導(dǎo)語：如何才能寫好一篇離任審計(jì)意見和建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

腸易激綜合征是一種慢性的、反復(fù)發(fā)作的以腸道運(yùn)動(dòng)障礙為主的腸道功能紊亂性疾病。此病的主要癥狀以結(jié)腸癥狀為主，嚴(yán)重時(shí)也可病及小腸，甚至可病及上消化道。腸易激綜合征患者的常見癥狀有腹痛、腹脹、腹瀉、腸鳴、矢氣、大便不盡感，或便秘，或便秘與腹瀉交替出現(xiàn)，也有部分患者的糞便中帶有較多黏液。由于此病的發(fā)病率較高，且癥狀可持續(xù)3個(gè)月左右，因此可對(duì)患者的生活質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。

祖國醫(yī)學(xué)認(rèn)為，腸易激綜合征屬腹痛、泄瀉范疇。此病是因除脾以外的其他臟腑功能失調(diào)而導(dǎo)致脾的運(yùn)化功能失常，進(jìn)而使患者出現(xiàn)清氣不升、濁氣不降、水谷不化等癥狀。《素問·陰陽應(yīng)象大論》中說：“清氣在下，則生飧泄……濕勝則濡泄。”《素問·舉痛論篇》中說：“寒邪客于小腸，小腸不得成聚，故后泄腹痛矣”。《景岳全書·泄瀉》中說：“泄瀉之本，無不由于脾胃……泄瀉之因，惟水火土三氣為最”。因此，本病的病因病機(jī)是脾胃失調(diào)。治療此病應(yīng)堅(jiān)持健脾益胃的原則，并根據(jù)患者的具體情況進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)霓q證，或疏肝理氣，或溫補(bǔ)腎陽，或固澀止瀉。臨床實(shí)踐證實(shí)，使用人參健脾丸隨證加減治療腸易激綜合征，可取得較好的效果。人參健脾丸的方藥組成是：人參、白術(shù)、茯苓、山藥、陳皮、木香、砂仁、黃芪、當(dāng)歸、酸棗仁、遠(yuǎn)志。用上述藥物組成的人參健脾丸具有健脾益氣、和胃止瀉的功效，可用于治療因脾胃虛弱所致的飲食不化、脘悶嘈雜、腹痛便溏、體弱倦怠。下面就介紹一下使用人參健脾丸隨證加減治療腸易激綜合征的3個(gè)典型病例：

病例一：張先生今年62歲，反復(fù)腹瀉半年有余，每日大便4～6次，經(jīng)常出現(xiàn)腹痛、晨起加重、瀉后痛減、大便中有黏液等癥狀。經(jīng)大便常規(guī)檢查可見其中有少量的白細(xì)胞。張先生去其附近醫(yī)院進(jìn)行治療時(shí)，醫(yī)生首先為其靜滴左氧氟沙星、甲硝唑，但療效較差，故張先生又轉(zhuǎn)入我院中醫(yī)科進(jìn)行治療。查體顯示張先生有神疲乏力、咽部無充血，雙肺無羅音，腹平軟，臍周有輕微痛感，腸鳴音輕微亢進(jìn)，舌質(zhì)淡，苔白膩，脈細(xì)滑等癥狀。經(jīng)筆者辯證，張先生所患的腸易激綜合征屬于脾虛濕盛型。這類患者多為中年人，其主要癥狀是：大便溏薄或水泄、完谷不化、飲食欠佳、食后胃脘脹悶、稍進(jìn)油膩的食物其大便的次數(shù)就會(huì)增多。治療此癥應(yīng)以口服人參健脾丸為主，可每次服一丸，每日服兩次。依此法治療3天后，張先生的癥狀漸有改善，每日大便次數(shù)為1～2次。治療10天后，其大便的性狀恢復(fù)正常，其他癥狀也逐漸消失。

病例二：李女士今年50歲，大便不成形3年余，每日大便3～4次，經(jīng)常出現(xiàn)大便不成形且夾帶未消化食物、臍周脹滿不適、納差、肢倦乏力、怕冷等癥狀，且上述癥狀常在其情緒抑郁時(shí)加重，望診顯示其舌質(zhì)淡，苔白，脈沉滑。經(jīng)筆者辯證，李女士所患的腸易激綜合征屬于肝氣犯脾型。這類患者多為女性，其主要癥狀是：胸脅脹悶、噯氣食少，每因抑郁惱怒或情緒緊張而發(fā)生腹痛、腹瀉，常常是“痛則欲瀉，瀉后痛減”。中醫(yī)認(rèn)為肝主疏泄，喜條達(dá)而惡抑郁。若患者的癥狀常因不良情緒而加重，且平素急躁易怒，或憂患多疑，則表明患者兼有肝氣犯胃之侯。故筆者讓其以口服人參健脾丸為主，加防風(fēng)、柴胡、肉桂、麥芽，每日服一劑，分早晚兩次服下。患者服藥8劑后，每日大便的次數(shù)減少為1～2次，大便基本成形。服藥30余劑后，患者每日大便的次數(shù)為1次，大便已成形，腹痛等癥狀均已消失，食欲有所改善。

病例三：宋女士今年40歲，患晨起腹瀉7年余，常在黎明時(shí)被腹痛擾醒，腹痛則欲便，便意急迫，且便不成形，便后痛減。此外，宋女士還經(jīng)常出現(xiàn)腰膝酸軟、喜暖怕冷、納差、多疑慮等癥狀。經(jīng)筆者辨證，宋女士所患的腸易激綜合征屬于脾腎陽虛型。這類患者的主要癥狀是：腹部隱隱作痛、腸鳴則瀉、瀉后則安、形寒肢冷、腰膝酸軟。中醫(yī)認(rèn)為“久病及腎”。這類患者少則患病數(shù)年，多則患病數(shù)十年，其腎必受其累。古代醫(yī)家認(rèn)為“腎為胃關(guān)，開竅于二陰，二便之開閉，腎臟之所主”。因此，筆者讓其以口服人參健脾丸為主，并讓其加服四神丸。治療10天后，患者的大便基本成形。治療一個(gè)月后，患者的大便性狀恢復(fù)正常，晨起腹痛、腰膝酸軟、納差、多疑等癥狀也逐漸消失。

篇2

    為健全國債一級(jí)自營商制度，完善我國國債發(fā)行與流通的市場機(jī)制，推動(dòng)國債市場發(fā)展，財(cái)政部、中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合制定了《中華人民共和國國債一級(jí)自營商管理辦法》和《國債一級(jí)自營商資格審查與確認(rèn)實(shí)施辦法》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

    附件一：中華人民共和國國債一級(jí)自營商管理辦法（試行）

    第一章  總  則

    第一條  為建立健全中華人民共和國國債一級(jí)自營商（以下簡稱“國債一級(jí)自營商”）制度，完善我國國債發(fā)行與流通的市場機(jī)制，推動(dòng)國債市場的發(fā)展，特制定本辦法。

    第二條  本辦法所稱國債一級(jí)自營商，是指具備一定資格條件并經(jīng)財(cái)政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)共同審核確認(rèn)的銀行、證券公司和其它非銀行金融機(jī)構(gòu)。國債一級(jí)自營商可直接向財(cái)政部承銷和投標(biāo)國債，并通過開展分銷、零售業(yè)務(wù)，促進(jìn)國債發(fā)行，維護(hù)國債市場順暢運(yùn)轉(zhuǎn)。

    第三條  本辦法所稱“國債”，是指由財(cái)政部代表中央政府發(fā)行的國內(nèi)公債。

    第二章  國債一級(jí)自營商的資格條件

    第四條  中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的下列金融機(jī)構(gòu)，可以申請(qǐng)成為國債一級(jí)自營商：

    1.除政策性銀行以外的各類銀行。

    2.各證券公司、可以從事有價(jià)證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的各信托投資公司。

    3.前列1、2項(xiàng)之外的可以從事國債承銷、交易、自營業(yè)務(wù)的其它金融機(jī)構(gòu)。

    第五條  申請(qǐng)成為國債一級(jí)自營商的金融機(jī)構(gòu)需符合的條件：

    1.具有法定最低限額以上的實(shí)收貨幣資本。

    2.有能力且自愿履行本辦法第四章規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)。

    3.在中國人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍內(nèi)依法開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，在前二年中無違法和違章經(jīng)營的記錄，具有良好的信譽(yù)。

    4.在申請(qǐng)成為國債一級(jí)自營商之前，有參與國債一級(jí)市場和二級(jí)市場業(yè)務(wù)一年以上的良好經(jīng)營業(yè)績。

