導語：如何才能寫好一篇離任審計要點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（黑龍江省農墾總局建三江管理局七星農場畜牧漁業(yè)中心 156300）

1 避免機械性流產(chǎn)

母豬妊娠后，對突然的環(huán)境變化非常敏感，例如采食、溫度過高、抓捕或運動等，都屬于不良刺激，均有可能造成妊娠母豬發(fā)生流產(chǎn)，因此必須確保妊娠母豬生活規(guī)律有序。首先，設有專有和固定飼養(yǎng)員，使其對飼養(yǎng)員有親近感和安全感；其次，妊娠母豬飼喂習慣與時間要固定，不能隨意改變，即使必須變更，也要讓母豬有一個逐步接受和適應的過程，不可操之過急；再次，保證妊娠母豬生活在安靜的環(huán)境中，盡量減少噪音。在炎熱的夏季，盡量不給妊娠母豬造成更多的不良刺激，使其保持健康。此外，禁止大批驅趕妊娠母豬，采取單圈、單喂、單管，防止妊娠母豬因相互咬斗而造成流產(chǎn)。夏季，妊娠母豬飼養(yǎng)密度要適宜。如果妊娠母豬舍面積為8m2，則安排數(shù)量少于4頭處于妊娠前期的母豬，或者數(shù)量少于2頭處于妊娠后期的母豬。

2 加強防暑降溫、降濕

夏季可以選擇多種不同的方式來防暑降溫，但要根據(jù)不同地方、不同建筑類型以及該場具體情況采取適合的方式。妊娠母豬舍內安裝噴霧降溫系統(tǒng)，該系統(tǒng)將水霧化，使其可快速蒸發(fā)，從而使大量熱量被帶走，尤其是舍內溫度達到30℃左右時則要確保每小時進行一次噴霧降溫。采用該法進行降溫時必須確保霧化徹底，不然會導致降溫效果不好，同時會造成舍內濕度升高，此時則需要安裝排風設施。向陽一側豬舍屋頂安裝一道淋浴管，中午溫度較高階段放水淋浴，降溫效果也較好。豬舍外面或屋頂上面設置涼棚，窗戶上安裝遮陽板等，從而減少陽光對豬舍的影響。為了更好的防熱，墻壁外側還可用涂料刷白，是墻面對太陽輻射的反射能力增強，同時運動場搭建遮陽網(wǎng)，但要注意高度不能阻礙通風。

豬都怕潮，尤其是夏季高溫高濕的環(huán)境對豬群的影響更嚴重，高溫高濕環(huán)境下空氣中的含氧量明顯降低，非常容易導致缺氧，使其呼吸不暢，導致母豬煩躁不安。在高溫情況下，通風換氣能夠緩解高溫造成的不良影響，同時能夠將舍內污濁的空氣排出，從而使豬舍空氣濕度明顯降低。在夏季高溫月份，大部分地區(qū)的豬場都通過向地面灑水來降低舍溫，但是實際上，由于高溫蒸發(fā)導致空氣中的濕度愈大，特別是豬舍空間不足會導致高溫高濕情況更加嚴重。規(guī)模豬場通常使2～3頭母豬使用同一臺吊扇用于降溫，這樣不僅能夠確保空氣流動，還能夠降低濕度，但要注意盡可能減少在豬舍地面灑水。

3 科學飼養(yǎng)

日糧組成。夏季，妊娠母豬日糧主要以青綠飼料、精料為主，粗料為輔。飼喂的青綠飼料要、多樣化，一般混合飼喂2～3種，最好是當天青刈、當天切短、當天飼喂。要特別注意精料中添加蛋白質、維生素、礦物質的水平，保證妊娠母豬和胎兒生長發(fā)育的需要被充分滿足。不同的妊娠母豬，其添加量以維持妊娠母豬中上等膘情、體重符合增長規(guī)律為宜。粗飼料要確保適口性好、優(yōu)質，飼喂量以使妊娠母豬有飽腹感為宜，注意不能夠飼喂過多，從而防止壓迫胎兒，阻礙其生長發(fā)育。

飼養(yǎng)方式。根據(jù)妊娠母豬的體況選擇適宜的飼養(yǎng)方式。后備母豬在妊娠期提供的營養(yǎng)水平一般是“低一高一高”，即選擇“步步高”的飼養(yǎng)方式；經(jīng)產(chǎn)且體況較弱的妊娠母豬在妊娠期提供的營養(yǎng)水平為“高一低一高”，即選擇“抓兩頭帶中間”的飼養(yǎng)方式；經(jīng)產(chǎn)且體況較好的妊娠母豬在妊娠期提供的營養(yǎng)水平是“高一低”，即選擇“前粗后精”的飼養(yǎng)方式。

飼喂次數(shù)與飼喂量。根據(jù)當?shù)鼐唧w的實際情況確定飼喂次數(shù)與飼喂量，一般在每天4時、10時、16時、21時飼喂，此時較涼爽，有利于母豬采食。每日清晨，先要清潔用具、清掃豬舍，然后則開始飼喂的日糧以青綠料、精料為主，優(yōu)質粗料為輔，飼喂量以使其吃到8～9成飽為宜；10時飼喂以青綠料為主的日糧，輔以精料，確保母豬吃飽；16時主要飼喂青綠飼料，讓母豬進行自由采食；21時左右母豬飼喂的日糧青綠料、精料為主，優(yōu)質粗料為輔。

飲清潔涼水。每天在妊娠母豬采食結束后飲用清潔涼水，當舍內溫度過高時，可以在中午增加一次飲水。如果豬舍內高溫高濕，可在妊娠母豬日糧中添加適量的碎蒜，占日糧的1%～3%左右，從而使機體的抵抗力增強。

篇2

文/劉璽

隨著物質生活和工作條件改善，人們的生活出現(xiàn)了一些不合理變化，各種急、慢性腎病發(fā)病率逐漸升高。腎臟作為人體主要排泄器官，在急慢性腎病腎功能減退時，很多因素都會加重腎臟損傷。為降低病痛，提高生活質量，廣大腎病患者應注意以下禁忌：

忌低質蛋白質飲食：低質蛋白質指大豆、豆制品。因植物性蛋白質在體內分解后產(chǎn)生需經(jīng)腎臟排出的尿酸和尿素氮，增加腎臟負擔。宜食優(yōu)質蛋白質，如雞蛋蛋清、豬瘦肉、牛奶等。

忌高膽固醇食物：宜禁食熱性油膩肉類，如羊肉、狗肉、鵝肉、牛油、肥肉、豬蹄、骨頭湯、動物腦及內臟；可食用深海有鱗魚、淡水鯉魚鯽魚，但每天不超過100克。

忌海產(chǎn)品：蝦、蟹、龜、海帶、海參等海產(chǎn)品中含有豐富的鈉，腎病患者日常生活中宜少食用。

忌高鈉飲食：腎病患者宜少吃鹽，每天攝入量不宜超過3克，全身浮腫嚴重者還要減少。日常食品有很多含鹽，如松花蛋、咸菜、臘肉、香腸、火腿、腐乳、燒餅、油餅、蘇達餅干、點心等，皆應少吃。水果中的香蕉，蔬菜中的油菜、菠菜、胡蘿卜，以及味精都含鈉，亦應少吃。

忌飲水過多：腎病患者浮腫和高血壓多由體內水分過多無法排出而引起，故日常生活中應嚴格控制飲水量。但不可太絕對化，要合理飲水。可據(jù)前一天尿量決定，一般不宜超過1000毫升(包括當日食物中的含水量)。

忌煙酒：煙堿可引起周圍血管痙攣，阻礙血液循環(huán)，使全身各器官供血供氧減少。酒精需經(jīng)肝臟分解，長期大量飲酒會導致肝細胞超負荷工作而壞死，逐漸使肝臟纖維化以致肝硬化、動脈硬化，是腎病患者獲得健康的一只“攔路虎”。

忌受涼：寒冷可引起周圍小血管痙攣收縮，減少腎臟血液供應，使病情復發(fā)或加重。因此腎病患者應注意保暖，避免受寒。

忌精神緊張：患上腎病后，不要產(chǎn)生精神壓力，應正確對待，積極診治，力爭在急性期（6個月內）治愈。如延誤轉變?yōu)槁阅I炎，則易反復發(fā)病，難以治愈，預后不良。

忌過勞：過度體力、腦力勞動均可加重病情，因此腎病患者要避免過度勞累，注意勞逸結合。

夜里不要給老人打電話

這是一個真實的故事。70多歲的孫伯與老伴住著一套房子，子女沒和他們住在―起。自從查出高血壓癥后，孫伯的生活變得很有規(guī)律，晚上7點服藥后就上床休息。某天，孫伯在外地工作的兒子應酬完已很晚了，突然記起當天是長途電話優(yōu)惠的最后一天，于是拿起話筒給父親打電話。此時孫伯已入睡，一陣急促的電話鈴聲把他從睡夢中驚醒。孫伯開燈起床，走到廳里剛拿起電話筒，突然眼前一黑，還沒說出話就栽倒在地。幸好老伴及時發(fā)現(xiàn)，打電話求援。救護車將孫伯送入醫(yī)院，確診孫伯突發(fā)血栓性腦梗。

這個故事引出的教訓是：夜里千萬不要給老人打電話!晚上11點對一些年輕人來說還算早，但對老年人來說已是半夜。70多歲的老人難免有高血壓、心臟病等慢性病，如在靜睡時被驚醒，精神一緊張，可導致血壓突然飆升。立即起床的突然動作也有可能導致某個血液凝塊堵住通向大腦的動脈，發(fā)生中風。

亂轉脖子引發(fā)頸椎病

文/屈留新

前不久門診中遇到一位50多歲的患者，她有頸椎病史已多年，最近連續(xù)幾天出現(xiàn)頭暈、惡心、疼痛等癥狀。經(jīng)檢查確診，這位女士是因鍛煉不當造成頸椎病復發(fā)。據(jù)了解，門診中因為扭扭腰、轉轉脖子而加重或誘發(fā)腰頸椎疾病的老年病例并不少見。

