(guī)定，通過合理的方案選擇和籌劃，可以在不增加企業(yè)任何額外成本的情況下，達(dá)到減輕納稅負(fù)擔(dān)的目的。

4.其他。氣電企業(yè)在其他的成本費(fèi)用方面納稅籌劃方法和思路與其他企業(yè)相似，如對工會經(jīng)費(fèi)的充分計(jì)提、對壞賬準(zhǔn)備按上限計(jì)提、將有扣除限額的費(fèi)用如廣告費(fèi)盡量控制在限額以內(nèi)、盡量避免發(fā)生不能扣除的項(xiàng)目如贊助支出等。

（三）利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行合理避稅

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易采取抬高定價(jià)的策略，以轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。如在發(fā)電集團(tuán)內(nèi)部，發(fā)電企業(yè)向煤礦采購燃煤，或者是檢修公司向發(fā)電企業(yè)提供檢修服務(wù)等，通過合理定價(jià)，將利潤從高稅率的企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅率的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)最低。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在借貸業(yè)務(wù)中，可以通過合理的增減貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤，以實(shí)現(xiàn)避稅。與股本投資相比，貸款表現(xiàn)出更大的靈活性，而且貸款利息可作為費(fèi)用在所得稅稅前扣除，在發(fā)電集團(tuán)內(nèi)部，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過貸款業(yè)務(wù)中利息的高低，來選擇最佳收益。

（四）充分利用稅額抵扣稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

篇5

一、如何理解“自己使用過的物品”與“舊貨”

國稅總局的相關(guān)文件對何謂“自己使用過的物品”并沒有做出明確說明，而是對舊貨的范圍做出了規(guī)定。財(cái)稅【2009】9號規(guī)定：舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。根據(jù)相關(guān)文件精神，筆者認(rèn)為，可以從購入的目的對二者進(jìn)行區(qū)分：自己使用過的物品是指企業(yè)購入該資產(chǎn)的目的是為自己使用而不是為了出售，只是由于情況發(fā)生變化才把該資產(chǎn)出售；而舊貨是指企業(yè)購入該資產(chǎn)的目的就是為了出售，而不是為了自己使用。此外，舊貨是特許經(jīng)營的項(xiàng)目，沒有經(jīng)過特許批準(zhǔn)的企業(yè)不能從事舊貨經(jīng)營，如舊機(jī)動(dòng)車，這些都是“自己使用過的物品”和“舊貨”的區(qū)別所在。

二、一般納稅人銷售自己使用過的物品與舊貨會計(jì)與稅務(wù)處理

由于在2009年前，我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)（一般納稅人，下同）在購入固定資產(chǎn)（指生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備，下同）時(shí)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，2009年之后開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，即企業(yè)在購入生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備時(shí)不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在這一背景下，根據(jù)國稅總局的相關(guān)文件，企業(yè)在不同時(shí)期購入的固定資產(chǎn)在銷售時(shí)需要進(jìn)行不同的會計(jì)與稅務(wù)處理：

第一，企業(yè)銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2。

例如：北京某企業(yè)2006年購入一臺設(shè)備，購入價(jià)格100000元，2012年將該設(shè)備出售，售價(jià)40000元，出售時(shí)已提折舊50000元。相關(guān)會計(jì)處理如下：

（1）設(shè)備購入時(shí) 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 100000

（2）計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)折舊 50000

（3）出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 100000 借：銀行存款 40000 貸：固定資產(chǎn)清理 40000

（4）計(jì)算繳納增值稅 應(yīng)納增值稅=40000÷（1+4%）×4%÷2=769

借：固定資產(chǎn)清理 769 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 769

從上例可以看出，該設(shè)備在出售時(shí)繳納的增值稅未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-銷項(xiàng)稅額”，而是計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。這是因?yàn)楦鶕?jù)國稅總局的文件規(guī)定，如固定資產(chǎn)在購入時(shí)未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在其出售時(shí)繳納的增值稅也不得計(jì)入銷項(xiàng)稅額（即不得用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣），而是直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，而且不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。筆者認(rèn)為，國稅總局之所以做出這樣的規(guī)定，是因?yàn)槠髽I(yè)銷售自己使用過的動(dòng)產(chǎn)設(shè)備不是正常的銷售活動(dòng)，不應(yīng)與正常的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)單獨(dú)納稅。

（5）計(jì)算清理凈損益 借：營業(yè)外支出 10769 貸：固定資產(chǎn)清理 10769

此外，還需要注意的是，由于我國在2004年和2007年已經(jīng)分別在東北三省和中部六省分別提前進(jìn)行了增值稅試點(diǎn)改革，上述地區(qū)的企業(yè)在2004年和2007年前購入的固定資產(chǎn)適用上述規(guī)定，其他地區(qū)的企業(yè)2009年前購入的固定資產(chǎn)適用上述規(guī)定。此外，對企業(yè)購入的小汽車、摩托車、游艇，無論何時(shí)購入，都不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)在出售此類資產(chǎn)時(shí)也適用上述政策。

第二，企業(yè)銷售自己使用過的并且按規(guī)定已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，視同正常銷售貨物征收增值稅，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+17%）×17%。

例如：北京某企業(yè)2010年購入一臺設(shè)備，購入不含增值稅價(jià)格100000元，2012年將該設(shè)備出售，售價(jià)50000元，出售時(shí)已提折舊40000元。相關(guān)會計(jì)處理如下：

（1）設(shè)備購入時(shí) 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000

（2）計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 40000 貸：累計(jì)折舊 40000

（3）出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 60000 累計(jì)折舊 40000 貸：固定資產(chǎn) 100000 借：銀行存款 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 50000