    第三章  國債一級(jí)自營商享有的權(quán)利

    第六條  直接參加每期由財(cái)政部組織的全國性國債承購包銷團(tuán)。

    第七條  享有每期承銷合同規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利。

    第八條  享有在每期國債發(fā)行前通過正常程序同財(cái)政部商議發(fā)行條件的權(quán)利。

    第九條  企業(yè)發(fā)行股票一次超過8000萬股的，在同等條件下，優(yōu)先由取得國債一級(jí)自營商資格的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)擔(dān)任主承銷商。

    前款所稱的證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)，不包括各專業(yè)銀行及其它無權(quán)經(jīng)營股票業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。

    第十條  優(yōu)先取得直接與中國人民銀行進(jìn)行國債公開市場操作的資格。

    第十一條  自動(dòng)取得同中國人民銀行進(jìn)行國債回購交易等業(yè)務(wù)的資格。

    第十二條  優(yōu)先取得從事國債投資基金業(yè)務(wù)資格。

    第四章  國債一級(jí)自營商須履行的義務(wù)

    第十三條  必須連續(xù)參加每期國債發(fā)行承購包銷團(tuán)，且每期承銷量不得低于該期承銷團(tuán)總承銷量的1％。

    第十四條  嚴(yán)格履行每期承購包銷合同和分銷合同規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)。

    第十五條  承購包銷國債后，通過各自的市場銷售網(wǎng)絡(luò)，積極開展國債的分銷和零售業(yè)務(wù)。

    第十六條  維護(hù)國債二級(jí)市場的流通性，積極開展國債交易的和自營業(yè)務(wù)。

    第十七條  國債一級(jí)自營商在開展國債的分銷、零售和進(jìn)行二級(jí)市場業(yè)務(wù)時(shí)，要自覺維護(hù)國債的聲譽(yù)，不得利用代保管憑證超售國債券而為本單位籌集資金。

    第十八條  國債一級(jí)自營商有義務(wù)定期向財(cái)政部、中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提交有關(guān)國債承銷、分銷、零售以及二級(jí)市場上國債交易業(yè)務(wù)的報(bào)表、資料。

    第十九條  已獲得國債一級(jí)自營商資格的金融機(jī)構(gòu)參加某期國債承銷后被取消一級(jí)自營商資格的，仍須履行該期承銷合同規(guī)定的各項(xiàng)義務(wù)。

    第二十條  國債一級(jí)自營商有辦理到期國債券本息兌付業(yè)務(wù)的義務(wù)。

    第五章  申請(qǐng)、審查和確認(rèn)

    第二十一條  凡具備本辦法第二章所列資格條件的金融機(jī)構(gòu)均可向財(cái)政部提出成為國債一級(jí)自營商的書面申請(qǐng)，并提交有關(guān)報(bào)表資料。

    第二十二條  財(cái)政部會(huì)同中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)共同負(fù)責(zé)國債一級(jí)自營商資格審查確認(rèn)事宜。凡經(jīng)審查批準(zhǔn)成為國債一級(jí)自營商的，由財(cái)政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合頒發(fā)《中華人民共和國國債一級(jí)自營資格證書》，并通過大眾傳播媒介公布其名單。

    第二十三條  財(cái)政部會(huì)同中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)每年對(duì)國債一級(jí)自營商的資格進(jìn)行一次復(fù)審。

    第六章  罰  則

    第二十四條  國債一級(jí)自營商因未履行承購包銷合同的，按每期承購包銷合同規(guī)定的處罰辦法執(zhí)行。

    第二十五條  對(duì)利用國債代保管憑證等手段，超售國債為本單位籌資的，沒收其全部超售金額，并處以超售額30？100％的罰款。

    第二十六條  國債一級(jí)自營商違背本辦法有關(guān)規(guī)定或未履行規(guī)定義務(wù)，情節(jié)嚴(yán)重者，經(jīng)財(cái)政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)三方共同裁定，有權(quán)在一定時(shí)間內(nèi)停止或永久性地取消其國債一級(jí)自營商資格及與其相關(guān)聯(lián)的權(quán)利，并通過新聞媒介予以公布。

    第七章  附  則

    第二十七條  本辦法頒布后，有關(guān)國債一級(jí)自營商資格標(biāo)準(zhǔn)及確認(rèn)等的一切管理事項(xiàng)，皆以本辦法為準(zhǔn)。

    第二十八條  本辦法適用于申請(qǐng)成為國債一級(jí)自營商的國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)。外資或中外合資的金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)成為國債一級(jí)自營商的辦法另行制定。

    第二十九條  本辦法由財(cái)政部、中國人民銀行和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)共同負(fù)責(zé)制定實(shí)施細(xì)則。

篇3

【關(guān)鍵字】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所; 自愿性變更; 因素

近年來,上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所增多的現(xiàn)象引起了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界人士的共同關(guān)注。就我國而言,根據(jù)中注協(xié)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2000年以來A股市場變更事務(wù)所的上市公司數(shù)占總審計(jì)數(shù)的比例除2003年略低外(5.81%),其他年份均在10%左右,超過了國際成熟市場3%―4%的平均標(biāo)準(zhǔn)水平。

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更分為自愿性變更和非自愿性變更。自愿性變更通常是指由上市公司自主地選擇與事務(wù)所的業(yè)務(wù)委托關(guān)系,這種關(guān)系的存續(xù)或終止完全取決于上市公司自身(王蕓、林君芬,2007)。非自愿性變更在國外主要指事務(wù)所的強(qiáng)制性輪換(張立民、黃楊,2004),而我國則指監(jiān)管誘致性變更,即監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)的事務(wù)所實(shí)施暫停或撤銷執(zhí)業(yè)資格而導(dǎo)致的上市公司對(duì)事務(wù)所的被迫變更(李爽、吳溪,2003)。本文著眼于上市公司自愿性變更(后文中簡稱“變更”)事務(wù)所的行為,從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司本身及兩者之間的沖突三個(gè)角度出發(fā),對(duì)國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行評(píng)述,總結(jié)剖析出其影響因素,為我國未來相關(guān)研究提出建議。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來看,其所出具的審計(jì)意見、對(duì)上市公司的審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師的主動(dòng)離任以及審計(jì)師自身的穩(wěn)健主義是影響上市公司自愿性變更事務(wù)所的主要因素。

(一)審計(jì)意見

國外對(duì)審計(jì)意見與事務(wù)所變更之間關(guān)系的研究始于Chow & Rice(1982),他們分析測(cè)試了1973-1974年間美國被出具保留意見的上市公司與其變更事務(wù)所之間的關(guān)系,結(jié)果證明收到不清潔審計(jì)意見的公司更有可能變更事務(wù)所。Krishnan et al.(1996)對(duì)上市公司變更事務(wù)所的概率與其受到清潔意見概率之間的關(guān)系作了檢驗(yàn),結(jié)果證明兩者存在正相關(guān)關(guān)系。Clive Lennox(2000)采用1988年至1994年間被出具保留意見的161家公司為樣本,運(yùn)用Probit回歸設(shè)計(jì)了一個(gè)審計(jì)報(bào)告模型,以檢驗(yàn)審計(jì)意見購買對(duì)事務(wù)所變更的影響程度,結(jié)果證明公司對(duì)事務(wù)所作出變更通常始于其被出具的不清潔審計(jì)意見。

在我國,耿建新、楊鶴(2001)對(duì)1995-1999年間A股上市公司發(fā)生的事務(wù)所變更情況進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),除1995年,其他4個(gè)年度被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司變更事務(wù)所的比率都顯著高于未被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司。李東平、黃德華和王振林(2001)對(duì)1999年和2000年34家公司被出具不清潔審計(jì)意見與次年事務(wù)所變更之間的關(guān)系分析后認(rèn)為,兩者存在正相關(guān)。陸正飛和童盼(2003)運(yùn)用單變量回歸模型和審計(jì)意見估計(jì)模型分析了2000年及2001年上海證券交易所A股上市公司的審計(jì)意見購買與事務(wù)所變更的情況。研究發(fā)現(xiàn),事務(wù)所變更與上年審計(jì)意見類型顯著相關(guān)。吳聯(lián)生、譚力(2005)運(yùn)用修正的Lennox(2000)審計(jì)意見估計(jì)模型研究了2002年對(duì)事務(wù)所進(jìn)行變更的公司。結(jié)論表明,中國2002年上市公司作出變更事務(wù)所不僅源于上一時(shí)期被出具不清潔審計(jì)意見,也源于對(duì)變更后審計(jì)意見改善有所預(yù)期。