篇3

【關鍵詞】 風險導向；內部審計；具體審計項目；試點

風險導向內部審計是20世紀90年代末產(chǎn)生的一種新型審計模式，它是國際內部審計實務發(fā)展的最新階段，西方發(fā)達國家許多企業(yè)的內部審計都采用這種運作模式。近年來，中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱股份公司）的內部審計工作也逐步向這種模式轉型。不過，目前國內外關于風險導向內部審計的理論研究和實踐探索還主要集中于如何在年度審計計劃編制過程中運用風險導向內部審計，關于如何在具體審計項目中貫徹風險導向內部審計理念的實踐性資料并不多見。而要將這種新型審計模式貫徹到內部審計全過程，就必須在如何以風險為導向實施具體審計項目方面有所突破。為了填補這方面的空白，筆者通過查閱文獻資料和開展試點工作，進行了理論研究和實踐探索，并取得一些階段性成果。

一、文獻回顧

風險導向審計方法最初源于民間審計，后來政府審計和內部審計人員也逐步認識到了這種方法的優(yōu)越性，紛紛在實踐中加以運用。不過，內部審計領域對風險導向審計方法的運用目前還主要局限于宏觀層面，即在編制年度審計計劃、選擇審計項目時采用這一方法，而在微觀層面，即具體審計項目實施過程中，對這一方法的運用還非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe D'Onza (2003)對在意大利上市的前100家大型企業(yè)運用風險導向審計的狀況進行了調查，結果表明：有25%的企業(yè)未采用風險導向審計方法；有67%的企業(yè)只在年度審計計劃編制過程中采用了風險導向審計方法；只有8%的企業(yè)在年度審計計劃編制過程和具體審計項目的實施過程中都采用了風險導向審計方法。可見，風險導向審計方法并未在具體審計項目實施過程中得到廣泛的運用。

在理論界，關于風險導向內部審計的研究也大多是在介紹基本概念、分析其必要性，雖然提出了一些推廣運用方面的設想，但大多是泛泛而談，過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。如東北財經(jīng)大學的王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）認為，風險導向的內部審計程序應包括編制審計計劃、選擇被審者、審計目標與測試、審計發(fā)現(xiàn)與審計報告、后續(xù)審計等整個審計過程，但究竟如何在具體審計項目中運用風險導向內部審計，他們并沒有提出具體的設想。東北大學的桑桂麗（2004）在其碩士論文《風險基礎內部審計程序的構建》中對風險基礎內部審計程序進行了系統(tǒng)的構建，并對如何在具體項目中運用風險導向審計方法提出了具體設想。她的設想主要是借鑒了民間審計發(fā)明的審計風險模型，即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，并給出了審計風險要素的量化過程。不過，文中并無相關實踐案例分析。而且，由于其設想主要是建立在傳統(tǒng)風險導向審計模式基礎上的，因此并不代表最先進的審計思想。當然，其量化風險并將量化結果與審計抽樣數(shù)量結合起來的設想也值得我們借鑒。

二、初步設想

筆者認為，要推行風險導向內部審計，就應該用風險導向內部審計的理念去指導從計劃編制到報告撰寫，直至后續(xù)審計的整個審計過程。而要將風險導向內部審計的理念落實到具體審計項目的實施過程中，就必須重視項目的審前調查和審計方案的編制工作。審前調查工作應側重對審計對象的風險評估。審計方案的編制應與審前調查結果緊密結合，以審前調查揭示出的高風險領域作為審計重點，以審前調查的風險評估結果作為確定審計抽樣比例的依據(jù)，這樣就可以提高審計工作的效率和質量。此外，在識別企業(yè)目標和風險后，可針對與風險點相對應的控制進行內控測試，根據(jù)測試結果判斷風險大小。審計實施方案的編制應以審前調查結果為依據(jù)，方案中應詳細列示每一個審計要點對應的企業(yè)目標、風險、控制措施，同時應象編制內控測試模板那樣細化審計步驟，詳細列示需要訪談哪些人員、需要抽取哪些樣本等；對抽取樣本的比例應以審前調查的風險評估結果為依據(jù)，明確規(guī)定高風險領域對應高的抽樣比例，低風險領域對應低的抽樣比例。這樣就可避免由于審計人員經(jīng)驗不足或懈怠等原因而影響審計質量。此外，在審計項目實施過程中，應根據(jù)新增信息調險評估結果，優(yōu)化審計步驟，以修正審前調查中由于信息量不足而作出的錯誤估計和判斷。

目前，一些公司在實施審計項目時對審前調查和審計實施方案的編寫工作不夠重視，審前調查流于形式甚至不搞審前調查，審計方案的編寫基本上是在股份公司已經(jīng)制定好的模板基礎上略加改動就完成了，這就影響了審計工作的質量，也不符合風險導向內部審計的理念。

三、試點工作的具體做法

為了驗證上述的設想是否具有可操作性、實施效果如何，2007年10月，筆者選擇氣礦原礦長同志離任經(jīng)濟責任審計項目進行了試點。在這個項目中，嘗試性地運用了風險導向內部審計的思路和方法。具體做法是：

（一）確定企業(yè)目標，識別企業(yè)風險

根據(jù)審計規(guī)范中列示的離任審計要點和步驟，結合氣礦風險數(shù)據(jù)庫、RCD文檔中列示的企業(yè)目標和相應風險，篩選出了此次審計需要評估的風險點共計115個，這些風險點按照大類分主要有：業(yè)績指標、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、貨幣資金、存貨、往來、長期股權投資、損益、內控、重大經(jīng)濟事項決策等11大類。其中，業(yè)績指標類涉及風險點2個、固定資產(chǎn)類涉及風險點18個、在建工程類涉及風險點10個、無形資產(chǎn)類涉及風險點11個、貨幣資金類涉及風險點10個、存貨類涉及風險點10個、往來類涉及風險點17個、長期股權投資類涉及風險點9個、損益類涉及風險點23個、內控類涉及風險點3個、重大經(jīng)濟事項決策類涉及風險點2個。

（二）收集相關信息，評估風險大小

本文以調查問卷結果、訪談結果、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復核發(fā)現(xiàn)線索等五個方面的信息作為風險評估的依據(jù)。相關信息的具體收集方法為：

1. 調查問卷結果

將上述已篩選出的需要評估的風險逐一轉化成需要被調查者回答的問題，并對問題進行了歸類，不同類別的問題由不同崗位的人員回答，共制作并發(fā)放了25份調查問卷。由于該單位配合得力，加之問卷已設置好了不同類型的答案，回答主要以打對勾的形式進行，因此只用了一天時間便將問卷全部答齊并收回了。調查問卷結果提示了與3個風險點相關的問題線索。

2. 訪談結果

通過訪談現(xiàn)任礦長、總會計師、監(jiān)察科長、企管法規(guī)科長、生產(chǎn)運行科長、甲醇廠主任會計師等五位同志，了解了單位生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理工作的重點、難點和薄弱環(huán)節(jié)，以及離任者任職期間經(jīng)濟責任履行情況，并形成了訪談記錄。通過訪談發(fā)現(xiàn)了與4個風險點相關的問題線索。

3. 以往發(fā)現(xiàn)問題

通過到檔案室查閱相關資料，對XX同志任職期內氣礦被發(fā)現(xiàn)的問題進行了清理，并形成了氣礦以往年度發(fā)現(xiàn)問題及其整改情況統(tǒng)計表。查閱的資料包括：上一任礦長離任經(jīng)濟責任審計報告、兄弟油田內部審計、普華永道、元信事務所等外部審計以及審計署特派辦等出具的審計報告，財務稽核資料，2005年、2006年、2007年管理層自我測試和普華永道第一期測試報告，與任職者和氣礦領導班子相關的舉報及案件資料，因決策和管理原因造成經(jīng)濟糾紛案件的資料等。通過查閱以上資料共發(fā)現(xiàn)與9個風險點相關的問題線索。

4. 查閱資料發(fā)現(xiàn)線索

主要收集并查閱了生產(chǎn)經(jīng)營、財務、物資、人事組織、監(jiān)察、對外投資等管理部門的年度報表、年度總結、分析、考核結果、協(xié)議、會議紀要、文件匯編、內控制度等各類資料。一是通過查閱氣礦營業(yè)執(zhí)照、組織結構圖、財務報告、財務科崗位職責描述等資料，了解氣礦的業(yè)務性質、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；二是通過獲取任職文件、離職文件、業(yè)績合同、業(yè)績考核指標完成情況表，了解余進同志任職期限、權限、履行經(jīng)濟責任的情況；三是通過查閱會議紀要、生產(chǎn)經(jīng)營分析報告和工作總結，了解氣礦的經(jīng)營情況和經(jīng)營風險。通過查閱礦辦會議紀要共發(fā)現(xiàn)與14個風險點相關的問題線索。

5. 分析性復核發(fā)現(xiàn)線索

通過發(fā)放和收集主要經(jīng)濟指標統(tǒng)計資料表、銀行賬戶開立情況調查表、存貨調查表、固定資產(chǎn)大類調查表、油氣井及相關設施大類分析表、固定資產(chǎn)清查盤點表、投資完成情況調查表、大修項目及安全環(huán)保治理實施完成情況調查表、債權債務調查表、賬齡分析表、對外投資管理情況調查表等，了解氣礦的財務狀況。通過對氣礦財務報表和財務數(shù)據(jù)的分析性復核發(fā)現(xiàn)審計線索。通過分析性復核共發(fā)現(xiàn)與11個風險點相關的問題線索。

通過以上方式獲得的五個方面的信息進行了匯總，填制了風險分析表，根據(jù)這些信息，結合審計人員的職業(yè)判斷，對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估，在此基礎上形成了風險評估表。

（三）根據(jù)風險大小，確定審計要點，編寫審計方案

根據(jù)以上風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容（只關注高、中風險及雖被評估為低風險但審計模板中要求審計的風險點，從上述115個風險點中篩選出了77個需要關注的風險點），并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

（四）實施審計方案

按照審計方案中細化的審計步驟開展現(xiàn)場審計工作。由于審前調查工作做得扎實，審計方案可操作性強，項目實施階段的工作開展得比較順利。

四、試點效果分析

（一）各階段耗時統(tǒng)計

1. 審前調查準備階段（2人5天）

（1）制作所需資料清單、調查表，并將所需資料清單、調查表以傳真、郵件的方式發(fā)給被審計單位聯(lián)絡員，要求其在審前調查時準備齊全；（2）制作了25份調查問卷、 5份訪談提綱以備審前調查之用；（3）通過到檔案館查閱以往年度檔案資料，對該氣礦以往被發(fā)現(xiàn)問題進行了清理。