（4）計(jì)算繳納增值稅 應(yīng)納增值稅=50000÷（1+17%）×17%=7265

借：固定資產(chǎn)清理 7265 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7265

與上例不同，該設(shè)備在出售時(shí)繳納的增值稅直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，而不是計(jì)入了“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。原因在于該資產(chǎn)在購入時(shí)已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在其出售時(shí)繳納的增值稅相應(yīng)的也就可以計(jì)入銷項(xiàng)稅額，將來從進(jìn)項(xiàng)稅額中予以抵扣，而且也可以開具增值稅專用發(fā)票。這樣處理的原因在于實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購入動(dòng)產(chǎn)設(shè)備與購入原材料的處理是完全一樣的，在銷售該動(dòng)產(chǎn)設(shè)備時(shí)繳納的增值稅也就應(yīng)該可以計(jì)入銷項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

此外，應(yīng)納增值稅按4%征收率計(jì)算，但實(shí)際繳納時(shí)卻是減半的部分，對其余金額的會計(jì)處理，有人認(rèn)為要通過“營業(yè)稅收入”科目下的“政府補(bǔ)助”核算。依照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“營業(yè)外收入”科目，是核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。那么，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)減半的稅額是否在“政府補(bǔ)助”科目中核算？《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》明確規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。因此，適用減半征收的增值稅政策，屬于直接減征形式，不符合“政府補(bǔ)助”的核算要求，會計(jì)處理減半征收的增值稅額，不應(yīng)在“營業(yè)外收入”中核算。

（5）計(jì)算清理凈損益 借：營業(yè)外支出 17265 貸：固定資產(chǎn)清理 17265

與上文銜接，東北三省和中部六省在2004年和2007年后購入的固定資產(chǎn)適用上述規(guī)定，其他地區(qū)的企業(yè)2009年后購入的固定資產(chǎn)適用上述規(guī)定。

第三，銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（如存貨），應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+17%）×17%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

例如，某企業(yè)購入一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)格10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，后由于市場發(fā)生變化，將其中一部分出售，出售含稅價(jià)格4萬元。

（1）購入原材料 借：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000

（2）出售原材料 應(yīng)納增值稅=40000÷（1+17%）×17%=5812

借：銀行存款 40000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 34188 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5812

第四，一般納稅人銷售舊貨的，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+4%）×4%÷2，對此類銷售業(yè)務(wù)不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

例如，某一般納稅人銷售一批舊機(jī)動(dòng)車，開具普通發(fā)票注明銷售額為20萬元，應(yīng)納稅額=200000÷（1+4%）×4%÷2=3846.15

會計(jì)處理為：借：銀行存款 200000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 196153.85 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3846.15

三、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品會計(jì)與稅務(wù)處理

由于小規(guī)模納稅人不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，因此小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)會計(jì)與稅務(wù)處理與一般納稅人完全不同。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，不需要考慮購入該固定資產(chǎn)的時(shí)間，直接按2%征收率征收增值稅，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×2%，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷（1+3%）×3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

例如，某小規(guī)模納稅人企業(yè)2006年購入一臺設(shè)備，購入價(jià)格100000元，2012年將該設(shè)備出售，售價(jià)40000元，出售時(shí)已提折舊50000元，另支付清理費(fèi)用5000元。相關(guān)會計(jì)處理如下：

（1）設(shè)備購入時(shí) 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：銀行存款 100000

（2）計(jì)提折舊 借：制造費(fèi)用 50000 貸：累計(jì)折舊 50000

（3）出售設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 50000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 100000 借：銀行存款 40000 貸：固定資產(chǎn)清理 40000

（4）計(jì)算繳納增值稅 應(yīng)納增值稅=40000÷（1+3%）×2%=777

借：固定資產(chǎn)清理 777 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 777

（5）計(jì)算清理凈損益 借：營業(yè)外支出 10777 貸：固定資產(chǎn)清理 10777

某小規(guī)模納稅人企業(yè)購入一批原材料10萬元，后由于市場發(fā)生變化，將其中一部分出售，出售價(jià)格4萬元。會計(jì)與稅務(wù)處理如下：

（1）購入原材料 借：原材料 100000 貸：銀行存款 100000

（2）出售原材料 應(yīng)納增值稅=40000÷（1+3%）×3%=1165

借：銀行存款 40000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 38835 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1165

小規(guī)模納稅人銷售舊貨的，應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%，對此類銷售業(yè)務(wù)也不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。

篇6

(一)增值稅轉(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)所有地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)(主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等)，及2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

[例1]A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購入的一臺設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為200000元，累計(jì)已提取折舊80000元，取得變價(jià)收入100000元，增值稅額17000元，已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。該設(shè)備購進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已全部計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額。假定A企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

借：固定資產(chǎn)清理

120000

累計(jì)折舊

80000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(2)收取價(jià)款和增值稅額

借：銀行存款

117000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失

借：營業(yè)外支出

20000

貸：固定資產(chǎn)清理

20000

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前試點(diǎn)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4％征收率減半征收增值稅。

[例2]B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購入的生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為1000000元，累計(jì)已提取折舊800000元，取得變價(jià)收入208000元，款項(xiàng)已收到。假定B企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

200000

累計(jì)折舊

800000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

(2)收取價(jià)款

借：銀行存款

208000

貸：固定資產(chǎn)清理

208000

(3)計(jì)算應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅：208000÷(1+4％)×4％+2=4000(元)

借：固定資產(chǎn)清理

4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

4000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益

借：固定資產(chǎn)清理

4000

貸：營業(yè)外收入

4000

(三)購進(jìn)不得抵扣和未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。這類資產(chǎn)包括：一般納稅人購進(jìn)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)(包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車和游艇)。

(四)購進(jìn)混合用途的固定資產(chǎn)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇)。按2％征收率征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／(1+3％)；應(yīng)納稅額=銷售額×2％。

