導語：如何才能寫好一篇離任審計意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：審計 人才庫 人力資源 機關管理

一、審計機關人才庫的建立與管理

（一）審計機關人才庫的建立

按照流行的分法，企業的人才庫還可細分為業務類、技術類、管理類、營銷類等子人才庫。但筆者認為，審計機關的情況和要求與企業不同。站在審計職業化、審計綜合性人才培育的目標上看，任何審計人員都可兼備業務、技術和管理等工作的稟賦。基于此，筆者認為并沒有必要像企業的做法那樣，對人才庫進行細分，相反，完全可以通過數據庫的思維，記錄審計人員的各方面特征并進行管理。

（二）審計機關人才庫的管理

1、人才庫的數據庫管理

人才庫是一種數據庫。建立數據庫，記錄審計人員的信息，是人才庫管理的一大要件。這些信息既要涵蓋審計人員的基本信息，如學歷、專業、年齡和所在部門等，也要準確描述其專業技術水平，這包括：取得的各類職稱、各類執業資格；業務專長；實施過的項目類型、審計成果、獲獎信息；等等。這些信息中的一部分可以準確量化，如年齡、工作年限；一部分可以明確歸類，如職稱分為高級、中級；少數需要用文字進行敘述，如特長、專長。下面將看到，這部分可以量化或歸類的信息是更具決定性的信息。

2、人才庫的動態化管理

職業化既然是一種“化”，必然是動態的過程。因此人才庫管理自然也遵循動態原則。在職業化的視角下，審計機關和審計人員都應當不斷發展。從數據庫的角度看，就是表中每行的各列數據不斷更新的過程。為此，審計機關需要建立人才庫數據的動態更新機制，并確保較快的更新頻率，這樣不僅能健全管理，更能激勵審計人員知識儲備的自我更化。

3、人才庫的項目式管理

人才庫的建立主要是為審計項目服務的。正常情況下，審計項目組成員可分為（但不限于）以下幾種：一是審計中堅力量，他們往往是經驗豐富、綜合素質能力過硬的專家；二是審計機關新生力量，他們正處于審計職業能力的高速成長期；三是技術攻關人員，如信息系統審計領域的專家；四是相關管理人員，具體可以包括負責溝通協調、審計報告與審計信息撰寫、審計整改、審計檔案等工作的人員。如果從人員角色來分別，則包括主審、副主審、組員等等。

考慮一種簡單的情況：某時段內審計機關的項目數量為N，其中，大、中型項目數分別為N1、N2；該時段審計機關的可用審計人員數為A，其中，高、中級職稱人數分別為A1、A2；高、中級職稱人員分配到兩類項目的比率分別為P1-1、P1-2、P2-1、P2-2。由此可以分配出參與大型項目的總人數為A1 P1-1+ A2 P2-1；而平均分配到1個大型項目的高級職稱人員為A1 P1-1/ N1，以此類推。實踐中當然還會遇到更復雜的情況，如某審計項目要求應由具備某資質的人員若干名參加。

一般性地，考慮一段時間內，審計機關全部審計項目的集合為I，全部可用審計人員的集合為J?？梢钥紤]按下列的流程進行分配。對于一般的審計機關，這一流程可以通過手工分配、后續調整的步驟來完成；當然，針對更一般、更復雜的情況也可設計成基于目標函數和約束條件的算法。

更進一步，還應考慮項目實施周期的不同，假設同一時點一名審計人員只實施1個項目，那么如果分配給審計人員項目A，則與A時間沖突的B、C、D均不再安排其參加；但若分配項目C，則仍可分配同一人項目D。此時，我們可以改進圖1的流程，即在一個項目選擇某審計人員后，將所有存在時間沖突的項目的備選人員庫中，將該名審計人員去除。當然，最簡便的情況仍是每個項目實施時間大體一致。在這段時間中，項目C、D可以視為一個“項目整體”進行人員分配。但無論如何，科學分配人員的前提是審計機關做好項目規劃計劃，較為精準地估計每個項目的起訖時間，并將全年的數十乃至數百個審計項目均衡劃分到若干個時段；否則，各個項目實施周期的縱橫交織無疑會為人員分配帶來很大困難。