2. 審前調查實施階段（2人4天）

通過發(fā)放調查問卷、進行現(xiàn)場訪談、查閱會議紀要和工作總結以及對財務數(shù)據(jù)的分析性復核發(fā)現(xiàn)審計線索。

3. 資料整理及審計方案編寫階段（3人5天）

（1）對調查問卷發(fā)現(xiàn)線索、訪談發(fā)現(xiàn)線索、以往審計項目發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索、分析性復核發(fā)現(xiàn)線索等五個方面的信息進行匯總，并根據(jù)這些信息對每一個風險點進行了風險高、中、低的定性評估。

（2）根據(jù)風險評估結果，確定了本次審計工作的重點關注內容，并編制了可操作性強的、有針對性的審計方案。

4. 審計項目實施階段（4人18天）

按照審計方案中細化的審計步驟開展現(xiàn)場審計工作。

5. 審計報告撰寫階段（2人2天）。

通過上表可以看出，在審計項目現(xiàn)場實施前用了30.27%的時間進行審前調查和審計方案的編寫工作。

（二）審計發(fā)現(xiàn)問題及其與審前調查的關系

此次審計共發(fā)現(xiàn)問題11個，其中有5個問題的審計線索是在審前調查查閱會議紀要時發(fā)現(xiàn)的；有3個問題的審計線索是在審前調查訪談過程中發(fā)現(xiàn)的；還有3個問題是現(xiàn)場審計時發(fā)現(xiàn)的。試點工作表明：審前調查確實有助于抓住審計重點，查閱礦辦會議紀要、訪談等是發(fā)現(xiàn)審計線索、確定審計重點的有效方式。當然，參與調查的審計人員的工作態(tài)度和經(jīng)驗判斷也是其中不可忽視的重要因素。

五、總體評價

（一）收獲與經(jīng)驗

通過此次試點工作認識到，以風險為導向開展審前調查工作確實可以幫助審計人員明確審計重點，理清工作思路。在審前調查基礎上以風險為導向編寫的審計方案針對性更強，更具有可操作性，可以幫助審計人員少走彎路，從而提高審計工作效率。試點工作的亮點有：

1. 明確了風險評估的具體內容，即評估什么

充分利用內控工作已經(jīng)取得的成果，直接引用風險數(shù)據(jù)庫和RCD文檔列示的企業(yè)目標和風險，把風險評估的具體內容落到了實處。

2. 明確了風險評估的具體方法，即怎么評估

充分總結以往審計工作經(jīng)驗，提出了風險評估的五個方面的信息來源，即訪談、問卷調查、以往發(fā)現(xiàn)問題、查閱資料發(fā)現(xiàn)線索和分析性復核發(fā)現(xiàn)線索。

3. 以風險評估結果為依據(jù)編制審計方案，使審計工作有的放矢

為了克服以往審計項目實施時由于不做審前調查而造成的盲目性較大的弊端，在確定審計要點、具體審計步驟時以風險為導向，以審前調查的風險評估結果為依據(jù)，在此基礎上編制的審計方案，可以引導具體審計人員將精力放到重點領域，按圖索驥，以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題。

4. 細化了審計方案，使之更具可操作性和可檢查性

為了克服以往審計方案粗糙，可操作性差，執(zhí)行起來隨意性較大的弊端，方案中針對審前調查確定的審計重點，明確規(guī)定了具體的審計步驟、樣本名稱、抽樣數(shù)量等。應要求在工作記錄中詳細記錄具體實施過程、抽取的樣本及審計結論等，這樣就使審計工作具有了可檢查性，增加了審計人員的責任心，杜絕了審計工作的隨意性。

（二）不足之處

由于此次試點工作是我們第一次嘗試性地將風險導向內部審計的理念引入了具體審計項目中，因此還存在很多不足之處和尚待解決的問題，主要表現(xiàn)為：

1. 此次試點只對風險進行了定性分析，沒有進行定量評估，而且，審計抽樣數(shù)量的確定主要依靠主審的經(jīng)驗判斷，沒有與風險評估結果緊密聯(lián)系起來。下一步我們將思考如何量化風險，如何建立風險量化結果與審計抽樣數(shù)量間的有機聯(lián)系。

2. 此次試點在審前調查的準備和實施階段耗費了我們大量的精力，工作量很大，如果每個項目都需要投入如此之多的精力去進行準備，恐怕一般的審計人員會難以承受，也會對風險導向內部審計提高工作效率的說法提出質疑，因此，此次試點也引發(fā)了我們對風險導向內部審計更為現(xiàn)實的思考，如：是不是所有審計項目都需要如此規(guī)范的風險評估過程？是不是所有風險都需要量化評估？如何將風險評估工作流程化？有沒有一個簡化的風險評估操作辦法？如何在成本與效益間求得一個平衡？等等。我們想，在諸如此類的問題尚未解決之前，最好先不要考慮在更大的范圍內推行風險導向內部審計。所以，在下一步的試點工作開展之前，應該首先對上述問題進行透徹思考，并提出一些好的設想，新一輪的試點工作重在改進和克服此次試點的不足之處，而不應只是一個簡單的重復工作。

總之，在以風險為導向開展內部審計的整個過程中，風險評估將成為內部審計人員的一項重要工作，而風險導向內部審計從某種意義上說其實就是一種持續(xù)不斷的風險分析過程。風險導向內部審計是一種先進的理念，為使這種先進理念落到實處，最好采取先試點、后推廣的辦法，待時機成熟時，再將其以制度的形式固化下來，如制定《內部審計人員風險評估操作規(guī)程》、《審前調查工作規(guī)范》、《審計方案編制辦法》等，以確保風險導向內部審計制度化、規(guī)范化。

【參考文獻】

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[6] 胡春元. 風險基礎審計. 東北財經(jīng)大學出版社，2001.

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2014年，開發(fā)區(qū)審計工作將堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，進一步解放思想，轉變作風，求真務實，認真按照黨工委、管委會的工作要求，嚴格履行審計的監(jiān)督、服務職能，切實加大審計工作力度，更好地服務于開發(fā)區(qū)建設大局，具體做好以下幾方面工作。

一、開發(fā)區(qū)直屬行政事業(yè)單位財政財務收支審計

對開發(fā)區(qū)直屬的14個行政事業(yè)單位，由開發(fā)區(qū)審計分局按審計覆蓋面不低于30%的要求制定審計計劃。在審計過程中重點關注被審計單位是否按預算嚴格執(zhí)行、預算調整是否按規(guī)定報批、是否存在超預算等方面情況。通過分析被審計單位各類支出費用情況，提出科學、合理的意見，督促被審計單位加強預算約束、嚴肅財經(jīng)紀律，確保財政資金規(guī)范高效使用。

二、領導干部經(jīng)濟責任審計

根據(jù)區(qū)組織部門和區(qū)審計局的授權委托，由開發(fā)區(qū)審計分局開展對領導干部的經(jīng)濟責任審計，審計報告經(jīng)區(qū)審計局審定出具。以領導干部工作實績?yōu)橹骶€、以資金為重點、以項目為基礎、以效益為目標實施審計。著重對被審計領導干部在重大經(jīng)濟活動中的決策、實施、內部控制管理、制度執(zhí)行情況進行分析評價。推行“邊審計邊整改”，加強整改落實，以整改促管理，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，提高審計效率。

三、開發(fā)區(qū)國有企業(yè)審計

對開發(fā)區(qū)直屬國資公司——每年對總公司本部的資產(chǎn)負債等情況進行審計，并對其下屬的14家全資子公司、4家控股公司以不低于30%的審計覆蓋面進行輪審。圍繞往年審計整改意見落實情況、國有資產(chǎn)運作兩個重點，審查資產(chǎn)資源管理是否規(guī)范；經(jīng)營性資產(chǎn)利用是否充分；收益是否完整；國有企業(yè)融資平臺的管理是否健全；監(jiān)管是否到位等要點。同時側重關注政府性投資項目的管理制度執(zhí)行情況，促使其進一步改進和完善企業(yè)經(jīng)營管理制度，控制企業(yè)內部風險，保障國資安全。

四、開發(fā)區(qū)所屬街道集體資產(chǎn)企業(yè)審計

對開發(fā)區(qū)下屬四個街道的集體資產(chǎn)公司資產(chǎn)負債損益等情況進行審計。延伸對街道集體資產(chǎn)公司及其相關公司的審計深度，重點審查往年審計整改意見落實情況、檢查集體資產(chǎn)運行情況、集體資產(chǎn)投資工程的管理制度執(zhí)行情況。從票據(jù)及現(xiàn)金審查入手，對資產(chǎn)管理的每個環(huán)節(jié)加強管理，細致排查風險點，健全和完善資產(chǎn)管理制度和財務核算制度，控制企業(yè)內部風險，確保集體資產(chǎn)安全。

五、政府性投資項目的造價控制和審計

政府性投資項目的過程控制和審計監(jiān)管范圍劃分：

1.開發(fā)區(qū)實施的政府性投資工程建設項目全部納入開發(fā)區(qū)審計管理范疇。

2.對街道實施的工程建設項目審計管理：

（1）工程造價1000萬元以上且涉及開發(fā)區(qū)財政配套資金的工程項目，由開發(fā)區(qū)審計分局實施審計。

（2）工程造價1000萬元以上且涉及開發(fā)區(qū)財政配套資金比例超50%的工程項目，由開發(fā)區(qū)審計分局委派中介協(xié)審機構實施工程造價全過程控制。

（3）工程造價在1000萬元以下涉及開發(fā)區(qū)財政配套資金的工程項目（開發(fā)區(qū)明確納入開發(fā)區(qū)審計分局審計范籌的除外），原則上由街道審計所實施審計。對于限額以下工程項目，由開發(fā)區(qū)審計分局通過協(xié)審初稿審核、審結終稿復核等方式實施管理監(jiān)督，保證審計質量。