[例3]甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年9月出售本企業(yè)使用過的一輛汽車，該車原值300000元，累計(jì)折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)150000元，款項(xiàng)已收到。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)借：固定資產(chǎn)清理

200000

累計(jì)折舊

100000

貸：固定資產(chǎn)

300000

(2)借：銀行存款

150000

貸：固定資產(chǎn)清理

150000

(3)銷售額=15000／(1+3％)=145631.07(元)

應(yīng)納稅額=145631.07×2％=2912.62(元)

借：固定資產(chǎn)清理

2912.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

2912.62

(4)借：營業(yè)外支出

52912.62

貸：固定資產(chǎn)清理

52912.62

三、已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷售轉(zhuǎn)出或視同銷售情形

(一)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和發(fā)生非常損失的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅[20083170號第五條，外購的固定資產(chǎn)在已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，又被用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(不包括同時(shí)用于不免稅的應(yīng)稅項(xiàng)目)或發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率(固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。)

[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用，購入價(jià)60000元，增值稅10200元，預(yù)計(jì)使用10年，無殘值，采用直線法折舊。假定乙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

固定資產(chǎn)已提折舊：60000×2÷(12×10)=1000(元)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(60000-1000)×17％=10030(元)

(1)借：固定資產(chǎn)清理

59000

累計(jì)折舊

1000

貸：固定資產(chǎn)

60000

(2)借：在建工程

69030

貸：固定資產(chǎn)清理

59000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

10030

如果所購貨物用于計(jì)提福利或個(gè)人消費(fèi)，或發(fā)生非正常損失，或用于免稅項(xiàng)目等，借方改為“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”及其其他有關(guān)科目。

(二)視同銷售的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅[2008]170號第六條納稅人已使用過的外購或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生如實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售行為時(shí)，以公允價(jià)值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

[例5]丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價(jià)200000元，已提折IB60000元，公允價(jià)值150000元。假定丙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

(1)借：固定資產(chǎn)清理

140000

累計(jì)折舊

60000

貸：固定資產(chǎn)

200000

(2)應(yīng)納稅額=150000×17％=25500(元)

借：長期股權(quán)投資

25500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

25500

(3)借：長期股權(quán)投資

150000

貸：固定資產(chǎn)清理

140000

營業(yè)外收入

10000

若將本例中“公允價(jià)值150000元”換成“無法確定其公允價(jià)值”，則：

應(yīng)納稅額=(200000-60000)×17％=23800(元)

借：長期股權(quán)投資

23800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

23800

借：長期股權(quán)投資

140000

貸：固定資產(chǎn)清

篇7

二手車經(jīng)營者在經(jīng)銷二手車、二手車買賣的過程中,

是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅,（2016年?duì)I改增后不存在營業(yè)稅概念：統(tǒng)一為增值稅，但稅率仍有差異）首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。

一、二手車交易稅法簡況

對于經(jīng)營二手車的企業(yè)來說,目前的經(jīng)營方式主要分兩種:

一是

直接進(jìn)行二手車的收購、銷售(即二手車經(jīng)銷);

二是以收取傭金為

目的,為促成他人交易二手車而從事居間、行紀(jì)或者活動(dòng)(即二手車經(jīng)紀(jì))。

經(jīng)營方式不同,稅收待遇也不盡相同。

前者根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)的規(guī)定,屬于銷售舊貨行為,

依二手車的不含稅銷售額和

4%的征收率減半繳納增值稅。

后者則屬于提供中介服務(wù),按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,依收取的手續(xù)費(fèi)繳納5%的營業(yè)稅（2016年?duì)I改增后為6%，與原營業(yè)稅差異不大）。

問：我公司2012年10月購入新轎車，因業(yè)務(wù)不需用了，目前出售給了二手車交易中心。當(dāng)初購車時(shí)的增值稅額并未抵扣，現(xiàn)在請問作為二手車舊設(shè)備銷售時(shí)的增值稅率適用多少？

答：根據(jù)財(cái)稅[2008]170號規(guī)定：銷售自己使用過購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅（2014年7月1日后執(zhí)行“按照3%征收率減按2%征收增值稅”）【來源：安徽國稅】

二、銷售二手車?yán)U納增值稅的有關(guān)規(guī)定

根據(jù)增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位和個(gè)人(個(gè)體工商戶和其他個(gè)人)銷售貨物是增值稅納稅義務(wù)人。所以，銷售二手車的單位和個(gè)人，都是增值稅納稅義務(wù)人。銷售二手車如何繳納增值稅，具體分以下情況：

(一)二手車經(jīng)銷企業(yè)。

符合規(guī)定的二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車，按照簡易辦法，依照4%征收率減半征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第23號)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人，按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時(shí)，將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)，再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。現(xiàn)行規(guī)定指《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)，該文件第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

(二)非二手車經(jīng)銷企業(yè)。

按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，機(jī)動(dòng)車屬于使用單位的固定資產(chǎn)，使用單位銷售二手車應(yīng)繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)、財(cái)稅[2009]9號文件、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)等規(guī)定執(zhí)行。

1.增值稅一般納稅人銷售二手車。非二手車經(jīng)銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車，購進(jìn)或自制時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅;購進(jìn)或自制時(shí)，根據(jù)文件規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)。“營改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2013〕37號)的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購進(jìn)或自制的，按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購進(jìn)或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。值得注意的是，財(cái)稅〔2013〕37號文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日后購進(jìn)的所有自用機(jī)動(dòng)車，都要按照適用稅率征收增值稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車，減按2%征收率征收增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)。二是個(gè)體工商戶二手車銷售額應(yīng)該并入當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷售收入總額，與起征點(diǎn)相比，確定是否應(yīng)納增值稅。三是2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當(dāng)期應(yīng)納增值稅銷售收入總額后確定是否應(yīng)繳納增值稅。為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號)規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第49號)規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