二、人才庫管理與行政管理的協調問題

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自我分公司收到對__總經理離任經濟責任審計報告后。我公司立即召開了專題會議，成立了由__總經理為組長，由各部門負責人為成員的領導小組。小組對審計報告進行了認真的學習研究，在報告中對__分公司的工作成績進行了有效的肯定，也對在基礎管理中存的薄弱環節提出了意見，小組成員一致認為報告是客觀的、詳細的、實事求是的。會后，領導小組決定嚴格按照審計報告中的意見對各方面存在的問題認真自查、整改。

本次整改活動由綜合部牽頭組織，各責任單位積極配合，主要在在以下幾方面進行：

一、在合同簽定、授權、管理等方面

認真學習了集團、省、市公司有關合同簽訂、授權、管理辦法的精神，按《德州市網通公司合同管理實施細則（修訂稿）:請記住我站域名》的規定，進行各種合同和協議的簽訂和授權管理工作。

1、按照有關規定與張文霞重新簽定了營業廳柜臺租賃合同。

2、按照有關規定與劉明章重新簽定了崔口營業部房屋租賃合同。

二、在物資材料及工程剩余料、拆舊料登記方面

認真清理盤點了庫存材料，對未入賬的材料進行了入賬登記；賬面與實物不符的，重新進行了盤點落實，做到了賬實相符。

1、對材料倉庫進行了清理、登記，庫存電話機、墻擔、電纜掛鉤、熱縮套管等材料進行了歸類整理，改善了材料擺放混亂的局面，有利于今后的取料和盤點工作。

2、對工程和維修拆舊料建立備查簿，對06年庫管員交接后未登記的舊料和剩料進行了登記。

三、按會計準則和集團會計政策的要求正確收集了我公司經營信息和進行會計核算。

四、規范業務外包合同簽訂、執行和授權

加強了對法律法規、規章制度的學習，與13個業務外包單位簽訂了業務外包協議，補充修訂合同和協議，規范了外包業務和會計核算，規避經濟合同和勞務糾紛的風險，促進企業依法經營，維護企業合法權益。

五、加強固定資產管理

應按市公司《固定資產管理辦法實施細則》，對20__年新增固定資產粘貼了固定資產條形碼標簽，對綜合部使用的速龍5026e－0031計算機，4樓、5樓會議室的格力空調和4樓會議室的pc控制臺資產，均粘貼了固定資產條形碼標簽。

六、在今后的生產經營工作中認真及時的發現和分析用戶欠費產生的各種原因，積極與市公司相關部門聯系，尋找解決問題的方法，處理好用戶欠費爭議，維護企業利益和形象。

七、結論

經過對審計報告的學習研究，以及對照報告要求對我分

公司在管理方面存在的薄弱環節的整改過程中，使我公司認識到了在基礎管理、材料管理、利舊等方面存在的不足，從而在學習、整改過程中得到了提高。__分公司對市公司領導的監督和幫助表示感謝！

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【摘要】對于妊娠合并乙肝患者，可以通過合理選擇妊娠時機，加強妊娠期、分娩期、產褥期的產科治療保健和護理，可以有效的降低新生兒乙肝病毒攜帶幾率。

【關鍵詞】妊娠；乙型肝炎；產科治療

乙型肝炎（HBV）是一種傳染性疾病，它對人的身體健康危害極大，目前已經成為全世界關注的公共衛生問題。我國屬于乙型肝炎高發區，將近有15%的是為乙肝病毒攜帶者，而有接近0.03%～1.5%的乙肝病毒攜帶者容易出現妊娠合并乙型肝炎。妊娠合并乙型肝炎可能引起母嬰傳播、新生兒死亡、死胎、胎兒宮內發育遲緩、DIC、產后出血等，而隱性的異型肝炎攜帶者可能引起子代和母親的慢性疾病。為此，有必要加強對妊娠合并乙型肝炎的防治工作。