(二)審計(jì)費(fèi)用

一些學(xué)者的研究表明審計(jì)費(fèi)用也是影響上市公司變更事務(wù)所的因素之一。DeAngelo(1981)在完全競爭市場的假設(shè)下,研究并證明了如果上市公司當(dāng)前聘任的事務(wù)所不再具有低價(jià)格優(yōu)勢(shì),那么后任的事務(wù)所在獲得聘任的第一年將在審計(jì)費(fèi)用上提供折扣。Simon & Francis(1988)對(duì)比研究了1979―1984年變更和未變更事務(wù)所的公司的審計(jì)收費(fèi)水平。研究發(fā)現(xiàn),為節(jié)省審計(jì)費(fèi)用而變更事務(wù)所的上市公司在變更后的前兩年可以獲得審計(jì)價(jià)格上的優(yōu)惠。Vivien Beattie & Stella Fearnley(1998)甄選了1987年至1992年間變更事務(wù)所的300家英國上市公司并對(duì)其進(jìn)行問卷調(diào)查,結(jié)果表明,在多種影響因素中,審計(jì)費(fèi)用的影響最為顯著。

上述研究證明了審計(jì)費(fèi)用的突然上升會(huì)導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所,然而,費(fèi)用逐漸上升是否會(huì)導(dǎo)致變更行為還尚待探討。

(三)跟隨行為

跟隨行為是指審計(jì)師離任而帶走部分客戶的現(xiàn)象。Chow et al.(2002)證明了審計(jì)師離任時(shí)通常會(huì)規(guī)勸他們所熟悉的客戶跟隨他們一起離開,因?yàn)檫@會(huì)為這些離任審計(jì)師在新加盟的事務(wù)所中獲得合伙人地位。劉峰等(2002)關(guān)于中天勤客戶流向的案例分析中指出,中天勤在2001年被吊銷執(zhí)業(yè)資格之后,其注冊(cè)會(huì)計(jì)師紛紛加盟其他事務(wù)所,并且在中天勤提供2000年年報(bào)審計(jì)服務(wù)的64家客戶中,有21家選擇了2000年年報(bào)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師所加盟的事務(wù)所為其提供2001年年報(bào)的審計(jì)服務(wù)。這一現(xiàn)象說明跟隨行為確實(shí)有可能是導(dǎo)致上市公司變更事務(wù)所的因素之一,然而這方面的實(shí)證證據(jù)還較為缺乏。

(四)審計(jì)師的穩(wěn)健主義

審計(jì)師的穩(wěn)健主義是指審計(jì)師偏好于降低利潤的會(huì)計(jì)政策,并且這種偏好與訴訟風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)(Kim & Firth,2003;DeFond & Subramanyam,1998),因?yàn)閷徲?jì)師有動(dòng)機(jī)要求客戶采用更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策從而避免未來的訴訟風(fēng)險(xiǎn)(Thoman,1996)。訴訟風(fēng)險(xiǎn)來源于上市公司的盈余管理規(guī)模(Lys Watts,1994等)。Krishnan(1994)的實(shí)證研究表明審計(jì)師總體的穩(wěn)健性傾向是影響上市公司自愿變更事務(wù)所的重要因素。

我國一些學(xué)者也從盈余管理的視角對(duì)審計(jì)師穩(wěn)健性與事務(wù)所變更行為之間的關(guān)系作了探討。李東平等(2001)采用多元邏輯特回歸對(duì)1999年至2000年間的34家公司進(jìn)行了分析。他們將應(yīng)收賬款和存貨的應(yīng)計(jì)利潤、非核心收益以及資產(chǎn)規(guī)模作為衡量盈余管理的變量,然而發(fā)現(xiàn)盈余管理變量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更不具備顯著相關(guān)關(guān)系。雖然他們的研究在國內(nèi)首次從盈余管理的視角來分析上市公司變更事務(wù)所的動(dòng)因,但他們對(duì)盈余管理變量的選擇卻過于簡單。陳武朝、張泓(2004)運(yùn)用修正的瓊斯模型對(duì)變更事務(wù)所公司的操縱性應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行了估計(jì),分析發(fā)現(xiàn),前任審計(jì)師在最后一年聘期內(nèi)采取了比其他審計(jì)師更為穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法,以致遭到公司變更。

以上文獻(xiàn)雖然對(duì)自愿性變更影響因素以及審計(jì)師穩(wěn)健性兩方面的研究都有所深化,但僅從訴訟風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理規(guī)模出發(fā)來衡量審計(jì)師的穩(wěn)健性卻過于簡化。

二、上市公司角度

除會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的因素以外,上市公司本身的因素,如管理層變更、財(cái)務(wù)狀況、融資需求、成本以及其所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等也能對(duì)自愿性變更行為產(chǎn)生影響。

(一)管理層因素

本文所指的管理層因素包括管理層變更與所有權(quán)分配兩個(gè)方面。對(duì)于公司管理層變更是否能夠?qū)е缕渥兏聞?wù)所,國外學(xué)者尚存異議。Burton & Roberts(1967)采用問卷方式,對(duì)美國1952年至1965年間財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)中變更事務(wù)所的620家企業(yè)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),管理層變更是引起事務(wù)所變更的一個(gè)重要因素。Mohammad Hudaib & T.E.Cooke(2005)以1987年至2001年間297家英國上市公司為樣本,研究了管理層變更與財(cái)務(wù)狀況對(duì)上市公司變更事務(wù)所的聯(lián)合影響。研究表明,財(cái)務(wù)狀況相同的情況下,管理層變更的公司更有可能導(dǎo)致事務(wù)所的變更。Schwartz & Menon(1985)著眼于美國132家破產(chǎn)公司以研究其變更事務(wù)所的動(dòng)機(jī),卻發(fā)現(xiàn)管理層變更并不是變更事務(wù)所的原因所在。

最近的研究中,王艷艷、廖義剛(2009)從我國上市公司所有權(quán)安排的角度,研究了利益輸送或“掏空”行為是否是影響企業(yè)向地方小所變更的動(dòng)因及其后果。他們的結(jié)論表明,“掏空”動(dòng)機(jī)和“掏空”行為是我國上市公司由高質(zhì)量事務(wù)所向低質(zhì)量事務(wù)所變更的原因。這一研究結(jié)合我國國情,從一個(gè)創(chuàng)新的角度分析了上市公司事務(wù)所變更的動(dòng)因,能夠?yàn)槲覈鴮徲?jì)實(shí)務(wù)界提供有益的建議。

(二)財(cái)務(wù)狀況與融資需求因素

Schwartz & Menon(1985)在研究影響財(cái)務(wù)狀況惡化的公司變更事務(wù)所的因素時(shí),加入了財(cái)務(wù)狀況良好的公司作為對(duì)照組。研究表明,比起財(cái)務(wù)狀況良好的公司,財(cái)務(wù)狀況惡化的公司更有可能變更事務(wù)所。

除財(cái)務(wù)狀況惡化以外,一些學(xué)者還指出,公司存在融資需求也會(huì)對(duì)事務(wù)所的變更產(chǎn)生影響。Titman & Trueman(1986)指出,準(zhǔn)備發(fā)行股票的公司會(huì)改聘規(guī)模較大的事務(wù)所以借助這類事務(wù)所的專業(yè)特長和聲譽(yù)成功發(fā)行股票。Randolph P.Beatty(1989)對(duì)1975年至1984年期間美國實(shí)施IPO的2 215家公司進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn),實(shí)施IPO時(shí)改聘知名的事務(wù)所可以降低公司股價(jià)低估的可能。Johnson & Lys(1990)的研究也表明,當(dāng)企業(yè)具有融資需求時(shí),便會(huì)向大所變更;而當(dāng)投資和運(yùn)營活動(dòng)萎縮時(shí),則會(huì)向小所擴(kuò)張。這表明,企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的融資需求而變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(三)成本因素

從成本的視角來看,審計(jì)服務(wù)有利于降低所有者與管理層之間的利益沖突(Watts 1977;DeAngelo 1981;Chow 1982)。由此,國外一些學(xué)者對(duì)成本是否是上市公司自愿變更事務(wù)所的誘因作了剖析,但我國在這方面的研究卻相當(dāng)缺乏。Francis (1988)以1978年至1985年美國變更事務(wù)所的676家公司為樣本,研究了成本是否能對(duì)變更行為產(chǎn)生影響。研究表明,成本的變化確實(shí)是企業(yè)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因之一。DeFond (1992)對(duì)1979年至1983年間101家變更事務(wù)所的美國公司進(jìn)行了檢驗(yàn),認(rèn)為沖突也是導(dǎo)致公司自愿性變更事務(wù)所的因素。繼上述文獻(xiàn)之后,鮮有學(xué)者對(duì)這一因素進(jìn)行深究。

(四)環(huán)境因素

本文所指的環(huán)境因素主要包括地域因素和制度因素。對(duì)地域因素是否影響上市公司變更事務(wù)所的研究較少,且主要集中于我國。余玉苗(2000)發(fā)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)存在明顯的地域性,在1999年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)中,由本地事務(wù)所審計(jì)的上市公司比例平均達(dá)到79.4%。耿建新、楊鶴(2001)也認(rèn)為地方主管部門、上市公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所都希望上市公司聘用當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所進(jìn)行審計(jì),并且發(fā)現(xiàn),與事務(wù)所不在同一地域的公司比與事務(wù)所在同一地域的公司更容易變更事務(wù)所。