3.營業(yè)稅納稅人、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等銷售二手車。一般情況下，這些單位本來不是國稅機(jī)關(guān)的管轄?wèi)簦既话l(fā)生二手車銷售，應(yīng)作為臨時(shí)納稅人按次納稅。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)，與增值稅按次納稅的起征點(diǎn)相比后，確認(rèn)是否應(yīng)納增值稅。

4.其他個(gè)人(自然人)銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車，免征增值稅。

(三)關(guān)于銷售二手車受托方的特殊規(guī)定。

國家稅務(wù)總局公告2012年第23號規(guī)定，自2012年7月1日起納稅人受托銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。一是受托方不向委托方預(yù)付貨款;二是委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;三是受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

三、二手車交易稅法實(shí)務(wù)

實(shí)務(wù)中,一些二手車經(jīng)營者既有經(jīng)銷資質(zhì),又有經(jīng)紀(jì)資格,如果能夠在日常財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算時(shí),對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分,涉稅

問題并不復(fù)雜。由于二手車市場競爭漸趨激烈,靈活的經(jīng)營方式更利于企業(yè)發(fā)展。比如,一些納稅人為了控制貨源,雖與賣方簽訂車輛收

購合同,也支付了購車款,但并不辦理過戶登記,待銷售時(shí),再將二手車直接從銷售方過戶到購買方,同時(shí)向買家收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。

在會計(jì)核算時(shí)按代購處理,稅務(wù)上也僅按扣除二手車銷售價(jià)后的金額,

按取得的手續(xù)費(fèi)收入金額繳納營業(yè)稅。對于這種經(jīng)營方式,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定,屬于代銷行為,應(yīng)做視同銷售處理,就二手車銷售款應(yīng)繳納增值稅。而納稅人認(rèn)為,根據(jù)《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定,已注冊登記的機(jī)動(dòng)車所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的,現(xiàn)機(jī)動(dòng)車所有人應(yīng)當(dāng)自機(jī)動(dòng)車交付之

日起

30

日內(nèi)向登記地車輛管理所申請轉(zhuǎn)移登記,即辦理機(jī)動(dòng)車過戶手續(xù)為所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的標(biāo)志。《中華人民共和國增值稅暫行條例》

規(guī)定,銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。這種經(jīng)營方式下,二手車并沒有辦理過戶,二手車經(jīng)營者并沒有實(shí)際取得該二手車的所有權(quán),

因此不應(yīng)繳納增值稅。

對于二手車經(jīng)營過程中存在的以上問題,國家稅務(wù)總局出臺《二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告

2012

年第

23

號),對相關(guān)涉稅事宜予以明確:

1、經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記

規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定,收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

2、納稅人受托銷售二手車,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的,視同銷售征收增值稅：

(一)受托方不向委托方預(yù)付貨款;

(二)委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方;

(三)受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。

根據(jù)以上規(guī)定,二手車經(jīng)營者在經(jīng)銷二手車、二手車

買賣過程中,是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅,首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。已辦理過戶登記到自己名下再對外銷售的,無論是否另行收取手續(xù)費(fèi),均應(yīng)按不含稅銷售額

和

4%征收率減半繳納增值稅。同時(shí)注意收取的手續(xù)費(fèi)按照《中華人

民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定作為價(jià)外費(fèi)用一并繳納增值稅。

沒有將二手車辦理過戶登記到自己名下,而是交易發(fā)生時(shí)再將該二手車直接從銷售方過戶到購買方的,即只從事買賣行為的,要區(qū)分不同情況處理:凡二手車經(jīng)營者既不向賣方預(yù)付貨款,又不向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,同時(shí)按買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與賣方結(jié)算貨款,手續(xù)費(fèi)另行收取,則僅按收取的手續(xù)費(fèi)金額繳納營業(yè)稅。不符合具備以上3個(gè)條件的,無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按視同銷售處理繳納增值稅。

二手車的所有權(quán)人(無論是委托方還是受托方),在銷售二手車依其不含稅銷售額和

4%征收率減半繳納增值稅時(shí),應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

四、車源風(fēng)險(xiǎn)防范建議

各業(yè)務(wù)公司直接收購或新車置換入二手車源時(shí),不直接過戶給企業(yè),過戶到業(yè)務(wù)公司法人或負(fù)責(zé)人的私人名下,納入公司庫存商品管理,視同寄售。理由如下:

1、辦理過戶,規(guī)避二手車源潛在所有權(quán)不確定風(fēng)險(xiǎn);

2、過戶至公司負(fù)責(zé)人的私人名下,規(guī)避稅法規(guī)定繳納增值稅,

實(shí)現(xiàn)銷售時(shí),可以按稅賦較低的營業(yè)稅種納稅;

3、過戶給企業(yè)法人單位,手續(xù)相對繁瑣,過戶給公司負(fù)責(zé)人手續(xù)簡易,且車源所有權(quán)得到保障。

五、

二手車財(cái)務(wù)管理要求

(一)二手車部門財(cái)務(wù)管理模式

網(wǎng)點(diǎn)二手車業(yè)務(wù)部門設(shè)置單獨(dú)的利潤中心,并設(shè)定專項(xiàng)運(yùn)營資金額度由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金監(jiān)控。

(二)二手車收購賬務(wù)處理

1、單純收購

憑收購合同付款,依據(jù)“二手車驗(yàn)收入庫單”、收購合同及付款憑證進(jìn)行賬務(wù)處理:

借:庫存商品——二手車

貸:銀行存款(現(xiàn)金)

其他應(yīng)付款-客戶保證金

2、置換車

(1)憑“二手車驗(yàn)收入庫單”、收購合同進(jìn)行車輛入庫處理:

借:庫存商品——二手車

貸:應(yīng)付賬款——整車——二手車

其他應(yīng)付款——客戶保證金

(2)實(shí)現(xiàn)新車銷售后,憑新車銷售合同及銷售發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理:

借:銀行存款(現(xiàn)金)——新車與二手車的差價(jià)

應(yīng)付賬款——整車——二手車

貸:主營業(yè)務(wù)收入——整車——新車

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅

借:

主營業(yè)務(wù)成本—整車成本—新車成本

貸:庫存商品—產(chǎn)成品—新車

(3)二手車先過戶自己名下,再實(shí)現(xiàn)銷售賬務(wù)處理:

借:銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)

貸:主營業(yè)務(wù)收入——整車——二手車

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

借:主營業(yè)務(wù)成本——整車成本——二手車成本

貸:庫存商品——產(chǎn)成品——二手車

(4)收取手續(xù)費(fèi)等服務(wù)費(fèi)用:

借:銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)

貸:其他業(yè)務(wù)收入——傭金——二手車

借:營業(yè)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

六、二手車采購與銷售的內(nèi)控管理建議

1、二手車因?yàn)闆]有明確的市場采購與銷售指導(dǎo)價(jià)格，在管控上，無法有客觀參考物；

2、建議按價(jià)格段鎖定公司的毛利空間，即進(jìn)銷差價(jià)，10萬之內(nèi)、10萬－20萬、30萬－50萬、50萬以上，幾個(gè)價(jià)格區(qū)間期望的毛利額度，其他管控會限制二手車源的采購和銷售，目前沒有好的辦法；

備注:

1、二手車成本的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)采取個(gè)別計(jì)價(jià)法,對每臺車的成本進(jìn)行獨(dú)立的核算;

2、收購的二手車在實(shí)現(xiàn)銷售之前所進(jìn)行的維修、汽車美容等車輛整備支出及車輛過戶費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)一并計(jì)入其銷售成本;

篇8

關(guān)鍵詞:改進(jìn);事業(yè)單位;計(jì)提折舊;固定資產(chǎn);管理

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一般認(rèn)為,在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的前提下,固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊。而以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。我國事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ),在《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)章制度中對事業(yè)單位固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊均做出明確規(guī)定“行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”。無論是外購還是自制的固定資產(chǎn),都按“借:固定資產(chǎn),貸:固定基金”入賬,從形成固定資產(chǎn)到使用直至報(bào)廢都按固定資產(chǎn)的原值反映。同時(shí),事業(yè)單位按其事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例來提取修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕,即事業(yè)單位對固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的補(bǔ)償是通過提取修購基金來實(shí)現(xiàn)的,而不像企業(yè)那樣通過提取折舊來實(shí)現(xiàn)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善,以及我國事業(yè)單位改革的進(jìn)行,目前對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)特別是全額預(yù)算管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的會計(jì)核算越來越不適應(yīng)新形勢發(fā)展需要,也不符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要,不切合實(shí)際,影響了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。這種不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的做法已不能適應(yīng)當(dāng)前新形勢的發(fā)展需要,本身存在很大的弊端。這種弊端主要表現(xiàn)在:

一、固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到真實(shí)反映,極易產(chǎn)生價(jià)值背離

固定資產(chǎn)科目反映的是固定資產(chǎn)增加時(shí)的價(jià)值,不反映資產(chǎn)凈值,隨著資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移,資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈值之間的差距將會越來越大。眾所周知,固定資產(chǎn)無論在企業(yè)單位,還是行政事業(yè)單位,發(fā)生磨損和損耗都是客觀存在的,每一種資產(chǎn),都會隨著使用過程和時(shí)間的推移而發(fā)生有形損耗或無形損耗,價(jià)值逐漸減少。對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,一方面使其損耗的價(jià)值逐步分?jǐn)偟礁髌诘馁M(fèi)用中;另一方面使其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值得到準(zhǔn)確反映,這是合情合理的事情。而事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,在固定資產(chǎn)從購進(jìn)到報(bào)廢的漫長時(shí)期內(nèi),會計(jì)賬面和報(bào)表上反映的都是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值;同時(shí),由于許多事業(yè)單位資產(chǎn)管理意識不強(qiáng),經(jīng)常會造成一些已完全失去使用價(jià)值或?qū)嵨镆呀?jīng)不存在的固定資產(chǎn)仍停留在賬面上,導(dǎo)致賬實(shí)不符,使得固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到真實(shí)的反映,會計(jì)信息失真。

二、不能真實(shí)地反映單位財(cái)務(wù)狀況,易導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)價(jià)值

事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展,必然要發(fā)生相應(yīng)的支出,資產(chǎn)的損耗也應(yīng)包含在支出中,但是由于事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,而是按照收入的一定比例提取修購基金,收入的多少和固定資產(chǎn)的損耗之間沒有必然關(guān)系而由于市場價(jià)格的原因或技術(shù)的不斷進(jìn)步或其他經(jīng)濟(jì)原因,單位持有的固定資產(chǎn)與原購入的原值會有變動(dòng),有時(shí)變動(dòng)很大,導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值,固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值。固定資產(chǎn)在使用過程中,由于存在有形損耗和無形損耗及其他經(jīng)濟(jì)原因,發(fā)生資產(chǎn)價(jià)值的減值是必然的。對已發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值如果不予以確認(rèn),會導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價(jià)值。不利于事業(yè)單位資產(chǎn)的管理,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,會使得人們在固定資產(chǎn)的管理上形成錯(cuò)誤的認(rèn)識。一方面思想上沒有使用年限、新舊程度的概念,隨意處置固定資產(chǎn),新購買的資產(chǎn)可能因?yàn)閭€(gè)人不喜歡而提前處置或報(bào)廢,也可能為了體現(xiàn)業(yè)績保持賬面上足夠的資產(chǎn)數(shù)額,而對超過正常使用年限,或已無使用價(jià)值已不存在的資產(chǎn)遲遲不予報(bào)廢;另一方面容易產(chǎn)生一種惰性,不認(rèn)真履行加強(qiáng)資產(chǎn)管理,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的職責(zé)。基于上述原因,筆者認(rèn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。具體建議如下:

1、對事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊的核算,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,對固定資產(chǎn)成本資本化。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn),其支出的效益涉及幾個(gè)會計(jì)期間,應(yīng)屬于資本性支出,不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。所以,事業(yè)單位會計(jì)在會計(jì)核算中也應(yīng)引入劃分資本性支出和收益性支出的原則,將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。事業(yè)單位可以根據(jù)自身特點(diǎn),按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類,并規(guī)定每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,按本單位的實(shí)際情況將固定資產(chǎn)編制成目錄,固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意更改。為了使固定資產(chǎn)的支出在各個(gè)時(shí)期合理分配,使之與事業(yè)支出在各時(shí)期相配比,全面反映事業(yè)單位每年的事業(yè)支出中固定資產(chǎn)折舊所占比例,從而使事業(yè)支出更合理、合法,全額事業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)增加“事業(yè)支出――折舊”和“累計(jì)折舊”科目來核算計(jì)提的折舊;固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在年度會計(jì)報(bào)表中反映,年末固定資產(chǎn)凈值反映的是單位實(shí)際固定資產(chǎn)凈值,從而保證了會計(jì)信息的真實(shí)性。

2、適當(dāng)提高固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),并增加“低值易耗品”科目。現(xiàn)行事業(yè)單位的資產(chǎn)核算中,有很多物品應(yīng)通過“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的如電話機(jī)、飲水機(jī)以及簡易辦公家具等使用頻率很高,很容易損壞,更換較為頻繁的資產(chǎn),不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算,應(yīng)該借鑒企業(yè)會計(jì)制度中對低值易耗品的規(guī)定,將其納入“低值易耗品”科目進(jìn)行核算較為適宜,因此應(yīng)增設(shè)“低值易耗品”科目。根據(jù)市場價(jià)格因素,參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中的標(biāo)準(zhǔn),適當(dāng)提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),以使用一年以上,價(jià)值為2,000元的設(shè)備、房屋等作為固定資產(chǎn)管理。對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的,以低值易耗品來管理。減少事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍,使固定資產(chǎn)更名副其實(shí)。

3、建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)核算制度,完善固定資產(chǎn)報(bào)廢制度。各單位應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際,制定適合本單位切實(shí)可行的內(nèi)控制度。諸如各種資產(chǎn)的采購管理制度、審批論證制度、驗(yàn)收制度、處置制度、資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度等。堅(jiān)持先入庫后領(lǐng)用、先鑒定后報(bào)廢、先報(bào)廢后購買的原則,最大限度地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的合理、節(jié)約、有效使用和資產(chǎn)的保全。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)會發(fā)生盤盈、盈虧、出售、報(bào)廢和毀損,因此也應(yīng)對固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)。增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況。同時(shí),規(guī)定事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報(bào)廢年限,規(guī)范報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù)。根據(jù)各單位擁有固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和固定資產(chǎn)的類別,規(guī)定其使用年限。當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到報(bào)廢年限時(shí),由單位報(bào)固定資產(chǎn)管理部門并附上有關(guān)材料,經(jīng)批準(zhǔn)即可辦理報(bào)廢手續(xù)。這樣,既簡化了固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù),又使固定資產(chǎn)報(bào)廢有章可循。

綜上所述,事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,是遵從會計(jì)核算的客觀性、真實(shí)性原則,是適應(yīng)當(dāng)前新形勢的發(fā)展需要的。

(作者單位:包頭財(cái)經(jīng)學(xué)校)

主要參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則[Z].1997.

[2]中華人民共和國財(cái)政部.事業(yè)單位會計(jì)制度[Z].1997.

篇9

一、增值稅及其轉(zhuǎn)型改革的基本內(nèi)涵

1、增值稅及其轉(zhuǎn)型改革的涵義

自1994年稅制改革以來，我國一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。為了順應(yīng)國際潮流。我國決定自2009年1月1日起在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。所謂增值稅改革不僅包括“轉(zhuǎn)型”，還包括“擴(kuò)容”。“轉(zhuǎn)型”是指將目前的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，其目的是為了減少企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中的重復(fù)征稅，增加企業(yè)的財(cái)力，以提高企業(yè)投資及技術(shù)升級的積極性；而“擴(kuò)容”是指將建筑安裝業(yè)也納人增值稅的征收范圍，其目的是為了平衡行業(yè)間的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步完善增值稅的扣稅鏈條。目前正在著力推進(jìn)的是第一步。即增值稅“轉(zhuǎn)型”――由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅。

2、增值稅轉(zhuǎn)型改革及若干增值稅政策調(diào)整的主要內(nèi)容

(1)固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

(2)降低小規(guī)模納稅人的征收率及標(biāo)準(zhǔn)。修訂后的《條例》規(guī)定。小規(guī)模納稅人增值稅征收率由原來的工業(yè)6％、商業(yè)4％統(tǒng)一降低至3％。而小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)也被修訂為：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人。

(3)推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。根據(jù)修訂后的《條例》及有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為做好屬于固定資產(chǎn)的機(jī)動(dòng)車的增值稅抵扣工作，國家稅務(wù)總局在全國范圍內(nèi)推行機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外)(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車指小汽車和摩托車)零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票屬于扣稅范圍的，可按增值稅專用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

(4)納稅申報(bào)期限適當(dāng)延長。增值稅納稅申報(bào)期調(diào)整為每月的1日15日，小規(guī)模納稅人最長可以一季度申報(bào)一次，方便了納稅人納稅申報(bào)。