1 合理選擇妊娠期

若夫妻雙方有一方為乙型肝炎攜帶者，在進行性生活時應使用，以防止HBV通過傳遞給胎兒，這樣能夠有效的預防交叉感染的情況發生。在HBV-DNA水平較低、肝功正常、病情趨于穩定時方可進行妊娠，盡量避免在乙型肝炎較活躍時期進行妊娠。若夫妻雙方中女性為乙型肝炎病毒攜帶者，則應當在肝功檢查正常半年之后在進行妊娠，時間也可以適當延長，肝功正常2年后為最佳妊娠時期。

2 妊娠期的護理與治療

由于妊娠合并乙型肝炎會導致患者出現較重的如嘔吐、惡心等妊娠反應，情況嚴重時會使患者無法進食，此時應當采取合理的治療措施，在患者病情趨于好轉之后在進行人工流產。在妊娠中晚期，盡量使用高維生素、高蛋白、含脂量低的事物，不可以喝咖啡、濃茶，嚴禁飲酒和吸煙，養成合理的生活規律，盡可能不要進行體力拉動；注重懷孕期間的保健和檢查，以便能夠確認有無并發癥、產科異常、胎兒異常情況出現；定期進行DNA檢測、乙型肝炎病毒性抗體檢查、肝功能檢查，嚴密觀察產婦是否有乙型肝炎加重的情況出現，若出現并且持續惡化，此時孕婦應當考慮放棄妊娠。

乙肝病毒會導致乙型肝炎的出現而且可以通過母嬰進行傳播，10%左右的孕婦為乙型肝炎病毒的攜帶者。對于HBsAg陽性的孕婦有70%的可能其所生嬰兒為慢性HBsAg的攜帶者，若孕婦為大三陽患者并且HBsAg呈陽性，則其所生嬰兒有90%的可能感染乙型肝炎。因而可以說，母嬰之間的垂直傳播是導致人群中大量HBV慢性攜帶者出現的主要原因之一。它不但可以在人群中進行傳播，嚴重時會導致肝癌、肝硬化、慢性肝炎的出現。母嬰之間會通過產后傳播、產時傳播、宮內感染三種方式傳播HBV,而后兩種可以通過乙肝免疫球蛋白和乙肝疫苗來阻斷傳播，其有效率能夠達到95%以上，但現有的預防措施還不能保證阻斷宮內感染。孕婦在妊娠晚期容易出現HBV宮內感染，為此可以對HBsAg呈陽性的孕婦在生產前三個月，每個月注射一次乙肝病毒高價免疫球蛋白。在妊娠晚期容易出現重癥肝炎，而且這段時期死亡率比較高，危害產婦和胎兒的健康，為此應當加強此時孕婦病情的觀察，在合適的時期進行分娩，盡可能的降低胎兒和孕婦死亡的幾率。

3 分娩期的護理與治療

患有乙型肝炎的孕婦，其凝血因子無法正常合成，在分娩期間會有大于10%的幾率出現產后出血。為此，在分娩過程中應當預防產后出血的情況發生。我院對于此類患者在產前連續兩天、每天一次肌肉注射20mg維生素K，正式分娩前做好孕婦血型比對，注重患者分娩時的監護，及時給予患者能量補充。對于剖腹產的指征可以適當方面，以避免出現產后損傷，防止胎盤殘留的情況出現，避免在分離胎盤時產婦出現大出血，適時輸血、補液、運用宮縮劑。對于新生兒，應當做好進行窒息和休克搶救的準備，留下適量新生兒的臍帶血，以便進行胎兒抗原以及肝功能檢測。對于HBsAg呈陽性的孕婦，在新生兒成功分娩以后應當及時進行乙型肝炎疫苗以及乙型肝炎高價免疫球蛋白的注射，以便能夠有效的阻斷母嬰之間傳播乙型肝炎。在新生兒分娩后的24小時內，應當及時進行HBIG的肌肉注射，其可以保持大約5周的免疫時間，單次注射劑量應控制在0.06Ml/kg，分娩兩周以后再進行一次肌肉注射，以便能夠有效中和殘留在血液中的HBV，進而有效降低和預防出現HBV慢性攜帶者。對于新生兒應當采取必要的主動免疫措施，為此應給予注射乙肝疫苗以便其體內產生HBs，這樣就能夠有效的避免分娩成功后母嬰之間傳播HBV。在新生兒成功分娩24h內，應當及時接種10μg的基因重組乙型肝炎疫苗，采用3次疫苗注射的辦法可以保證85%以上的保護率，免疫能力能夠對達到5年以上。對于新生兒注射乙肝疫苗的同時，進行乙肝高價免疫球蛋白的注射，能夠有效阻斷95%以上的母嬰傳播。對于新生兒應加強日常護理，無論其是否已經感染了HBV，都應當予以進行隔離和預防。