陳冬等(2009)探索了制度環(huán)境對(duì)事務(wù)所變更的影響。他們通過分析中國企業(yè)民營化前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更后得出結(jié)論:民營化后上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇發(fā)生了變更。陳冬等人的研究將視線從傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)因素轉(zhuǎn)移,剝離出制度因素對(duì)自愿性變更事務(wù)所的影響,這對(duì)規(guī)范我國惡意變更事務(wù)所的行為具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、沖突角度

沖突即指上市公司與事務(wù)所之間的摩擦,這種摩擦主要來源于三個(gè)方面:對(duì)會(huì)計(jì)處理的分歧、文化沖突以及目標(biāo)不一致。

Chow & Rice(1982)選取1926年在紐約交易所和柜臺(tái)市場(OTC)中交易的161家公司來研究是什么因素影響公司選擇事務(wù)所。經(jīng)實(shí)證分析后他們證明,公司與事務(wù)所對(duì)企業(yè)負(fù)債衡量方法上的分歧會(huì)導(dǎo)致公司進(jìn)行事務(wù)所的變更。DeAnglo(1982)研究SFAS-19在石油天然氣企業(yè)中運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)后果時(shí)證明,對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的分歧是致使上市公司變更事務(wù)所的關(guān)鍵因素。Rankin(1992)的研究證明,當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意客戶的會(huì)計(jì)政策時(shí),客戶很可能更換事務(wù)所。DeFond etal.(2000)對(duì)中國的審計(jì)市場進(jìn)行研究后提出,中國審計(jì)師的穩(wěn)健主義與上市公司追求利潤最大的目標(biāo)不一致導(dǎo)致了上市公司變更事務(wù)所的行為。

Scott Whisenant(2003)對(duì)1992年到1996年美國變更事務(wù)所的公司的管理層人員做了問卷調(diào)查,并按管理層給出的變更原因?qū)颖痉譃樗念?公司結(jié)構(gòu)改變、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)師與客戶的摩擦以及其他類。結(jié)果表明,僅有大約5%的管理層在調(diào)查中表示變更事務(wù)所是由于審計(jì)師與客戶的摩擦,本文認(rèn)為這可能是因?yàn)楣芾韺訛榫S護(hù)自身利益而對(duì)問卷調(diào)查的回復(fù)并不真實(shí)。

Charles J.P.Chen,etal.(2010)從2002年安永與中國著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所大華合并后,原大華事務(wù)所的客戶大量流失的現(xiàn)象出發(fā),剖析了導(dǎo)致兩所合并后上市公司變更事務(wù)所的因素。他們運(yùn)用檔案研究與訪談結(jié)合的方式,剝離出安永大華合并后客戶流失的主要因素:客戶與審計(jì)師的摩擦。這種摩擦有以下幾方面表現(xiàn):一是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的謹(jǐn)慎性(如壞賬、資產(chǎn)減值等處理)的程度。二是執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的四大所對(duì)客戶的會(huì)計(jì)記錄總持懷疑態(tài)度,這種態(tài)度使得處于“關(guān)系導(dǎo)向”文化中的中國客戶深感不悅。三是中國上市公司與四大所目標(biāo)存在分歧,前者的目的是實(shí)現(xiàn)最大利潤,而后者卻強(qiáng)調(diào)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。他們的研究從事務(wù)所合并這一新的角度展開對(duì)上市公司自愿變更事務(wù)所因素的研究,既彌補(bǔ)了前人的不足,也為企業(yè)合并領(lǐng)域開辟了新的視野。

四、結(jié)語

綜上所述,現(xiàn)有文獻(xiàn)證明了審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)師的穩(wěn)健主義、審計(jì)師與公司管理層的沖突以及公司治理方面的因素會(huì)對(duì)公司自愿性變更事務(wù)所的決策產(chǎn)生影響。然而,以往的文獻(xiàn)中除了Mohammad Hudaib & T.E.Cooke(2005)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、管理層變更、審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行聯(lián)合檢驗(yàn)外,大多數(shù)文獻(xiàn)都忽略了各因素之間可能存在的交互影響;而且對(duì)上市公司自愿性變更事務(wù)所的因素分析也僅局限于某一時(shí)期市場總體的變更狀況,對(duì)所屬不同行業(yè)上市公司的變更行為尚未有學(xué)者進(jìn)行分類研究。同時(shí),現(xiàn)有文獻(xiàn)在探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換原因時(shí),也很少考慮更換對(duì)繼任審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響。雖然我國上市公司關(guān)聯(lián)交易較為普遍,但在自愿性變更事務(wù)所的問題中,對(duì)關(guān)聯(lián)交易方面因素的研究卻尚未有學(xué)者涉足,這是值得今后學(xué)者深思的。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] Charles J.P.Chen,et,al.Auditor Changes Following a Big 4 Merger with a Local Chinese Firm:A Case Study[J].Auditing:A Journal of Practice & Theory.2010.29(1):41-72.

[2] Chow,C.W.The demand for external auditing:Size,debt,and ownership influences[J].The Accounting Review,1982.57 (2):272-291.

[3] Clive Lennox.Do companies successfully engage in opinion-shopping? Evidence from the UK[J].Journal of Accounting and Economics,2000(29):321-337.

[4] Vivien Beattie & Stella Fearnley.Audit Market Competition:Audit Changes and the Impact of Tendering[J].British Accounting Review,1998(30):261-289.

[5] 陳武朝,張泓.盈余管理、審計(jì)師變更與審計(jì)獨(dú)立性[J].會(huì)計(jì)研究,2004(8):81-86.

[6] 耿建新,楊鶴.我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的分析[J].會(huì)計(jì)研究,2001(4):57-62.

篇4

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：U223文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施程序

（一）審前準(zhǔn)備

市級(jí)供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對(duì)象是所屬二級(jí)單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指令書》和《關(guān)于對(duì)部分中層干部進(jìn)行離任審計(jì)的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計(jì)方案，成立審計(jì)組，選派審計(jì)人員，確定審計(jì)任務(wù)，聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料，了解被審計(jì)單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支及人員情況、離任時(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)切入點(diǎn)，確定審計(jì)分工和完成審計(jì)目標(biāo)的具體日程。

（二）審計(jì)實(shí)施

審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員通過實(shí)施審計(jì)程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，同時(shí)作好審計(jì)記錄，寫好審計(jì)工作底稿，并與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見。通過對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計(jì)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

（三）審計(jì)終結(jié)

審計(jì)終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計(jì)報(bào)告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時(shí)，針對(duì)不同職責(zé)范圍的審計(jì)對(duì)象選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點(diǎn)，對(duì)縣級(jí)電力局和城區(qū)局級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價(jià)、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)計(jì)劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對(duì)獨(dú)立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對(duì)報(bào)賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計(jì)完成后，要做好審計(jì)檔案歸檔保管工作。

二、幾點(diǎn)體會(huì)

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，從立項(xiàng)到審計(jì)評(píng)價(jià)都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》和審計(jì)業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施中，審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見，并將審計(jì)報(bào)告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，審計(jì)方法靈活多樣。利用核對(duì)、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗(yàn)等審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對(duì)比法，對(duì)重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計(jì)，配合審計(jì)，明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計(jì)力量，全面了解單位的真實(shí)情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，確定其經(jīng)營決策。

（二）獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則指出“審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，做出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點(diǎn)。相關(guān)性即審計(jì)證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)密切相關(guān)；充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計(jì)證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計(jì)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財(cái)務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計(jì)等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，取證目標(biāo)是證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表所作的各項(xiàng)認(rèn)定；績效審計(jì)是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)支出審計(jì)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)情況；電力營銷審計(jì)是對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價(jià)格、地點(diǎn)、促銷）效果的審計(jì)。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來源真實(shí)性、電價(jià)政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時(shí)性，回收率指標(biāo)完成的真實(shí)性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計(jì)主要關(guān)注工程立項(xiàng)、建設(shè)過程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計(jì)取證等等。

（三）審計(jì)的評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是在對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出的綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容主要包括：企業(yè)財(cái)務(wù)狀況評(píng)價(jià)；企業(yè)經(jīng)營成果評(píng)價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)和企業(yè)重大經(jīng)營決策評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)的方法是：以市級(jí)電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，尋找本單位的差距。對(duì)取得的成績和查證的問題進(jìn)行審計(jì)界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等，傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)事不對(duì)人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種政策性強(qiáng)，且既對(duì)事又對(duì)人的復(fù)雜的審計(jì)方式。該審計(jì)不僅工作量大，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計(jì)評(píng)價(jià)都有一定的難度。一是可能因?yàn)橐郧凹业撞磺澹斐蓪?duì)接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計(jì)評(píng)價(jià)，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和重要環(huán)節(jié)。