（4）街道自有資金實施的工程建設項目由街道審計所實施審計。

行《開發(fā)區(qū)工程造價過程控制考核辦法》、《工程造價控制工作要求細則》等規(guī)定來加強對項目工程造價的全過程控制。采取規(guī)范工程審計送審制度、更新完善工程材料價格信息庫、工程現(xiàn)場勘察、變更簽證審核、整理全套審計記錄等措施，保障審計質量，提高審計效能。同時，增強服務意識，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)問題，提出切實有效的審計建議，并以工程審計情況報告的方式及時向建設單位等相關部門溝通反饋，使其在今后的項目管理中進一步規(guī)范、有序。

六、街道審計工作管理、指導

進一步完善街道審計工作的考核細則。加強對村級集體資產(chǎn)和農村股份合作社的審計監(jiān)督；檢查離任必審、任中審計30﹪以上的鎮(zhèn)管干部經(jīng)濟責任審計制度的執(zhí)行情況；檢查街道建設工程項目必審制度的執(zhí)行情況；加強街道審計工作例會制度；組織交流培訓等方式方法，不斷規(guī)范業(yè)務操作行為，提高審計質量，努力服務于街道經(jīng)濟發(fā)展。

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關鍵詞：內部審計；組織治理；價值增值

中圖分類號：F830.31 文獻標識碼：B 文章編號：1674-0017-2016（10）-0093-04

內部審計作為人民銀行內部的監(jiān)督評價、風險控制手段，對優(yōu)化組織結構、理順組織運行機制、改善組織治理等方面起著重要作用，并通過不同的傳導途徑增加組織價值。所以，應從多方面采取措施，完善內審在央行治理中的傳導途徑，確保其效能得到有效發(fā)揮。

一、內部審計在央行治理中價值增值途徑分析

價值增值是內部審計的根本目標，內審的最終目的是幫助央行實現(xiàn)貨幣政策目標，其核心已由防弊興利上升為提高機構的管理效率。當實施內審的成本小于可預見的損失時價值就相應地增加。內審通過介入風險管理、履職績效、廉政建設等領域，促進人民銀行治理結構的完善；通過建立內部控制制度并嚴格監(jiān)督其執(zhí)行，以減少或避免損失，降低公共資源耗費和央行管理成本，從而達到增值目標。內部審計發(fā)揮價值增值作用主要通過以下途徑：

（一）監(jiān)督約束途徑。內審部門從建立之初發(fā)展至今，監(jiān)督約束就是內審所具有的最基本職能。通過對人民銀行各項業(yè)務進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取有效措施予以糾正，從而督促各級管理人員和業(yè)務人員，嚴格執(zhí)行各項管理制度和業(yè)務制度。內審發(fā)揮監(jiān)督作用的途徑有：一是通過對財務收支活動進行審計監(jiān)督，督促財會部門遵守財經(jīng)紀律，合理節(jié)約使用各項預算資金；二是通過對會計核算、國庫業(yè)務、貨幣發(fā)行等業(yè)務部門的審計，促進這些部門規(guī)范業(yè)務操作，杜絕“一手清”等違規(guī)問題；三是通過對執(zhí)法檢查、行政許可、行政處罰等方面的審計，促進行政執(zhí)法部門嚴格執(zhí)法流程，依法開展行政執(zhí)法工作；四是圍繞基建投資、集中采購、資產(chǎn)處置、科技費用支出等重點環(huán)節(jié)、重點資金、重點部門，積極開展事前監(jiān)督及事中監(jiān)督，從源頭上控制風險。

（二）制度建設途徑。內審部門依據(jù)人民銀行的業(yè)務制度對照開展審計工作時，能夠及時發(fā)現(xiàn)制度制定與實際執(zhí)行脫節(jié)的地方、制度修改與業(yè)務發(fā)展的相對滯后地方，通過審計報告或建議職能部門，將問題反饋到上級部門，促成制度的完善與修改。內審部門在對職能部門開展審計時，能夠有效發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)和難點，督促職能部門嚴格按照制度規(guī)定開展業(yè)務，強化制度的執(zhí)行。

（三）風險防范途徑。風險防范是人民銀行內部審計的核心功能，各級內審部門從“審計關注風險，風險引導審計”的理念出發(fā)，積極開展風險導向審計、內部控制審計和風險評估活動，系統(tǒng)勾畫了各個部門、各項業(yè)務的流程圖，排查和表示業(yè)務的關鍵控制環(huán)節(jié)和風險點，提出了有效的風險防控措施。從具體的審計工作來看，審計部門從評價各部門的內部控制制度入手，深入到業(yè)務管理的細微環(huán)節(jié)，查找管理的漏洞和風險環(huán)節(jié)，分析各項業(yè)務制度的科學性、合理性和有效性，監(jiān)督業(yè)務部門貫徹執(zhí)行制度的執(zhí)行力，對風險發(fā)生的可能程度進行分析估計，并以此為評價標準，對風險起到了積極預防作用。同時，內審還承擔著風險管理的組織協(xié)調作用，通過組織風險排查、風險自評估等活動，促進各部門加強日常的風險管理工作。審計部門還可以通過審計成果的運用，及時向管理層反映或通報關鍵風險問題，促進各部門對相關問題的防范，起到“審計一個點，影響一大片”的作用。

（四）咨詢服務途徑。內審部門不僅要發(fā)揮為組織“看病”的功能，更要發(fā)揮內審為組織提高“免疫力”的功能，提高組織應對風險的能力。內審通過全面審計和各種專項審計，覆蓋了央行所有的業(yè)務，對業(yè)務經(jīng)營活動的了解全面而且深入，對管理層提供的建議具有較大的參考價值，為領導管理決策起到“參謀”作用。這種咨詢服務活動只涉及相關部門和審計部門兩方關系人，其目的是通過提高組織實現(xiàn)目標的能力來增加組織價值。目前，咨詢活動在央行審計工作中還沒有普遍開展，但一定是未來審計發(fā)展的方向。

（五）評價鑒證途徑。內審承擔著對基層單位、同級部門及管理者個人的履職行為、履職效果的評價和鑒證職能。這種職能在績效審計、履職審計、離任審計中體現(xiàn)得尤為明顯。在績效審計中，通過對單位和部門工作目標設定的科學性，工作的時效性，內控的健全性等進行審查，對其業(yè)績做出評價。履職審計中，通過對所屬單位管理決策、內部控制、工作運行、業(yè)務操作進行全面審查，對管理者個人履職情況進行綜合評價，為干部的考核及使用提供重要的參考依據(jù)。在離任審計中，通過對管理者任期履行職責情況、工作效率情況進行評價，為組織部門干部任用提供依據(jù)。

二、完善內審在央行治理中價值增值的傳導途徑

目前，人民銀行除了應進一步加強內部審計的監(jiān)督功能，更應強化其在組織中的內部控制和風險評價功能，并不斷探索其在央行治理中起到的鑒證作用。我們認為，可以從以下幾個方面提升央行內部審計價值增值成效。

（一）探索建立以治理為導向的內部審計方式。央行內部審計現(xiàn)有模式以風險為導向，與此同時，可以建立以治理為導向，從央行內部治理的結構進行分析，使得內部審計能夠滿足提升央行履績效的目標。具體來說，以治理為導向的央行內審可以首先對央行整體組織模式進行分析，確定審計的風險和重點領域，進而制定審計計劃，實施開展審計工作。

探索和建立央行治理情況的評價手段。建立央行治理情況的評價手段首先要對現(xiàn)有治理情況進行分析，歸納影響因素，雖然央行和公司在運營等方面存在著諸多差別，但仍可以采用公司治理的相關方法，并在此基礎上進行改進，從內控機制、履職效果、業(yè)務狀況、經(jīng)濟責任等多因素進行分析和評價。

探索和建立以治理為導向的央行內部審計流程。在現(xiàn)有以風險為導向的內部審計模式基礎上，可以進一步探索如何建立以“治理引導審計、審計服務治理”為目標的治理導向審計。具體分析，可通過以下流程：首先，明確央行治理的最終目標。其次，對央行治理的最終目標進行分解，從內控機制、履職效果、業(yè)務狀況、經(jīng)濟責任等多因素進行分解。再次，通過具體指標量化這些分析因素，建立相應的定性定量模型，通過具體模型計算出各個因素的得分。最后，確定內審的重點和風險點，開展審計工作，撰寫審計報告。由于以治理為導向的內審需要關注組織成員在組織結構中的相互作用，以及這種作用對最終審計結果的影響，因此其評價內審的重點和風險點的過程可能更為困難。 （二）強化以常規(guī)型審計為基礎的內審模式，確保內部審計涵蓋所有重點業(yè)務領域。較之新型審計，常規(guī)審計往往是經(jīng)歷過較長時間的探索實踐，已經(jīng)形成了完整的審計模式和審計方法，審計人員也積攢了豐富的審計經(jīng)驗，其審計有據(jù)可循，便于開展，在現(xiàn)有央行內部審計中，被廣泛開展和實施。因此，人民銀行不僅僅要探索新型審計，還要繼續(xù)強化以常規(guī)型審計為基礎的內審模式，確保內部審計涵蓋所有重點業(yè)務領域。首先，要加強經(jīng)濟責任方面的內部審計。根據(jù)央行內部審計的要求，需要在離任審計中重點關注經(jīng)濟責任，在履職審計中重點關注內部控制和履職績效。通過審計財務收支狀況，查清被審計單位領導干部有無違法違紀，濫用職權的情況，加強對權力的約束和管理，使人民銀行各個層級的部門都能夠清廉高效。通過對被審計單位的內控進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)在內部控制中存在的問題和需要改進的地方。與此同時，對被審計單位內控建設提出有價值的參考意見，使人民銀行各級能夠建立有效運行的控制制度和控制程序，將風險發(fā)生的可能性降到最低。通過對各項職能業(yè)務進行審計，能夠發(fā)現(xiàn)實際操作執(zhí)行中存在的問題，并能從表面發(fā)現(xiàn)的問題探尋出深層次的原因，進而提出改善措施，保證各項制度得到有效實施，強化人民銀行作為央行的履職效果。通過對被審計單位的整體管理、各項工作目標的完成、落實情況進行審計，能夠落實被審計單位各項問題的具體責任人，明確被審計單位領導干部在審計期內具體的履職情況，明確主管責任。最后，持續(xù)關注審計的重點風險點，如基礎建設、采購、大規(guī)模資金流出等方面，這些方面屬于容易出現(xiàn)舞弊腐敗的重點關注領域，因此應當對這些項目的全過程進行審計評價和監(jiān)督，確保資金使用符合規(guī)定，降低使用過程中的低效和浪費，使資金的使用效率達到最大化。