(5)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。

(6)再生資源(廢舊物資)增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整。2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資。可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義

增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，這既是一項(xiàng)重大的減稅政策，也是積極財(cái)政政策的重要組成部分，預(yù)計(jì)將為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)超過1200億元。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素。降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)的不利影響，將起到積極的作用。

1、增值稅轉(zhuǎn)型具備擴(kuò)大投資和結(jié)構(gòu)調(diào)整雙重功效

生產(chǎn)型的增值稅不允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅。這樣一來技術(shù)比較先進(jìn)的行業(yè)發(fā)展反而受到限制。而這些行業(yè)正是我國下一步需要大力引導(dǎo)和發(fā)展的。增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

與04年推行增值稅改革的試點(diǎn)辦法相比，此次全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在三個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制：三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

2、增值稅改革是擴(kuò)大內(nèi)需的重要手段

增值稅改革意味著企業(yè)有更多的資金可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)，創(chuàng)新技術(shù)，將從投資的角度來擴(kuò)大內(nèi)需。此外，增值稅作為我國主要稅種，推進(jìn)其改革不僅是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢增加經(jīng)濟(jì)實(shí)力的手段，也是我國稅制改革的重要舉措。

作為增值稅轉(zhuǎn)型改革的配套措施，此次改革還相應(yīng)取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，并將礦產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17％。這意味著中國企業(yè)和國內(nèi)外資企業(yè)在增值稅減免方面今后將享受同等待遇。另外，礦山企業(yè)外購設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，有利于公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。

3、增值稅轉(zhuǎn)型為企業(yè)發(fā)展孕育新一輪機(jī)會

在當(dāng)前國際金融危機(jī)對我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)影響顯現(xiàn)的背景下、增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上是給企業(yè)減負(fù)，將大大減少企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的成本，我國全面推進(jìn)這一改革有利于推動(dòng)企業(yè)成為市場長期投資主體。

為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平。促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。對支持中小企業(yè)發(fā)展、帶動(dòng)就業(yè)有積極意義。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革需把握的要點(diǎn)

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革全國通行。固定資產(chǎn)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以2009年1月1日為限。增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施，原先實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)政策的東北、中部、內(nèi)蒙古東部地區(qū)以及四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)，也均納入增值稅轉(zhuǎn)型改革的總體范疇內(nèi)。執(zhí)行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計(jì)算退稅。直接計(jì)算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)前“待抵扣”狀態(tài)轉(zhuǎn)變成“可抵扣”狀態(tài)。另外，值稅轉(zhuǎn)型改革政策從2009年1月1日起開始實(shí)施，因此，企業(yè)在2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，即當(dāng)前已有的存量固定資產(chǎn)，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進(jìn)但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進(jìn)固定資產(chǎn)。只有2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn)，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人不享受增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠。享受征收率降低的實(shí)惠。增值稅轉(zhuǎn)型是以允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣為標(biāo)志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，不在應(yīng)納增值稅中予以抵扣稅款。

篇10

[關(guān)鍵詞] 公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)；增值稅；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會計(jì)處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 016

[中圖分類號] F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0024- 03

營業(yè)稅改征增值稅，即“營改增”，是我國“十二五”規(guī)劃中稅制改革的重要內(nèi)容，是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要組成部分。“營改增”后增值稅的鏈條完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負(fù)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善現(xiàn)行稅制、提升征管效率。

1 增值稅的會計(jì)處理原理和會計(jì)科目設(shè)置

作為稅收核算中的專門項(xiàng)目核算，增值稅會計(jì)核算既要符合國家稅收法律要求，清晰、簡明地評價(jià)和監(jiān)控納稅人的稅收法律責(zé)任，也要符合基本會計(jì)核算原理。我國增值稅實(shí)行“價(jià)外計(jì)稅”的辦法，即以不含稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)增值稅一般納稅人根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額實(shí)行稅額抵扣制度計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款、稅款應(yīng)分別核算。為準(zhǔn)確反映和核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目以及若干個(gè)專欄。

2 公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)涉及增值稅的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的主營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在2013年8月1日“營改增”全面推進(jìn)后均應(yīng)實(shí)行增值稅納稅管理和會計(jì)核算。增值稅的計(jì)算原理完全區(qū)別于營業(yè)稅，實(shí)行環(huán)環(huán)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，呈現(xiàn)出納稅環(huán)節(jié)多、會計(jì)核算較為復(fù)雜等特點(diǎn)。

2.1 涉及銷項(xiàng)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2.1.1 取得勘察、設(shè)計(jì)等收入

公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，按當(dāng)期的應(yīng)稅收入和6%的稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

2.1.2 取得科研收入

通過財(cái)政撥款的方式取得的科研資金不屬于增值稅征收范圍，其余各種途徑取得的科研資金均應(yīng)納入企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入管理，按照6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅。

2.1.3 銷售使用過的固定資產(chǎn)

若原購入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，則銷售時(shí)按照17%的稅率征收增值稅。原購入未抵扣的情況，則按簡易辦法以4%征收率減半征收。

2.2 涉及進(jìn)項(xiàng)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

2.2.1 接受應(yīng)稅勞務(wù)

公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)接受車輛設(shè)備維修、圖文制作、審計(jì)評估及法律咨詢、軟件服務(wù)、廣告宣傳、會議等服務(wù)以及較多的業(yè)務(wù)外包服務(wù)，如環(huán)境評估、技術(shù)監(jiān)控量測、試驗(yàn)檢測等，在取得增值稅專用票的前提下，按照專票上的稅額記進(jìn)項(xiàng)稅。

2.2.2 購入物品

公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中采購的辦公用品、汽油、勞保用品、非用于職工的清潔用品以及辦公用水電、動(dòng)產(chǎn)租賃等均應(yīng)按照專票的稅額記進(jìn)項(xiàng)稅。