（四）審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的價(jià)值所在

審計(jì)成果是指出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計(jì)成果資料。審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵和價(jià)值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持先審計(jì)、后離任的要求，內(nèi)部審計(jì)部門要強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、大局意識(shí)，不斷創(chuàng)新，把審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財(cái)務(wù)和人力資源部門需要的審計(jì)成果。同時(shí)與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。審計(jì)部門對(duì)查出問題的整改工作跟蹤督促落實(shí)，明確專人負(fù)責(zé)，有針對(duì)性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議、意見的整改落實(shí)，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)被審問題的認(rèn)識(shí)，以促使其加強(qiáng)管理。審計(jì)成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響力，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，且實(shí)行的時(shí)間不長，在審計(jì)內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員在參與市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，普遍感覺到，要在較短的審計(jì)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出一個(gè)較準(zhǔn)確的定量、定性評(píng)價(jià)，難度較大，且具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守審計(jì)人員職業(yè)道德，實(shí)事求是，客觀公正，在實(shí)踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級(jí)供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)和工程審計(jì)人員為主，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面要求高，客觀需要內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)控制，了解供電生產(chǎn)的特點(diǎn)、主要流程及營銷管理知識(shí)，了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用，學(xué)會(huì)與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，把市級(jí)供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法.國資委 7 號(hào)令，2004.

［2］張連華.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)精要［M］.湖南教育出版社，2006.

［3］徐秀村，郭長山“.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象研究［J］.審計(jì)研究，2005（4）.

篇5

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 新會(huì)計(jì)制度 獨(dú)立性

在2011年1月18日，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部頒布了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，要求新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度于2011年7月在全國試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國范圍的公立醫(yī)院執(zhí)行，如今新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在各大公立醫(yī)院實(shí)行了幾個(gè)月，在新制度的執(zhí)行過程中，各大醫(yī)院對(duì)新制度的理解程度不同，導(dǎo)致對(duì)日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法不同，最終出具的會(huì)計(jì)報(bào)表也會(huì)有所差異，舊的會(huì)計(jì)制度并沒有要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而以往的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只是對(duì)醫(yī)院管理部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的離任審計(jì)或者工程審計(jì)以及清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，沒有涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)狀況說明書組成，同時(shí)在第六條中規(guī)定醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，同時(shí)在第八條中說明醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及相關(guān)附表。也就是說醫(yī)院的出具的會(huì)計(jì)報(bào)表要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)才具有法律效力，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中引入外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是十分必要的。

一、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)實(shí)際上是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是說通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就是獨(dú)立的審計(jì)第三方，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)，運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)技能對(duì)醫(yī)院出具的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，披露的資產(chǎn)負(fù)債是否真實(shí)，都可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來得到驗(yàn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告不同于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，它是站在獨(dú)立的第三方對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此醫(yī)院出具的會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度就得到了很大的提高。

二、醫(yī)院公益性的社會(huì)性質(zhì)決定了必須引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

在我國公立醫(yī)院是不以營利為目的的公益性的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著一定的社會(huì)公益性和社會(huì)福利的職能，作為衛(wèi)生事業(yè)單位納入審計(jì)監(jiān)管體系是十分必要的，而我國的審計(jì)體系包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，相對(duì)于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性更強(qiáng)，更能公允的反映被審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性。我國大部分事業(yè)單位都是政府審計(jì)，而政府審計(jì)一般都是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支合法性和真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見，而外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)性和公允性進(jìn)行的審計(jì)，是接受會(huì)計(jì)報(bào)表使用部門的委托對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見的一種服務(wù)活動(dòng)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人簽字并承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，通過審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿可以看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)軌跡，是否對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，完成了自己的工作職責(zé)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以彌補(bǔ)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足

眾所周知，很多醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，有些醫(yī)療單位純粹是為了三甲醫(yī)院的要求而設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，而且審計(jì)人員也不具備相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)，因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，很難對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表真實(shí)的審計(jì)意見。而就算醫(yī)院設(shè)立了相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)只是醫(yī)院的一個(gè)內(nèi)部科室，受院長領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門是平行的關(guān)系，內(nèi)審部門并沒有對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處罰的權(quán)利，因此當(dāng)醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往站在醫(yī)院內(nèi)部的角度或者聽從領(lǐng)導(dǎo)的意見安排來完成審計(jì)過程，無法客觀真實(shí)的反映會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)情況。而外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就能彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的缺點(diǎn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師是站在獨(dú)立的第三方對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟醫(yī)院沒有任何業(yè)務(wù)往來關(guān)系，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以客觀公正的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)寫入審計(jì)報(bào)告，并建議被審計(jì)的醫(yī)院進(jìn)行整改，最終使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)字客觀公允，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求。

四、引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也會(huì)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平起到提高作用

長期以來，由于醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)造成了醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求不是很高，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的水平也是參差不齊，很多會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，而往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)或者約定俗成進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，而平時(shí)又沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，這就造成了長期以來醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水平不高。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用他們專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)醫(yī)院日常的賬務(wù)處理以及核算工作提出整改意見，幫助醫(yī)院會(huì)計(jì)人員增長見識(shí)，提高核算水平，最大限度的保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

總之，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是十分必要的，它必將有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算水平的提高和醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳杰.試論醫(yī)院審計(jì)工作[J]. 中華醫(yī)院管理雜志. 1999(12)

篇6

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題與對(duì)策 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部

1.我國在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題和影響

1.1各級(jí)干部、群眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的不全面及不確定性使得部分人員對(duì)其產(chǎn)生了一定的誤解，認(rèn)為只有失職、瀆職有違法違紀(jì)問題的人員才會(huì)被審計(jì)。另一方面，一些審計(jì)工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量不足無法滿足審計(jì)任務(wù)的需要

行政機(jī)關(guān)較常出現(xiàn)下屬單位主要負(fù)責(zé)人集中輪崗交流，大量干部離任，審計(jì)任務(wù)扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，審計(jì)力量薄弱。

1.3缺乏科學(xué)完整的評(píng)價(jià)體系，法律法規(guī)制度有待完善

1999年中央兩辦出臺(tái)的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、原則、范圍等內(nèi)容，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性欠缺，結(jié)果難以有效運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作多由主管單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成，若遇領(lǐng)導(dǎo)升遷，則審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以保證，勢(shì)必影響審計(jì)的獨(dú)立性。另外，審計(jì)工作涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，其積極性難以調(diào)動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴(yán)重

這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計(jì)工作不能對(duì)其升遷造成影響，這使得審計(jì)工作難以開展，審計(jì)結(jié)果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計(jì)任務(wù)較重、審計(jì)時(shí)間過長，勢(shì)必也會(huì)對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費(fèi)的情況難以防治，使得繼任領(lǐng)導(dǎo)工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議及對(duì)策

2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的必要性和重要性

有關(guān)部門應(yīng)該開展宣傳教育工作，讓大家充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從思想上對(duì)其認(rèn)可，使群眾認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)利國利民的正常性基礎(chǔ)工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導(dǎo)向，強(qiáng)化服務(wù)理念；使被審人員認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以對(duì)其任職期間工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，有效地保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級(jí)權(quán)利部門認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵(lì)干部，糾正部分領(lǐng)導(dǎo)干部干好干壞一個(gè)樣的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。只有上下統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，建立長效機(jī)制才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。

2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

充足的審計(jì)人才是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有利保障。下級(jí)單位較多或有條件的系統(tǒng)內(nèi)部一方面可以在內(nèi)審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，另一方面可以對(duì)下級(jí)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的專業(yè)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，如遇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)可由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員帶隊(duì)抽調(diào)下級(jí)各單位的財(cái)務(wù)人員，這樣既可以讓他們?cè)趯?shí)踐中完善審計(jì)理論、培養(yǎng)審計(jì)后備力量，也可以在審計(jì)工作中學(xué)習(xí)其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務(wù)。除此之外，各單位的內(nèi)審部門還可以和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)合作，力求保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的充分開展。

2.3 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃協(xié)調(diào)工作

為了避免審計(jì)任務(wù)扎堆、審計(jì)人員不足的情況發(fā)生，各有關(guān)單位應(yīng)該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應(yīng)與各有關(guān)部門進(jìn)行磋商對(duì)各單位領(lǐng)導(dǎo)的離、退、輪、換等情況進(jìn)行計(jì)劃，合理分配審計(jì)任務(wù)，對(duì)于任職時(shí)間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，也要安排任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣不僅可以減輕離任時(shí)的審計(jì)任務(wù)，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。

2.4 建立完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律體系、強(qiáng)化執(zhí)法

只有通過法律形式把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作固化下來，才能保證審計(jì)工作更規(guī)范。什么人該審、什么時(shí)候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應(yīng)該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對(duì)審計(jì)過程的干擾。另外，加強(qiáng)組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機(jī)制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。