（三）明確以新型審計為突破口的審計方式，全面提高人民銀行內審的層次。與傳統(tǒng)審計相比，新型審計將更多的資源放在組織的評價咨詢上，并以此為手段作為央行增加內部價值的途徑，通過以新型審計為突破口，可以強化人民銀行的各項業(yè)務管理，提高審計建議的價值，使內部審計在提升央行管理和提升風控水平中發(fā)揮較好的作用。

1.確立風險導向審計模式。新時期，央行職能的內涵和外延都發(fā)生了新的變化，其任何一種潛在風險都有可能造成巨大損失，因此央行必須建立以風險為導向的內審模式。人民銀行各級行應當開展風險評價和自我評估工作，并以此確定內部審計關注的重點問題和主要方向，合理布局有限審計資源。進行自我評估時，可以采用控制自我評估的方法（CSA），使業(yè)務人員明確掌握存在缺陷并可能產(chǎn)生風險的業(yè)務領域，并提出具體措施予以改正，從而使得各個業(yè)務部門能夠對自我進行改善，并建立風險防控機制。對風險進行評估時，需要加強對各項職能和整體系統(tǒng)運行分析，從事前、事中、事后三個方面建立全過程的風險防控體制，其中在監(jiān)督檢查手段上，需要加強信息技術的應用，注重審計方法上的創(chuàng)新，更大程度上采用計算機輔助審計系統(tǒng)，使央行內審工作的自動化水平得以提升。

2.進一步完善內部控制審計。COSO將內部控制劃分為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控五要素。根據(jù)COSO五要素，人民銀行內部審計需要把握這五個方面的要點，根據(jù)實際情況制定合理的內部審計方案，形成科學合理、明確清晰、具有指導性的審計操作流程，并以此形成總體審計策略和具體審計方案，以便內審人員據(jù)此開展相應的自我評價評估工作。在撰寫審計報告和審計意見書時，要條理清晰，重點突出，不要過多強調理論，而要根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的問題提出建設性、有針對的意見建議，并通過此項措施改進被審計單位的內部管理，促使人民銀行各級行建立完善的內部控制評價標準和評價體系。

3.多方面開展績效審計。根據(jù)美國政府內審協(xié)會的定義，績效審計指的是根據(jù)客觀的標準和體系，參照其他相關信息，對政府履職工作進行相應評價，使其能夠改善經(jīng)營管理，并為進一步的改進措施提供可參考的意見建議，使其能夠更好地履行職責。根據(jù)這個定義，績效審計需要明確具體的審計參照體系。對此，人民銀行可以大范圍的使用績效審計的方法，如在貨幣發(fā)行、財務執(zhí)行、內控管理等方面。在人民銀行的治理體系中，能夠通過目標考核績效審計來體現(xiàn)內部審計的具體作用，通過實現(xiàn)程度與實際效果進行比較，評價績效管理的優(yōu)劣，促進目標考核在人民銀行分配資源中發(fā)揮更大的作用。

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篇6

一、 指導思想 堅持黨的各項方針政策，遵守財經(jīng)紀律和各項規(guī)章 制度，根據(jù)本單位的實際，不斷完善各項管理制度，加 強財務管理，努力開源節(jié)流，使有限的經(jīng)費發(fā)揮真正的 作用，為統(tǒng)計工作提供財力物力上的保證。

二、 目標任務

1、 認真貫徹省統(tǒng)計局xx年財務工作要點，并將 精神在全市統(tǒng)計系統(tǒng)的財務工作中認真貫徹執(zhí)行。

2、 按省財基處和市財政局的要求，按時上報全市統(tǒng) 計系統(tǒng)和行政經(jīng)費財務月、季度財務報表，作到賬表一 致。

3、 按省統(tǒng)計局、市財政局的要求，認真搞好二00六 年地方經(jīng)費和統(tǒng)計事業(yè)費的年度預決算工作。

4、 深入基層指導縣區(qū)統(tǒng)計局中央統(tǒng)計事業(yè)費的財務 管理工作，開展內審及離任審計。

5、 加強財務管理、完善財務管理制度，努力開源節(jié) 流，為統(tǒng)計工作和普查工作的正常開展提供財務保證。

6、 管好用好全市各項普查工作經(jīng)費，做到專款專 用，不擠占挪用。

7、 加強財務基礎工作，認真學習《會計法》和財務 電算化知識，做到會計業(yè)務精、電算化處理帳務技術熟練。

、 加強對各種費用開支的核算，按機關管理制度的 規(guī)定，按月落實到科室，定期公布。

9、 積極為領導出謀劃策，在財務管理工作中起到助 手和參謀的作用。

三、 措施

1、 加強對財務工作的領導，堅持局隊領導的開支由 局長審批，其余開支由協(xié)助局長分管財務的領導審批， 大額開支由集體討論決定，做到民主理財、財務公開。

2、 財務人員必須按崗位責任制，堅持原則，秉公辦事，做出表率。

3、 充實完善的財務管理制度，在反復征求職工意見 的基礎上，由局黨組決定后，堅決執(zhí)行，不能走樣。

4、 財務人員必須認真學習財務管理的有關規(guī)定，在財務活動中認真執(zhí)行。

5、 搞好財務基礎工作，做到帳目清楚，帳證、帳 實、帳表、帳帳相符。使財務基礎工作規(guī)范化并達標升級。

6、 搞好縣區(qū)電算化培訓，今年舉辦一期培訓班，爭 取年底能計算機處理年報。

7、 加強黨風廉政建設，有良好的職業(yè)道德，發(fā)揚勤 儉節(jié)約的精神，當好家理好財。

四、 考核辦法

(一)、市局財務人員年度考核嚴格按局機關管理辦 法執(zhí)行。

(二)、對縣區(qū)的財務工作，按以下考核辦法執(zhí)行。

1、每季度報送財務報表作好記錄，定期公布。

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[關鍵詞]基層央行　內控審計　評價標準

近年來。基層央行認真踐行《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，始終將內控審計貫穿于內控機制建設的全過程，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和服務雙重職能，為構建內控長效機制奠定了基礎。但從總體上看，基層央行內控審計畢竟屬于較新領域，理論準備和經(jīng)驗總結尚屬不足，對于內控審計這項涉及面廣、內容多、系統(tǒng)性較強、要求高的工作，已成為我們亟待研究解決的重要課題。

一、基層央行內控審計的現(xiàn)狀

基層央行自2007年開展內控審計試點以來，現(xiàn)已全面鋪開，力度也越來越大。當前，基層央行在深化內控審計過程中，以內控管理為核心，以風險管理為主線，扎實、有效地組織實施，其現(xiàn)狀如下：

(一)突出審計重點

一是細化審計內容。按照總行的審計方案，對每一個檢查部門按照內控五要素，將各類規(guī)章制度中體現(xiàn)內控管理要求的內容作為審計要點，形成操作指南和檢查情況一覽表，細化審計內容，增強審計操作性。二是突出審計重點。根據(jù)審計內容對內部控制的影響程度和所引發(fā)的風險大小，將審計內容分為重點、次重點和一般三類，突顯重點。注重對高風險部門，如會計、國庫等部門，降低審計風險，提高審計質效。

(二)注重調查分析

一是認真開展調查問卷。結合基層實際，設計具有針對性的調查問卷。現(xiàn)場審計前，發(fā)揮集體智慧，集中討論調查問卷，提高調查問卷質量。二是注重審計分析。審計過程中，充分關注風險與風險控制狀況分析、法規(guī)制度與實際操作存在的矛盾等，注意與審計對象探討改進內部控制各項工作的意見和建議，注重審計成果的利用和轉化。通過審計分析，從內部控制層面的高度，提出建設性和現(xiàn)實性的建議，充分發(fā)揮內審建設性作用。

(三)探索定量評價方式

一是明確評價思路。通過對審計發(fā)現(xiàn)問題分析來判斷不同部門按內控五要素細化的審計內容所對應的控制措施的完成程度，匯總得出五要素的得分，從而得出不同部門的內控評分，最終實現(xiàn)整體內控評價。二是設定標準分值。設定每個部門內控五要素所包含的每個內控項目為標準10分，匯總每個項目的評分得出部門評分，再依據(jù)所包含的內控項目數(shù)量轉化為百分制。三是統(tǒng)一量化方式。將控制措施的完成程度統(tǒng)一分為100％、75％、50％、25％、0％五類，并對分類提供詳細的說明，供判斷參考，增強了評價客觀性。

二、進一步完善內控審計的方法與對策

基層央行內控審計由于時間短、經(jīng)驗不足，仍然存在評價標準未統(tǒng)一、審計報告方式未明確、內控環(huán)境等軟控制審計方式有限等問題，需要不斷地完善和發(fā)展。

(一)提高內控審計的權威性

當前，基層央行內審部門正處于轉型與發(fā)展的關鍵時期，完善內控審計既是推動內部審計全面轉型與發(fā)展的有效路徑，也是實現(xiàn)內部審計轉型與發(fā)展的主要標準。為更好地發(fā)揮內控審計的作用，建議將內控審計作為一種獨立、常規(guī)的審計類型，提高內控審計的權威性，明確與履職和離任審計并重，增強審計報告的重視程度。

(二)突出內控環(huán)境評價

在現(xiàn)行的內控審計中，主要采取調查問卷和詢問兩種方式對內部控制環(huán)境進行審計評價，但內部控制環(huán)境屬于軟控制范疇，基于評價在一定程度上都具有主觀性，而軟控制的評價更具有主觀性，所以需要通過大量的前期準備工作，完善調查問卷的內容和方法，增強評價的客觀性。特別要注重根據(jù)不同部門的特點，制訂不同的調查問卷和詢問題綱，且調查問卷采用現(xiàn)場作答的方式，避免問卷產(chǎn)生雷同，保證其真實性。

(三)科學撰寫審計報告

商業(yè)銀行內控審計報告主要包括總體評價、主要內控缺陷和不足及對策建議三部分，以下方面值得借鑒：將審計的問題以表格形式分別歸為健全性缺陷、合理性缺陷、遵循性缺陷三個方面，作為審計報告的附件，并計算出各個缺陷的比例，以圖表的形式在審計報告總體評價部分反映，作為綜合分析和評價的依據(jù)。在綜合評價的基礎上，對細小的問題僅歸類作為審計報告附件，對重大的內控缺陷采用專項審計中問題報告的形成，進行詳細說明，并列出違反的法規(guī)依據(jù)。提出的建議應該針對管理層面，從內部控制角度，充分發(fā)揮內控審計的服務職能。