2.2.3 購入固定資產(chǎn)

公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)購入的與應(yīng)稅收入相關(guān)的設(shè)計(jì)、地勘、動(dòng)力傳導(dǎo)、工程測量、科研實(shí)驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)确矫娴墓潭ㄙY產(chǎn)均可以按照專票的稅額記進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行抵扣。

2.2.4 非正常損失或改變用途的情況

購入物品或固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途的情況，則對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)當(dāng)按照其凈值與增值稅稅率確定轉(zhuǎn)出金額，在當(dāng)月予以轉(zhuǎn)出。

由此可見，公路勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在“營改增”后涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)亦較為簡單，具體會計(jì)核算是重新構(gòu)建還是在原有核算體系上改進(jìn)取決于企業(yè)的管理需求。四川省交通運(yùn)輸廳公路規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)研究院的財(cái)務(wù)核算體系經(jīng)過多年的運(yùn)行和改進(jìn)基本能滿足管理的需求，如要重新構(gòu)建會涉及財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)的更新升級，這個(gè)會花費(fèi)較多的時(shí)間，而四川“營改增”工作的時(shí)間緊迫，因此選擇在原有的核算體系上進(jìn)行改進(jìn)的方式。

3 涉稅主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置和會計(jì)處理示例

3.1 科目設(shè)置

（1）應(yīng)收賬款――增值稅應(yīng)收款。

（2）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（貸方余額）。

（3）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（借方余額）。

（4）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）（核算當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅）。

（5）應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（核算當(dāng)月轉(zhuǎn)出當(dāng)月未交增值稅）。

（6）應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（核算當(dāng)月繳納上月增值稅）。

3.2 會計(jì)核算流程

3.2.1 當(dāng)月開票當(dāng)月收到款項(xiàng)

公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)由于市場競爭激烈，業(yè)主擁有較多的話語權(quán)，通常在收費(fèi)時(shí)會要求提前開具增值稅發(fā)票，一旦開票企業(yè)就產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。由于四川省交通運(yùn)輸廳公路規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)研究院營業(yè)收入未進(jìn)行項(xiàng)目明細(xì)核算，“營改增”后收款仍通過預(yù)收賬款科目進(jìn)行項(xiàng)目核算。當(dāng)月開票當(dāng)月收到款項(xiàng)時(shí)（兩筆分錄同時(shí)做）：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款――合同項(xiàng)目

借：預(yù)收賬款――合同項(xiàng)目

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如為財(cái)政科研專項(xiàng)資金則其收和支仍在專項(xiàng)應(yīng)付款科目內(nèi)核算，不納入收入管理。

3.2.2 當(dāng)月開票當(dāng)月未收到款項(xiàng)

當(dāng)月開票當(dāng)月未收到款項(xiàng)，月末應(yīng)按機(jī)打發(fā)票信息記收入和增值稅。按發(fā)票分筆做，摘要列明發(fā)票開具的內(nèi)容。

借：應(yīng)收賬款――增值稅應(yīng)收款

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收到款項(xiàng)后，同時(shí)做如下分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款――合同項(xiàng)目

借：預(yù)收賬款――合同項(xiàng)目

貸：應(yīng)收賬款――增值稅應(yīng)收款

其中涉及增值稅發(fā)票的開具有兩種特殊情況：

（1）當(dāng)月開票（普票和專票）當(dāng)月發(fā)現(xiàn)有誤的，在符合作廢條件的情形下，可即時(shí)在開票系統(tǒng)中作廢，不需做會計(jì)處理。

（2）當(dāng)月開票（普票和專票）跨月不允許作廢，只能開具負(fù)數(shù)發(fā)票。不同的是專用發(fā)票開具負(fù)數(shù)發(fā)票的時(shí)候需要到稅務(wù)局開具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，而普通發(fā)票開具負(fù)數(shù)發(fā)票的時(shí)候在開票系統(tǒng)中直接開具就行了。針對開出的負(fù)數(shù)發(fā)票需作會計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款――增值稅應(yīng)收款 負(fù)數(shù)

貸：營業(yè)收入 負(fù)數(shù)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 負(fù)數(shù)

3.2.3 銷售使用過的固定資產(chǎn)

（1）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣過的

銷項(xiàng)稅=處置收入/（1+17%）×17%

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣過的

應(yīng)交增值稅=處置收入/（1+4%）×4%×50%，減半的部分計(jì)入營業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（未減半的金額）

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（減半的金額）

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

3.2.4 外委業(yè)務(wù)

在營業(yè)成本下設(shè)置項(xiàng)目生產(chǎn)成本和項(xiàng)目外委成本兩個(gè)二級科目。外委成本下設(shè)院外委合同和生產(chǎn)部門外委合同兩個(gè)三級科目。取得增專票的記進(jìn)項(xiàng)稅，沒有就全額計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本

借：營業(yè)成本――項(xiàng)目外委成本――院外委合同

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

或者借：營業(yè)成本――項(xiàng)目外委成本――生產(chǎn)部門外委合同

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3.2.5 購進(jìn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（看是否取得增專票）

貸：銀行存款或個(gè)人借款

3.2.6 成本報(bào)銷

借：項(xiàng)目成本或科研成本（均按項(xiàng)目設(shè)輔助核算）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（看是否取得增專票）

貸：其他應(yīng)收款――撥款部分――生產(chǎn)部門

3.2.7 費(fèi)用報(bào)銷

借：間接費(fèi)用或管理費(fèi)用或經(jīng)營費(fèi)用

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（看是否取得增專票）

貸：現(xiàn)金或銀行存款或個(gè)人借款

3.2.8 月末銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的差額分錄

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金――未交增值稅

次月繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅金――未交增值稅

貸：銀行存款