2.5運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法、規(guī)范審計(jì)過程、建立評(píng)價(jià)體系

1）由于時(shí)間短、任務(wù)重，審計(jì)工作無法面面俱到，這就需要審計(jì)人員綜合、靈活的運(yùn)用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對(duì)法、抽樣法、調(diào)查法、座談法”等多種科學(xué)的審計(jì)方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量的完成任務(wù)。

2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調(diào)動(dòng) 、免職”，區(qū)別對(duì)待、實(shí)事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。

3）統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和方法，準(zhǔn)確定位，考核指標(biāo)定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。

2.6 加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ)，應(yīng)盡可能劃撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專款專用，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。另外，國家審計(jì)署已經(jīng)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司，專職負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的部門建立還未到位，理論指導(dǎo)還很欠缺，只有把理論指導(dǎo)與實(shí)踐驗(yàn)證緊密結(jié)合起來，才能使二者豐富和適用。

2.7堅(jiān)持“先審后離”制度的建立和實(shí)施

實(shí)際工作中，應(yīng)盡可能保證在免職之后、任用之前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣有利于保證審計(jì)工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實(shí)的情況，做出準(zhǔn)確地審計(jì)結(jié)論；有利于有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計(jì)意見，全面了解被審人員，決定任用情況。

3.結(jié)語

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，要充分開展這項(xiàng)工作，完善審計(jì)質(zhì)量，合理利用審計(jì)成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標(biāo)明確，擺正態(tài)度，科學(xué)的實(shí)施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。

參考文獻(xiàn)：

[1]張凱.部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對(duì)策.財(cái)經(jīng)界2011（11）

[2]高亞森.關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題與建議.審計(jì)理論與實(shí)踐.2002（10）

[3]王福利.解析離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策.長春理工大學(xué)學(xué)報(bào).2004（3）

[4]呂紅.進(jìn)一步搞好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作.中國煤田地質(zhì).2003（4）

[5]詹強(qiáng).離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考.審計(jì)與理財(cái).2005（2）

篇7

一、完善審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)人員，提高審計(jì)人員素質(zhì)

第一條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)均應(yīng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)；村和集體企事業(yè)單位可根據(jù)自身情況決定審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。有條件的單位可設(shè)置審計(jì)委員會(huì)。

第二條：各單位均應(yīng)配備相應(yīng)的專職或兼職審計(jì)人員，確保獨(dú)立完成職責(zé)范圍內(nèi)的審計(jì)任務(wù)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)所配備的審計(jì)人員不得少于2名。

第三條：審計(jì)人員要經(jīng)過考核，持證上崗。已領(lǐng)取審計(jì)證的審計(jì)人員每年要參加海淀區(qū)農(nóng)村審計(jì)人員再教育培訓(xùn)，經(jīng)區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門審驗(yàn)合格后，繼續(xù)行使職權(quán)。

二、強(qiáng)化農(nóng)村集體資產(chǎn)和村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，切實(shí)搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)，積極開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作向廣度和深度發(fā)展

第四條：開展經(jīng)常性的定期審計(jì)。以下幾項(xiàng)工作每年至少進(jìn)行一次，以鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門抽查。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況審計(jì)；集體土地征占收入管理使用情況審計(jì)；應(yīng)收款項(xiàng)的回收情況審計(jì)；集體資產(chǎn)對(duì)外投資收益情況審計(jì)；各級(jí)財(cái)政扶持農(nóng)民專業(yè)合作組織的資金使用情況審計(jì)；合作醫(yī)療基金的收入使用情況審計(jì)。

第五條：開展舉債事前可行性審計(jì)。各單位對(duì)外舉債，數(shù)額較大的要向上級(jí)主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)申報(bào)，進(jìn)行事前可行性審計(jì)。

第六條：開展舉債經(jīng)營效益跟蹤審計(jì)，一年至少審計(jì)一次。

第七條：對(duì)集體企業(yè)拍賣收入資金的收取、使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)集體企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)撤制鄉(xiāng)村資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第八條：加強(qiáng)對(duì)村級(jí)“財(cái)務(wù)公開”真實(shí)性的審計(jì)監(jiān)督，在每次財(cái)務(wù)公開前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)有關(guān)報(bào)表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)；加強(qiáng)對(duì)“村賬托管”情況的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門要對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)托管站代管村級(jí)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，加強(qiáng)對(duì)“村帳雙審”情況的審計(jì)監(jiān)督，區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)“村帳雙審”的村財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行定期或不定期的抽查，做好審計(jì)結(jié)論的征求意見和審計(jì)結(jié)果的公示工作，并幫助村民理財(cái)小組提高相關(guān)知識(shí)水平。

第九條：搞好農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)工作。對(duì)農(nóng)民承擔(dān)農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加情況、村集體生產(chǎn)公益事業(yè)籌資情況以及村級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)村級(jí)報(bào)刊訂閱開支情況和村級(jí)招待費(fèi)開支情況進(jìn)行審計(jì)。

第十條：開展農(nóng)村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織主要負(fù)責(zé)人離任之前必須進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作由其主管部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。有條件的地方可按年度進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十一條：各級(jí)農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合各自的實(shí)際情況把上述第四條至第十條列入年度工作計(jì)劃，報(bào)上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)備案，并由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督執(zhí)行。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)可組織下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)就一些事項(xiàng)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)。

第十二條：進(jìn)行內(nèi)部控制制度評(píng)審，發(fā)現(xiàn)管理漏洞并督促被審計(jì)單位完善監(jiān)督管理制度；建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

三、嚴(yán)格審計(jì)程序，促進(jìn)審計(jì)程序規(guī)范化

第十三條：審計(jì)程序可分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、處理處罰階段、審計(jì)意見書和審計(jì)報(bào)告的送達(dá)與執(zhí)行階段、審計(jì)資料清理與歸檔階段共六個(gè)階段。

第十四條：認(rèn)真進(jìn)行準(zhǔn)備階段的工作：

1、編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；

2、組成審計(jì)小組、選派審計(jì)人員。審計(jì)人員不得少于2名；

3、編寫審計(jì)方案；

4、制發(fā)審計(jì)通知書，通知書一般應(yīng)于審計(jì)組進(jìn)駐前三天送達(dá)被審計(jì)單位。

第十五條：做好實(shí)施階段的工作：

1、進(jìn)駐被審計(jì)單位，了解被審計(jì)單位基本情況，取得有關(guān)會(huì)計(jì)資料；

2、盤點(diǎn)現(xiàn)金、銀行存款等；

3、審查原始憑證、記帳憑證、帳簿、報(bào)表等。

第十六條：規(guī)范報(bào)告階段的工作：

1、撰寫審計(jì)報(bào)告初稿、內(nèi)容包括：

（1）審計(jì)范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；

（2）實(shí)施審計(jì)的簡要過程及有關(guān)情況；

（3）被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)收支情況；

（4）審計(jì)評(píng)價(jià)意見；

（5）對(duì)違反法律、法規(guī)的財(cái)務(wù)收支行為定性，提出處理處罰建議及其根據(jù)。

2、根據(jù)初稿中存在的問題進(jìn)行內(nèi)查、外調(diào)，與被審計(jì)單位交換意見；

3、審計(jì)小組進(jìn)行集體討論后由審計(jì)組長定稿。

第十七條：認(rèn)真對(duì)待處理和處罰階段的工作，依據(jù)審計(jì)報(bào)告所列示的問題，確定處理和處罰辦法。

第十八條：做好審計(jì)意見書與審計(jì)決定的送達(dá)與執(zhí)行階段的工作：

區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)報(bào)告后30日內(nèi)將審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人，被審計(jì)單位或有關(guān)責(zé)任人員要在送達(dá)回執(zhí)上簽名或蓋章，三個(gè)月以后對(duì)被審計(jì)單位所進(jìn)行糾正的問題進(jìn)行復(fù)查，對(duì)必要的問題可進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。被審計(jì)單位沒有執(zhí)行處理和處罰決定的，要進(jìn)行通報(bào)或嚴(yán)肅處理。

第十九條：做好審計(jì)資料清理歸檔階段工作，對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告草稿等有關(guān)資料，按建檔程序建立審計(jì)卷宗，分類編號(hào)歸檔。

四、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和制度建設(shè)

第二十條：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作作為農(nóng)村工作的重要內(nèi)容，列入黨委、政府的議事日程，定期研究，聽取匯報(bào)，認(rèn)真解決農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作中的問題。

第二十一條：各單位要明確審計(jì)工作的主管領(lǐng)導(dǎo)。

第二十二條：加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的全面監(jiān)控工作。區(qū)農(nóng)經(jīng)管理部門每年初根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要確定全年審計(jì)工作重點(diǎn)，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)各自實(shí)際情況制定審計(jì)工作計(jì)劃，并負(fù)責(zé)檢查計(jì)劃完成情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、檢查下屬單位審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。