(四)設計標準的定量評價標準

定性分析轉化為定量分析過程中，需要摒棄預先賦預項目分值的方法，借助數(shù)學和統(tǒng)計學中的權數(shù)等工具，動態(tài)分配評價項目分值。在實施評價時，規(guī)范定性評價語言，定義評價結論數(shù)列并確定評價語言與數(shù)列之間的對應關系，實現(xiàn)定性評價向定量的轉化。從科學的角度來看，定量轉化的級別越多，評價的準確性越高，但評價的成本也隨之增大，評價的難度也相應增大。可以預想設定五級時，成本和效果達到均衡，按照這個思路來設計。

(五)加強審計人員隊伍建設

篇8

鄉(xiāng)鎮(zhèn)農村財務管理工作做法與體會

××鎮(zhèn)地處××市西北部，宜昌市東郊，鎮(zhèn)域面積223平方公里，轄25個村，4個林場，3個社區(qū)居委會，總人口5.3萬，既是湖北省中心鎮(zhèn)，又是全國重點鎮(zhèn)。近年來，我們在全鎮(zhèn)全面推行了以民主理財，村帳站審，會計，財務公開為主要內容的“四位一體”村級財務管理模式，形成了“收、支”兩條線，“管、理”相分離的格局，全面提高了我鎮(zhèn)農村財務管理的質量，受到了村組干部和廣群眾的普遍贊譽。我們的主要作法是：版權所有

一、深化認識，強化責任

2001年3月份以前，我鎮(zhèn)對村級財務管理實行的是村帳站管模式，這種模式對于規(guī)范村級財務管理，提高記帳水平，減少行政成本，起到了積極的作用。但是，這種模式弊端也較多，老百姓意見很：一是民主監(jiān)督不夠，經(jīng)管站專管收支、記帳，老百姓對村級收支知曉難；二是財務審計不夠，僅靠記帳員來審計收支的真實性難度；三是公開透明不夠，村級賬目一般在年頭歲尾按財務科目向群眾公開，老百姓記不清、看不懂。鑒于此，鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府在廣泛征求群眾意見基礎上，根據(jù)村民委員會組織法的有關要求，深入調查研究，于2001年底探索出臺了“四位一體”的村級財務管理新模式，開啟了村級“陽光理財”的新篇章。實際工作中，我們一是強化認識。采取入戶宣講、典型引路、媒體宣傳等多種形式，強化對廣干部和群眾的教育引導，為“四位一體”管理模式的順利開展奠定了堅實的思想基礎。二是加強領導。成立了全鎮(zhèn)村級財務管理工作領導小組，積極組織和引導各村成立民主理財小組，加強對村級財務工作的監(jiān)督管理，形成了黨政統(tǒng)一領導、有關部門共同參與、財經(jīng)部門組織協(xié)調、全鎮(zhèn)上下齊抓共管的推進格局。三是細化目標。鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府結合本鎮(zhèn)實際，專門制定下發(fā)了，××，！注：去掉中間符號在百度搜索第一個《××鎮(zhèn)村級財務管理實施細則》，對財務管理的內容、時間、形式、程序、方法以及要求達到的目標，進行全面細化。并按照細化目標，把這項工作與駐村干部、村組干部的年終獎勵、工資待遇相掛鉤，落實責任目標考核機制，確保全鎮(zhèn)村級財務管理工作目標明確、責任分明，有力地推動了工作落實。

二、建章立制，健全機制

鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府針對村務公開和民主管理工作中存在的實際問題，堅持從完善制度入手，確保工作的規(guī)范化運作。2001年至今，先后制訂完善各類規(guī)章制度10余項，80多條。

一是根據(jù)《××市村集體經(jīng)濟組織財務管理暫行辦法》的有關規(guī)定，結合實際，先后制定了《××鎮(zhèn)農村財務管理實施辦法》、《××鎮(zhèn)村級報帳員百分制考核辦法》、《××鎮(zhèn)農村財務公開管理辦法》、《××鎮(zhèn)村級“一事一議”資金管理辦法》、《××鎮(zhèn)村級“誰受益、誰負擔”資金管理辦法》、《××鎮(zhèn)村集體多經(jīng)管理辦法》等財務管理制度。

二是成立了“農村會計服務中心”。會計服務中心屬社會中介服務機構，中心設主任一名，聘請專職記帳員2名。村與服務中心簽訂合同，中心會計員相對獨立，實行記帳與審計分開。農村會計服務中心在不改變村集體資金所有權、使用權和管理權的前提下，受各村委托對村級財務實行有償服務。

三是健全了村級民主理財機構。各村村民代表會議以無記名投票方式選舉產(chǎn)生3—5名原則性強、村民信得過的群眾代表組成村民主理財小組，任期與村委會每屆任期同步，理財小組組長由理財小組成員推薦產(chǎn)生，現(xiàn)任村組干部的家屬或直系親屬不能擔任理財小組成員。全鎮(zhèn)25個村共選舉民主理財代表157人。

三、突出重點，把好“四關”

“四位一體”村級理財活動涵蓋著“村民自我民主理財，會計服務中心實行會計，村級帳目由經(jīng)管站審計，村級財務收支及時公開”四環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，互相制約，互為補充，從而構筑起一套完整的村級理財體系，堵塞了村級財務管理上的漏洞。

(一)民主理財，把好收支關。

一是民主議定，編制計劃。每年年初由各村組織村民代表、理財小組成員集體討論，按照“量入為出、略有節(jié)余”的原則，認真編制村級全年收支計劃，并報鎮(zhèn)政府審批后在民主理財小組的監(jiān)督下嚴格執(zhí)行。對于計劃外的項目（特殊或緊急情況除外），在沒有資金來源的情況下堅決不予支出，確保村級當年收支平衡。

二是會計報帳，村民批條。按照民主理財規(guī)定，每月28日前，由村報帳員收集本月開支的原始單據(jù)（必須有經(jīng)辦人簽名和開支事由），逐筆登記并由經(jīng)辦人在登記表上簽字，在未報帳前村報帳員不得支付現(xiàn)金或出具欠條；28日由駐村干部召集村“兩委”班子和理財小組全體成員對該村財務收支進行會簽。會上由村報帳員逐筆公布收支單據(jù)和事由，經(jīng)理財小組集體審核通過后加蓋“準予報帳”印章及理財組長私章，然后由村主任簽字同意列支，駐村干部簽名證明情況屬實，做到每張原始單據(jù)“四簽”手續(xù)齊全，最后由理財小組對收支情況分單據(jù)進行登記并做好記錄。會簽未通過的單據(jù)由報帳員退還給經(jīng)辦人自行處理。近四年來，共有123筆、7.8萬元資金經(jīng)過會簽未通過。如前年廖家林村為村組干部購買掛歷15幅、金額300元，經(jīng)過村理財小組審核，認為不符合財務管理制度，不準報帳，由責任人負責退回。

三是額支出，集體決策。各村在經(jīng)費開支上堅持執(zhí)行事前報告，分級審批的制度。1000元以上的開支項目須經(jīng)民主理財小組集體決策同意后報財經(jīng)所審核通過，再由財經(jīng)所統(tǒng)一報鎮(zhèn)政府分管領導審批后方可執(zhí)行。

（二）村帳站審，把好審計關。

村帳站審是“四位一體”理財模式的關鍵環(huán)節(jié)，對此，我們著重加了審計力度，建立健全了審計崗位責任制，將審計工作與各審計人員工資掛鉤，從而增強了審計人員的責任心，牢牢把好了村級帳務審計關。

一是單獨設立農村集體經(jīng)濟審計站。為切實搞好農村財務審計，我鎮(zhèn)組建了集體經(jīng)濟審計站，常年負責村級財務的審計工作。審計站由5名同志組成，其中專職審計員2名，兼職審計員3名。

二是堅持帳前審計。2名專職審計員負責各村的帳前審計工作，報帳時審計員先對村級當期收入及現(xiàn)金入庫情況進行審核，再對支出單據(jù)合規(guī)性進行全面審計。經(jīng)帳前審計符合規(guī)定的單據(jù)由審計員加蓋“經(jīng)審核準予入帳”印章，交由會計服務中心入帳；對不符合規(guī)定的單據(jù)加蓋“不準入帳”印章，并在審計備查簿上做好記載交由報帳員按規(guī)定程序處理，由審計員跟蹤督查，直至處理落實為止。據(jù)統(tǒng)計，近三年來，財經(jīng)所經(jīng)過帳前認真審計，共有81筆、3.82萬元支出不符合財務管理制度，未予入帳，為村集體挽回了經(jīng)濟損失。如徐家嘴村組織村組干部于2002年7月到外地旅游，共報銷資金2000元，雖然“四簽”已通過，但審計人員認真審計，發(fā)現(xiàn)此筆開支不應由村級報銷，當即加蓋“不準入帳”印章，深受群眾好評。

三是堅持離崗審計和定期審計相結合。認真做好村組干部的離任審計，對離任干部在任期內的業(yè)績和經(jīng)濟活動給予比較客觀公正的評價。同時每年組織專班對部分村的財務進行重點清理審計，對于審計出的經(jīng)濟問題及時按規(guī)定程序處理。

（三）會計，把好入帳關。版權所有

稅費改革后，農村會計服務中心全年報帳原則上不少于3次；報帳月29—31日為報帳日，各村報帳時帶齊所有通過“四簽”的收支原始憑證集中到會計服務中心按報帳程序辦理結算。報帳前先由審計員審計簽章，再由報帳員將“四簽一審”通過的收支憑證按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的要求進行分類，填制一式兩聯(lián)的原始憑證匯總單，中心會計憑匯總單編制記帳憑證，并于次月6日前完成登帳、報表工作，報表一式四份，村主任、報帳員、帳內留存、會計服務中心各一份。報帳員憑匯總單登記有關明細帳及登記簿。