第二十三條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村都要制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法，并認(rèn)真執(zhí)行。

第二十四條：鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)列入同級(jí)政府財(cái)政預(yù)算，實(shí)行專款專用。

第二十五條：村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作和鄉(xiāng)村集體企事業(yè)單位審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)由本單位承擔(dān)。

第二十六條：農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成上級(jí)下達(dá)的審計(jì)任務(wù)的前提下，可按市場經(jīng)濟(jì)的原則，開展審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二十七條：本意見由區(qū)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)解釋。

篇8

關(guān)鍵詞　內(nèi)部　經(jīng)濟(jì)責(zé)任　審計(jì)　內(nèi)涵　問題　對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

1、內(nèi)部審計(jì)是指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見，以加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題

（一）審計(jì)時(shí)間問題。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般應(yīng)當(dāng)遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實(shí)際操作中，大部分項(xiàng)目是先離任后審計(jì)。這種先離任后審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督滯后的現(xiàn)象，從一定程度上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)失去了考核、監(jiān)督的意義，監(jiān)督上的滯后，導(dǎo)致干部考察與使用“兩張皮”。

（二）審計(jì)對(duì)象問題。

當(dāng)前很多提拔調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，多數(shù)都是經(jīng)過組織嚴(yán)格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公開贊揚(yáng)的多，而客觀批評(píng)的卻很少或不敢，使審計(jì)人員有時(shí)難以掌握真實(shí)情況，使很多領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生“審計(jì)走過場”的心理定勢(shì)，因此很難體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的權(quán)威性，更難以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

（三）審計(jì)項(xiàng)目問題。

看重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視理性分析；看重問題明細(xì)，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責(zé)任劃分。財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量難以提高，使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雷同于常規(guī)審計(jì)，影響了審計(jì)效果。

（四）審計(jì)方法標(biāo)準(zhǔn)問題。

目前主要采取了查閱、設(shè)舉報(bào)箱、公告審計(jì)、座談等方法。賬外審計(jì)方法上下功夫不夠，使審計(jì)的問題難以查深查透，審計(jì)質(zhì)量無法提高。不同單位、不同行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致在認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分時(shí)特別的個(gè)人責(zé)任劃分時(shí)審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)者往往存在分歧。

三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議與對(duì)策

（一）先審后離。

針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)監(jiān)督滯后、審計(jì)結(jié)果難以有效運(yùn)用以及審計(jì)任務(wù)相對(duì)集中等問題，今后應(yīng)認(rèn)真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計(jì)。開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性。開展任中審計(jì)后，可以科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)哪些部門（單位），審計(jì)哪些內(nèi)容，審計(jì)哪些重點(diǎn)事先都可以做到心中有數(shù)，改變了離任審計(jì)被動(dòng)、盲目的弊端。而且，按照年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，避免了重復(fù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)成果互用和資料共享節(jié)約了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。

（二）定期審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作政策性強(qiáng)、涉及面廣、時(shí)間跨度長、情況復(fù)雜、要求很高，內(nèi)審部門不可能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)一個(gè)部門的全部重要指標(biāo)進(jìn)行審核和作出評(píng)價(jià)。因此，必須突出重點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行定期審計(jì)。有重點(diǎn)地對(duì)重點(diǎn)部門（單位）進(jìn)行定期審計(jì)。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支數(shù)額和政資金分配權(quán)較大的、群眾反映問題較多的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部定期安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，掌握基本情況。并通過定期審計(jì)，將這些部門的基本情況、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分類匯總，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)控，使審計(jì)人員能夠全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握被審計(jì)單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對(duì)照檢查其內(nèi)控制度、行業(yè)政策和發(fā)展?fàn)顩r、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律等情況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)態(tài)管理。

（三）確定審計(jì)重點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容不但包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，還包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具體完成情況、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益情況的審計(jì)。在內(nèi)容上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，主要包括：第一，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)合法性和真實(shí)性；第二，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、政策執(zhí)行情況、投資決策情況、廉政建設(shè)情況等，重點(diǎn)審計(jì)效益性。

（四）開展有效審計(jì)方法。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除使用審計(jì)的一般方法外，還可以運(yùn)用一些特殊的方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的基礎(chǔ)設(shè)施等進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員召開座談會(huì)，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行職責(zé)等方面的情況。

（五）發(fā)揮審計(jì)成果。

篇9

今年來，在縣委、縣政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在縣人大和縣政協(xié)的監(jiān)督指導(dǎo)下，我局以十七屆四中全會(huì)精神為指導(dǎo)，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，全年共完成審計(jì)項(xiàng)目14個(gè)，審計(jì)收繳財(cái)政73萬元；共查出違紀(jì)違規(guī)金額2078萬元，管理不規(guī)范金額18755萬元，應(yīng)調(diào)賬處理金額1136萬元，移送司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門處理案件1起；向縣委縣人大縣政府提出審計(jì)建議38條；上報(bào)審計(jì)信息14篇。回顧今年以來工作，我們的主要做法是：

一、把握重點(diǎn)，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)呈現(xiàn)新亮點(diǎn)。圍繞建立透明規(guī)范的公共財(cái)政框架總體要求，堅(jiān)持以規(guī)范預(yù)算管理、提高財(cái)政資金使用效益為目標(biāo)，以預(yù)算執(zhí)行為主線，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，共投入20多人次，組織了6個(gè)審計(jì)組，分別對(duì)縣財(cái)政局、縣地稅局等4個(gè)縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行了審計(jì)，同時(shí)延伸審計(jì)和審計(jì)調(diào)查了46個(gè)與財(cái)政預(yù)算有關(guān)的單位。促使有關(guān)被審計(jì)單位上繳財(cái)政各項(xiàng)資金32萬元,規(guī)范財(cái)政收支金額3354.31萬元，應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算管理5714.56萬元，從四個(gè)方面揭示了縣級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、延伸審計(jì)及審計(jì)調(diào)查有關(guān)單位及其情況、縣級(jí)預(yù)算支出追加情況、固定資產(chǎn)投資資金管理等38個(gè)問題。具體地，在實(shí)施上做到了“三個(gè)側(cè)重”：一是在內(nèi)容的安排上側(cè)重民本和民生。在多次調(diào)查取證的基礎(chǔ)上，確定了政府基金和新型農(nóng)村合作醫(yī)療資金審計(jì)這兩個(gè)專題，審計(jì)中著重核查各項(xiàng)基金的收入、征繳、使用以及實(shí)行“收支兩條線”情況。二是在重點(diǎn)的確定上側(cè)重“五個(gè)加強(qiáng)”。即加強(qiáng)對(duì)事關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理決策事項(xiàng)的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)權(quán)力部門的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)關(guān)系老百姓切身利益資金的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)政府投資重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督；加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政監(jiān)督。三是在執(zhí)行的深度上側(cè)重“兩個(gè)拓展”。即部門預(yù)算執(zhí)行由一級(jí)預(yù)算單位向二、三級(jí)單位拓展；民生資金的延伸審計(jì)由前幾年的到事業(yè)單位向直接到受益對(duì)象、個(gè)人拓展。今年財(cái)政“同級(jí)審”中我們共延伸調(diào)查行政事業(yè)單位46個(gè)，農(nóng)戶190余戶，既有效地提升了“同級(jí)審”質(zhì)量，又為年內(nèi)實(shí)施同類專項(xiàng)審計(jì)提供了第一手資料和數(shù)據(jù)。今年5月19日，縣15屆人大常委會(huì)第18次會(huì)議聽取縣審計(jì)局關(guān)于財(cái)政同級(jí)審情況匯報(bào)，提交的審計(jì)工作報(bào)告得到縣人大的高度肯定，起到了很好的效果。同時(shí)提交的審計(jì)建議得到了縣委、縣人大、縣政府的高度重視，例如在同級(jí)審中我們針對(duì)杜絕截留、擠占、挪用等影響政府性專項(xiàng)資金使用效益發(fā)揮的問題，我們向縣政府提出的進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府性專項(xiàng)資金管理，確保政府性專項(xiàng)資金安全、高效使用，充分發(fā)揮政府性專項(xiàng)資金在經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展中的作用的建議，五月份，縣政府根據(jù)審計(jì)建議出臺(tái)了《加強(qiáng)政府性專項(xiàng)資金管理的通知》，該文件的出臺(tái)和實(shí)施，對(duì)我縣加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、厲行節(jié)約方面將產(chǎn)生良好的社會(huì)效果，對(duì)有關(guān)單位財(cái)力的調(diào)劑從收入源頭上解決苦樂不均的問題。

二、堅(jiān)持制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得新進(jìn)展。今年全年縣委組織部下達(dá)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目8個(gè)。其中任中審計(jì)2個(gè)（縣衛(wèi)生局局長聶同志任中審計(jì)、縣人防辦主任易同志任中審計(jì)），離任審計(jì)6個(gè)（洲、鎮(zhèn)、畜牧局、檢察院、鎮(zhèn)、財(cái)政局黨政領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)），共查處違規(guī)資金2091.1萬元，對(duì)于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)起到了積極作用。在工作中，我們主要堅(jiān)持了“四項(xiàng)制度”：一是審計(jì)成果分析制度。堅(jiān)持定性定量，準(zhǔn)確界定被審計(jì)對(duì)象的責(zé)任。如今年4月份，原文星鎮(zhèn)黨委書記朱某涉嫌經(jīng)濟(jì)問題“”，我局迅速對(duì)朱某開展經(jīng)責(zé)審計(jì)，我們緊緊抓住各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)疑點(diǎn)問題開展調(diào)查和審計(jì)，切實(shí)澄清底子。為紀(jì)檢監(jiān)察部門正確處理干部提供依據(jù)。二是審前進(jìn)點(diǎn)運(yùn)用溝通制度。每次經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)點(diǎn)前，組織部門領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)陪同審計(jì)組進(jìn)駐各單位，對(duì)經(jīng)責(zé)審計(jì)過程中遇到的新問題、新難點(diǎn)我們適時(shí)與組織部門進(jìn)行溝通和反饋，所有問題都迎刃而解。三是審計(jì)結(jié)果落實(shí)整改報(bào)告制度。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向聯(lián)席會(huì)議辦公室報(bào)告整改情況。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門、單位執(zhí)行審計(jì)決定和落實(shí)審計(jì)意見以及整改情況進(jìn)行跟蹤檢查。四是警示預(yù)防制度。積極配合縣政府、紀(jì)檢監(jiān)察和組織部門構(gòu)建警示教育機(jī)制，6月中旬，縣政府組織各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣直部門主要負(fù)責(zé)同志召開全縣政府常務(wù)會(huì)議。我局黨組書記、局長陳建國同志就同級(jí)審中四個(gè)問題比較多的單位的審計(jì)情況在會(huì)上進(jìn)行通報(bào)。向被審計(jì)單位提出了整改意見，對(duì)違規(guī)問題依法作出了審計(jì)處理決定。在全縣引起了不小的反響，審計(jì)結(jié)果的通報(bào)充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作中的作用。

三、改進(jìn)方法，專項(xiàng)審計(jì)邁出新步伐。2010年是我局實(shí)施中心工作最多的一年，共完成政府外債資金審計(jì)、汽車站整體搬遷、賓館整體搬遷、城建投辦公樓、水利局安全飲水工程、政府厲行節(jié)約和津補(bǔ)貼檢查等大型專項(xiàng)審計(jì)9個(gè)，項(xiàng)目多，任務(wù)重，為此，我們著重做到了“三個(gè)結(jié)合”：一是全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合。如今年3月省廳組織的政府外債資金審計(jì)，由于在同級(jí)審中涉及到了政府外債資金情況，為了不增加自身審計(jì)成本，不拖延時(shí)間。對(duì)此，我們就充分利用同級(jí)審和政府外債資金兩項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。這樣既提高了效率又保證了效果，確保了審計(jì)工作達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。二是堅(jiān)持工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。工程審計(jì)實(shí)際上就是建設(shè)管理全過程的審計(jì)。因此，我們堅(jiān)持從財(cái)務(wù)報(bào)表中查，從檔案資料中找，今年90%的工程審計(jì)項(xiàng)目做到了工程審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，6項(xiàng)公共工程項(xiàng)目送審金額8600萬元,審計(jì)核減政府公共財(cái)政撥付金額430萬元。三是堅(jiān)持事后審計(jì)與事前、跟蹤審計(jì)相結(jié)合。將審前調(diào)查作為質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)來抓，規(guī)定所有行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目及重大審計(jì)事項(xiàng)都必須開展審前調(diào)查。今年來縣內(nèi)相繼動(dòng)工開建的幾個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目，如城西渠工程、縣燎原水庫工程等，凡是涉及國家投資的，每個(gè)項(xiàng)目我們都提前介入，對(duì)于一些隱蔽工程均拍照存檔，作為今后工程、審計(jì)結(jié)算的依據(jù)。

篇10

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營行為與外部監(jiān)管環(huán)境的變化，決策者的私密與監(jiān)督者的技能差異，接受和回避監(jiān)督與審計(jì)力度的關(guān)系均為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源；因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是針對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)合理地識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，按照科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論，考慮防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有效地分析企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施對(duì)等的審計(jì)方案，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，才能降低審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

1.企業(yè)制度建設(shè)的完善及執(zhí)行的虧缺是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素。電力企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行獨(dú)立核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，部分企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)信息和成果的廣泛運(yùn)用易導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及信息關(guān)注人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值產(chǎn)生過高要求，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著政府審計(jì)對(duì)國有企業(yè)經(jīng)營效益及投資活動(dòng)監(jiān)管力度的加強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的希望和要求也越來越高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分的清楚。干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，也是公司領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)下屬經(jīng)營班子獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)；審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越來越高，范圍逐步擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的依賴愈強(qiáng)，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息的“渠道阻塞”，有時(shí)難以保證其審計(jì)意見的完整、準(zhǔn)確，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)組成部分其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實(shí)際情況等，因此審計(jì)意見的出臺(tái)往往接受了部分被審計(jì)單位的主觀意見因素，對(duì)意見中的部分問題進(jìn)行粉飾。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)局部利益與電網(wǎng)全局利益的沖突，體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理“舞弊”，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大。審計(jì)監(jiān)督運(yùn)用在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的存在不真實(shí)性、不完整性問題，對(duì)問題的反映不能全面清晰，甚至誤導(dǎo)審計(jì)人員檢查思路，審計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)限導(dǎo)致審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)無法對(duì)所含問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)配比與審計(jì)監(jiān)督要求的差距，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類與決策機(jī)構(gòu)關(guān)注的方向，違規(guī)程度的量化與審計(jì)評(píng)價(jià)及處理，形成審計(jì)成果與領(lǐng)導(dǎo)采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，存在對(duì)經(jīng)營管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)與審計(jì)監(jiān)督要求的差距。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，監(jiān)督要求對(duì)企業(yè)內(nèi)審范圍已擴(kuò)展到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、獨(dú)立核算單位經(jīng)營責(zé)任考核審計(jì)、企業(yè)資產(chǎn)投資工程簽證審計(jì)和電力營銷業(yè)務(wù)審計(jì)等，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴(kuò)展要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)和各種不同的專業(yè)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施

如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制水平是每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)考慮的問題。要規(guī)避上述因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，應(yīng)注重從以下幾方面著手：

1.引導(dǎo)審計(jì)信息受眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成客觀的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提升從業(yè)素質(zhì)，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計(jì)工作手段，用科學(xué)的方法指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督，給企業(yè)帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在人員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，保證內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

審計(jì)人員在接受和安排審計(jì)工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)適時(shí)的表達(dá)知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作性質(zhì)差異，審計(jì)監(jiān)督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規(guī)框架對(duì)照，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督不能替代司法監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、民主監(jiān)督，說明內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，我們都應(yīng)正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計(jì)人員造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實(shí)的審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還要有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。既要具備經(jīng)營管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和其他相關(guān)的政策制度，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。內(nèi)部審計(jì)部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，從培養(yǎng)復(fù)合知識(shí)型審計(jì)人員著手，加大橫向知識(shí)面的普及，同時(shí)要求審計(jì)人員能夠在工作中堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德來提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，并積極從不同專業(yè)隊(duì)伍引進(jìn)專家型人才，造就一支素質(zhì)高、專業(yè)齊、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。

隨著審計(jì)目的由原有的差錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更高層次的咨詢服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式正逐步成為內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)方向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來。審計(jì)人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)技術(shù)方面，隨著公司SG186平臺(tái)的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化和一體化的管理必然要求審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)。

審計(jì)制度建設(shè)是現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。企業(yè)在制訂內(nèi)部經(jīng)營管理制度模塊中，審計(jì)監(jiān)督制度不要求過細(xì)的可供操作的執(zhí)行規(guī)范，但指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督工作開展及風(fēng)險(xiǎn)控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內(nèi)，根據(jù)國家、行業(yè)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督設(shè)計(jì)審計(jì)監(jiān)督操作程序，使審計(jì)監(jiān)督工作做到有章可循。在開展重要審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的審計(jì)程序，規(guī)范操作，制定完善的現(xiàn)場審計(jì)工作方案，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，履行三級(jí)復(fù)核，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.采取激勵(lì)約束機(jī)制。

為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升職掛鉤。對(duì)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過失的審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留。