（四）財務公開，把好監(jiān)督關。

為充分接受群眾監(jiān)督，杜絕理財小組審核把關的局限性，我們狠抓了帳后的財務公開工作。一是統(tǒng)一設置了公開欄。各村均在交通方便、便于群眾閱覽、醒目的地方建立了財務公開欄。二是統(tǒng)一了公開的內容。每年末要全面公開年度收支計劃的執(zhí)行及結算情況，資產(chǎn)負債及債權債務情況，村組干部報酬和五保優(yōu)撫、農業(yè)稅減免到戶情況，一事一議資金提取使用情況等。每年初要對農業(yè)稅分解方案、年度收支計劃、一事一議籌資籌勞項目進行全面公開。平時每次記帳后以條目形式詳細公開當期的收支情況。三是統(tǒng)一公開時間。每次報帳后于次月6日前由理財小組負責按時公開，公開后10日內由理財小組成員廣泛收集意見，收集的意見于每月15日前交村“兩委”班子集體研究后采取召開會議或在公開欄上公開的辦法予以答復，由財經(jīng)所包村專管員負責督促落實。

四、強化考核，常抓不懈

推行村級“四位一體”財務管理重在持之以恒。近年來，為確保村級財務管理工作走上經(jīng)常化、制度化、規(guī)范化的軌道，我們強化機制建設，堅持常抓不懈。一是給予高度重視。堅持每年把村級財務管理工作列入鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府工作要點，針對農村經(jīng)濟社會不斷變化的新形勢，及時研究、及時部署。二是加強檢查督辦。我們在實踐中探索建立了領導督辦、會議督辦、專題督辦、暗訪督辦的督辦絡，除鎮(zhèn)委、政府每年組織兩次檢查外，還經(jīng)常組織財經(jīng)所、審計站等有關部門定期或不定期開展工作檢查。對一般性問題，及時發(fā)現(xiàn)及時處理；對難點問題，專題研究解決辦法；對少數(shù)地方存在的一些重問題，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，通報一起。如2002年初，鎮(zhèn)政府接到群眾舉報，反映靈芝山村有財務違紀問題，黨委、政府非常重視，迅速組織紀委、財經(jīng)所對該村財務進行全面審計，發(fā)現(xiàn)該村私設小金庫，3名村干部貪污公款4萬余元，群眾反映強烈，影響極壞。對此，鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府毫不手軟，嚴肅進行了查處。三是完善工作保障。始終堅持班子不撤、人員不減、經(jīng)費不少。鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府每年安排一定工作經(jīng)費，重點用于村務公開，保證了村級財務管理各項工作的正常開展。

“四位一體”村級理財模式在我鎮(zhèn)實施以來，已顯示出強的“生命力”，取得了顯著成效，主要表現(xiàn)為：

一是密切了黨群干群關系。“四位一體”的民主理財模式充分發(fā)揮了村民理財小組成員全程參與理財?shù)臎Q策職能，充分調動了廣群眾監(jiān)督村級理財?shù)姆e極性，全程“陽光作業(yè)”，廣干部群眾對財務一目了然，消除了干群之間的疑點，村民對干部變懷疑為信任，變誤解為理解，變對抗為支持，農民群眾高興的說，以前是“糊涂帳”，現(xiàn)在才是“明白帳”；以前沒“譜”的開支，現(xiàn)在有“譜”了。全鎮(zhèn)自實行“四位一體”民主理財以來，經(jīng)濟社會穩(wěn)定，干群關系融洽，農民安居樂業(yè)。

二是加了村級財務控管力度。實行“四位一體”村級財務管理，把村干部的行為置于村民的監(jiān)督之下，促使干部廉潔自律，勤儉辦事，艱苦創(chuàng)業(yè)。全鎮(zhèn)自推行“四位一體”民主理財以來，已有90%以上的村實現(xiàn)“兩降兩增”，即村級管理費用、非生產(chǎn)性支出費用全面下降，農業(yè)投入、公益性開支全面提升。同時，鎮(zhèn)農村會計服務中心在鎮(zhèn)信用社為村級開設了資金專戶，市鎮(zhèn)對村各項撥款，均可直接撥付到村級資金帳戶，確保了村級工作正常運轉，也便于村級資金充分接受財經(jīng)所的監(jiān)管。近三年來，通過推行“四位一體”財務管理新模式，共為村組杜絕不合理開支12.3萬元，節(jié)約非生產(chǎn)性支出27.8萬元。

三是破解了“三農”工作難題。推行“四位一體”村級理財模式，把村級理財小事務的知情權交給群眾，把財務開支的決策權交給群眾，滿足了廣農民群眾參政議政的愿望，使他們充分感覺到了各級黨委政府對“三農”工作的高度重視和關心，使各種“三農”工作難題，通過農民群眾的理解支持迎刃而解。

篇9

為貫徹全市黨風糾風工作會議精神，根據(jù)《20*年全市領導干部廉潔自律和黨風廉政建設責任制工作要點》，結合財政部門實際，提出如下工作意見。

一、進一步加強領導干部廉潔自律工作

(一)積極開展專項清理工作。按照市紀委的統(tǒng)一安排，開展相關清理工作。堅決清理糾正領導干部利用職權和職務影響，在商品房買賣置換中以明顯低于市場價格購置或以劣換優(yōu)及以借為名占用他人住房謀取不正當利益的問題；堅決清理糾正領導干部以借為名占用他人汽車的問題；堅決清理糾正領導干部借委托他人投資證券或其他委托理財?shù)拿x獲取不正當利益的問題；堅決清理糾正領導干部為本人謀取預期的不正當利益或以各種方式為配偶、子女和其他親友謀取不正當利益的問題。結合領導干部有關事項報告制度，對處級以上領導干部配偶、子女從業(yè)情況進行一次申報登記，并在一定范圍內公示，嚴肅糾正和查處各種違規(guī)問題。

(二)認真做好專項治理工作。認真開展規(guī)范黨政機關干部公款出國(境)和國內外出活動工作，加強我局干部公款出國的報批和管理工作，一般性考察、學習和沒有明確公務目的及實質性內容的出國(境)和國內外出活動一律不報批。配合市紀委開展治理公款國內外旅游問題，加強經(jīng)費來源管理，強化監(jiān)督檢查。進一步規(guī)范我局公款接待用餐工作，堅持公務接待費支出限額控制和按季公示制度。配合市監(jiān)察局進一步推進全市公款接待費改革，擴大試點范圍，實行公款接待用餐費定額制度，強化預算約束。繼續(xù)抓好“禁賭”工作，要將“禁賭”規(guī)定的執(zhí)行情況作為黨風廉政建設責任制檢查、民主生活會的重要內容。繼續(xù)開展領導干部違反規(guī)定收送現(xiàn)金、有價證券和支付憑證等問題的治理工作，加強對重點時段、重點處室、重點崗位遵守紀律和執(zhí)行規(guī)定情況的監(jiān)督檢查。

二、認真落實黨內監(jiān)督各項制度

認真貫徹執(zhí)行《黨內監(jiān)督條例(試行)》，堅決落實黨內監(jiān)督各項制度。

(一)進一步完善領導干部個人重大事項報告制度。認真貫徹執(zhí)行武辦發(fā)〔20*〕3號文件《關于黨員領導干部報告?zhèn)€人有關事項的實施辦法》的通知精神，落實局黨組《關于做好黨員領導干部報告?zhèn)€人有關事項工作的通知》規(guī)定，加強和規(guī)范領導干部報告?zhèn)€人重大事項工作，加強對個人重大事項報告制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

(二)進一步完善廉政談話制度。按照《武漢市領導干部任職廉政談話實施辦法》(武紀發(fā)［20*］3號)的要求，落實好新任職領導干部廉政談話制度。認真執(zhí)行《市財政局黨員領導干部誡勉談話和函詢實施辦法(暫行)》，及時跟蹤和掌握領導干部履行黨風廉政建設責任制和遵守廉潔自律各項規(guī)定的情況，對沒有或不正確履行“一崗雙責”、違反廉潔自律規(guī)定的領導干部及時打招呼，進行黨風廉政責任談話和誡勉談話。

(三)進一步完善述職述廉和民主生活會制度。按照黨內監(jiān)督條例的規(guī)定和市委統(tǒng)一安排,配合市有關部門組織做好黨組領導班子及其成員在規(guī)定范圍內的述職述廉工作。各處室(單位)黨風廉政建設責任人在年度總結工作時，要按規(guī)定在本處室進行述職述廉，局黨風廉政建設責任制領導小組派人參加。進一步堅持和完善民主生活會制度，會前廣泛征求和收集意見，會中認真開展批評與自我批評，會后認真整改并及時反饋。加強對各處室黨支部民主生活會督促、檢查和指導，不斷提高民主生活會的質量。

(四)推行處級領導干部經(jīng)濟責任審計，逐步推行黨務公開。組織開展處級領導干部經(jīng)濟責任審計和離任審計工作，對在審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違法問題，要依紀依法嚴肅查處。認真貫徹執(zhí)行民主集中制，充分發(fā)揚黨內民主，積極推進黨務公開，認真執(zhí)行黨內重要情況通報和報告、情況反映等制度。

三、嚴格執(zhí)行黨風廉政建設責任制

(一)加強反腐倡廉工作的組織落實。市委下達市財政局20*年反腐倡廉工作4項牽頭任務，局里分解為9項工作，落實到7個責任處室(單位)，涉及我局配合的有16項工作，落實到10個責任處室(單位)，懲治和預防腐敗體系制度建設兩個專項，落實到兩個責任處室(單位)，相關工作已全面展開。承擔反腐倡廉牽頭工作任務的處室(單位)要按照責任分工，加強組織領導，研究工作措施，力求取得成效。

(二)認真履行“一崗雙責”。各處室(單位)的主要負責人要增強責任意識和履行“一崗雙責”的自覺性，把貫徹落實科學發(fā)展觀、加強領導干部作風建設、推進懲治和預防腐敗體系建設等工作納入責任制，將反腐倡廉工作與業(yè)務工作一起部署，一起落實，不斷加強黨風廉政教育，健全內部監(jiān)督制約制度，開展內部監(jiān)督檢查。國庫處等五個黨風廉政建設責任制工作聯(lián)系點，要主動向分管領導報告黨風廉政建設責任制工作情況。

篇10

【關鍵詞】 二級學院； 財務內部控制； 內部審計監(jiān)督

隨著我國高校辦學規(guī)模不斷擴大，高校日益向綜合性、專業(yè)多元化發(fā)展，依托專業(yè)設置的二級學院呈擴張式增加。二級學院作為高校教學科研的實體，是高校重要的有機組成部分。然而，筆者從高校內部控制評審實踐以及查閱相關文獻發(fā)現(xiàn)，高校財務內部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)突出表現(xiàn)在二級學院。二級學院財務內部控制普遍存在財務管理制度不健全、固定資產(chǎn)日常管理控制薄弱等諸多問題。研究如何提高二級學院財務內部控制的有效性，實現(xiàn)二級學院與其母體高校的共同發(fā)展具有重要意義。

一、高校二級學院財務內部控制存在的問題

本文所指二級學院是指公立院校按學科專業(yè)設置的下屬二級公辦學院，區(qū)別于一般所說的有獨立法人身份、實行獨立核算的民辦獨立學院。總體而言，隨著教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，學校及學院內部管理制度的制定實施取得了實效：學院財務管理的規(guī)范性、計劃性、責任制逐步提高；學院領導層內部管理控制意識不斷增強；學校及學院內部的管理制度基本得到落實執(zhí)行，財務內部控制的關鍵環(huán)節(jié)如專項經(jīng)費使用范圍控制、日常工作和會議記錄控制、票據(jù)規(guī)范性和完整性控制、費用性開支項目及標準控制、成教創(chuàng)收核算及雜費收取管理控制、資產(chǎn)日常管理控制等實施基本有效。

我國高校二級學院財務內部控制在取得較大成績的同時，還存在著亟待解決的問題：

第一，學院財務管理制度不健全。學校全校性的財務規(guī)章制度都比較健全和完善，但在逐步下放財權給各二級學院時，相應的二級財務管理的規(guī)章制度、內部控制制度卻未完全形成。雖然二級學院根據(jù)學校相關制度和本院實際情況制定了相應的財務管理制度，但大部分學院財務管理制度都較為籠統(tǒng)，內容簡單，主要控制環(huán)節(jié)及具體要求不明確，可操作性不強。

第二，固定資產(chǎn)日常管理控制薄弱。學院一般按照學校要求按使用性能將固定資產(chǎn)劃分為行政、教學科研兩類，有人員專職管理。行政設備的管理目前基本限于卡片管理，管理人員換崗、資產(chǎn)調劑調度大部分未及時到資產(chǎn)處辦理變更手續(xù)，資產(chǎn)的賬、卡、物控制脫節(jié)。實驗室使用記錄普遍只記錄日常實驗教學外的使用情況，而且內容較為簡單，如只登記了課次，無使用儀器設備名稱記錄，未真實反映實驗器材實際利用情況，也不利于向校內、校外有關部門真實反饋儀器設備管理使用信息。

第三，財務報賬票據(jù)不規(guī)范。學校相關的財務報賬規(guī)定落實執(zhí)行較差：一是有關餐費、辦公用品、書籍（資料）報賬的手寫發(fā)票極不規(guī)范，這類票據(jù)一般只填寫了金額和品名，與發(fā)票應準確填列“客戶、時間、品名、單價、數(shù)量、金額、財務章、開票人”八要素的要求相差甚遠；二是使用個體戶私車的報賬票據(jù)較亂，只有個別票據(jù)是在稅務局代開，大多數(shù)取自某些小酒店、小商店，增加了經(jīng)濟業(yè)務真實性審核難度；三是的士票據(jù)報銷量大，且較多票據(jù)日期與報銷單據(jù)填列日期不符。

第四，費用性開支失控。各個學院普遍存在開支標準失控，開支事由審核不嚴，報賬票據(jù)隨意的現(xiàn)象，突出表現(xiàn)在招待費開支超出內部管理規(guī)定，差旅費報銷票據(jù)不完整、不規(guī)范，用車費開支較大等。同時，對于專項經(jīng)費也存在使用范圍失控的現(xiàn)象，如在教學業(yè)務費中開支辦公經(jīng)費、招待費、電話費、資料費等，不少學院在實驗材料費中領用辦公用品、開支辦公經(jīng)費，在學生經(jīng)費中報銷大量的士費。

第五，文件記錄內容不詳實。會議記錄對研究事項反映欠完整、質量普遍不高。抽查的財務管理工作、年終分配會議記錄中，有關會議主題內容、個人發(fā)言要點、會議決議及具體執(zhí)行要求等普遍記錄不全，或意思表述不明確，特別是操作性條款記錄過于簡單。

二、高校二級學院財務內部控制問題的成因

二級學院內部控制問題形成的原因是多種多樣的，但綜合起來大致有以下三個方面：

第一，內部控制先天不足。對于專業(yè)二級學院，我國高校一般實行“統(tǒng)一領導，分級管理”的校、院兩級財務管理體制，即在統(tǒng)籌安排的前提下，二級學院具有一定的財務自，這是內部控制實施的基本依據(jù)。然而，具有這種“有限獨立性”的二級學院容易在財務管理過程中局限于本學院的發(fā)展需求，輕視甚至忽略內部控制的要求，其業(yè)務處理常未能從學校整體發(fā)展的視角出發(fā)，作出有利于全局的決策。二級學院在資源的配置、使用還是制度的執(zhí)行方面往往都較為片面和被動，內部控制在實施過程中往往缺乏動力，存在先天不足。

第二，內部控制意識淡薄。首先，學院領導對內部控制重視程度不夠。單位負責人是單位內部控制制度是否健全有效的有效責任人，然而，當前二級學院管理層對內部控制認識普遍存在偏差，認為內部控制就是一堆手冊、文件和制度，更為嚴重的是有章不循，執(zhí)法不嚴，使內部控制制度流于形式，在經(jīng)濟業(yè)務活動中甚至以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦事，使內部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性。其次，學院將內部控制歸為學院財務管理部門的責任，沒有認識到內部控制不僅僅是財務、審計等少數(shù)部門與工作人員的事，更是一個需要所有二級學院及其他各個職能部門積極參與的全員性、全方位的工作。最后，學院內部控制相關工作一般都未設置專職人員，而且相關工作人員因為自己工作不受領導重視，工作積極性不高，工作態(tài)度也不夠認真。

第三，內部審計監(jiān)督不力。高校內部審計是內部控制的重要內容，但這一內部控制重要方式的職能發(fā)揮不盡人意，主要表現(xiàn)為：高校經(jīng)濟責任審計效果不理想，失去應有的監(jiān)督作用；內部審計人員的專業(yè)勝任能力及獨立性不高。高校經(jīng)濟責任審計困難重重主要表現(xiàn)在兩個方面：一是“先離后審，審任脫節(jié)”的工作現(xiàn)狀。在實際工作中，一般是干部離任后，組織人事部門才委托審計部門進行審計。經(jīng)濟責任成了事后審計，這使審計工作陷于被動，對查出的問題也不好處理，審計結論難以落實。二是經(jīng)濟責任劃分困難，特別是任期經(jīng)濟責任難以界定，因此難以作出準確的審計評價。內部審計人員方面，由于高校屬于“抬頭不見，低頭見”的小社會、我國“人情化”社會的特點，導致了內部審計的獨立性原則難以得到充分發(fā)揮，致使其失去了應有的監(jiān)督作用，而且內部審計隊伍中，不少人員為照顧性安排，學歷層次不齊，所學專業(yè)以會計專業(yè)居多，專業(yè)審計人員較少，因此審計人員的專業(yè)勝任能力不高，從而也造成監(jiān)督能力下降。

三、加強高校二級學院財務內部控制管理的對策

鑒于以上二級學院財務內部控制存在的問題及成因分析，為加強高校二級學院財務內部控制管理提出以下對策：

第一，進一步加強內部控制管理意識。內部控制是現(xiàn)代管理的重要組成部分，貫穿于經(jīng)濟組織管理的每一個環(huán)節(jié)，是一切管理工作的基礎。隨著學校校院體制改革的啟動，學院具有了充分的財務、辦學自，經(jīng)濟活動的日常管理更多的由學院自行把關，內部管理控制日顯重要。學院應進一步強化內部控制管理意識，從建立健全管理制度、落實執(zhí)行相關內部控制制度、配備具有專業(yè)知識的報賬會計、規(guī)范日常基礎工作等方面予以重視，以提升學院管理質量和水平。

第二，強化學院層面預算和核算。經(jīng)費預算是財務管理的第一步，只有在科學、合理、完善的預算框架下實施的經(jīng)濟活動才能有助于學院各項目標的實現(xiàn)。核算則是對經(jīng)濟活動的事后反映和監(jiān)督，及時、準確、全面地核算能適時向學院領導反饋本院財務狀況，有利于學院合理安排整體工作。建議學院對各項經(jīng)費來源及使用（如：學校撥付經(jīng)費、成教創(chuàng)收收入、其他收入等），分類進行詳細流水記錄和核算，做到經(jīng)費專款專用，規(guī)范使用。

第三，修訂完善學校財務、資產(chǎn)管理制度。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，學校規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動更具多元化、復雜化。學校現(xiàn)行財務、資產(chǎn)等管理制度中有關處理程序、規(guī)范要求、開支標準、審批權限等方面存在不適應學院經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)定，建議學校以財務、資產(chǎn)管理部門為主，教務、審計等職能部門參與，全面修訂完善學校有關財務、資產(chǎn)管理制度，以達到規(guī)范管理，促進發(fā)展的目的。

第四，進一步加強財務部門的服務和監(jiān)督職能。一是建議學校要求財務部門組織對學院領導及報賬會計的定期培訓，培訓內容包括內部控制管理知識、各項經(jīng)費管理及財務報賬要求等；二是建議在下達經(jīng)費時將每項經(jīng)費的管理使用要求也一并印發(fā)，以便學院遵照執(zhí)行；三是加強對報賬票據(jù)、收費規(guī)范性的審核和監(jiān)督，確保學校經(jīng)濟活動合法、規(guī)范、有序。

第五，定期檢查評價，確保廉政建設制度、財務、資產(chǎn)、實驗室管理制度的落實執(zhí)行。學校應定期對學院進行制度落實執(zhí)行的檢查評價，充分發(fā)揮財務、資產(chǎn)、教務、審計等職能部門的監(jiān)督、指導作用，實現(xiàn)制度管理、依法治校。

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