4 產褥期的護理與治療

若新生兒分娩后注射了乙型肝炎高價免疫球蛋白和乙型疫苗以后，仍然未能避免母嬰之間HBV的傳播，這主要是宮內傳染導致的，因而通過母乳喂養新生兒并不會加大其出現HBV感染的幾率。如果母親為慢性HBV攜帶者，此時則應當盡可能對嬰兒采取母乳喂養的方式；如果母親的HBeAg呈陽性，則應盡量避免采取母乳喂養的方式而應當回乳，但回乳時應當注意不要采用易對臟器出現損害的雌激素，可以考慮使用中藥芒硝外敷或者產婦口服生麥芽等。

5 結語

對于妊娠合并乙型肝炎的產婦，應當合理選擇妊娠時期，注重對妊娠期、分娩期、產褥期的治療保健及護理，進而有效隔斷母嬰之間HBV的傳播，降低人群中乙型肝炎病毒攜帶者的數量，使人類向著更加健康的方向發展。

參考文獻

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［2］ 楊鵬雅,林琪,林志鵬,黃倩. 妊娠合并病毒性肝炎39例臨床分析［J］. 現代醫藥衛生, 2010,(06) ：45-47

［3］ 何麗春. 妊娠合并病毒性肝炎在婦產科中的護理［J］. 中國傷殘醫學, 2010,(02) ：132-133

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一、提前行動,努力爭取機關人員編制和內設機構。

2008年下半年,《國家人口計生委辦公廳轉發》(人口廳發〔2008〕36號)下發后,我委高度重視,進行了認真的學習領會,重點學習研究了職責調整和主要職責的相關內容。在深刻領會國家人口計生委“三定”方案的基礎上,立即組織相關人員著手起草我委“三定”方案草案。其間,了解了全國多個省市區人口計生委的“三定”情況。“三定”草案形成初稿后,又先后兩次征求處室意見,三次召開委主任會議進行專題研究。王蘇布道主任先后向自治區副書記、常務副主席任亞平,自治區黨委常委、組織部部長李佳,自治區副主席劉卓志、劉新樂等領導匯報情況,爭取內設機構和人員編制。目前,我委與自治區編辦溝通后,已將“三定”草案正式上報了自治區編辦,草案中內設機構和人員編制均有所增加(增設流動人口服務管理處,增加編制1名)。

二、深入調查研究,大力推進人口計生公共服務網絡

建設。

年初,委領導分別帶4個小組,深入12個盟市對人口計生公共服務網絡建設情況進行了專題調研。調研組召集由盟市、旗縣區、蘇木鄉鎮黨政分管領導和人口計生部門領導、工作人員、技術人員,盟市、旗縣區公安局、人事勞動社會保障局、財政局、衛生局、民政局代表,村計生工作人員代表參加座談。座談采取聽取匯報、自由發言、現場解答相關問題的形式,提出并分析了問題,明確了有關政策。

這次調研著重了解了各級人口計生部門在統籌解決人口問題進程中好的經驗和做法,人口計生系統公共服務抓了哪些方面的工作,如何提升公共服務能力和水平,統籌解決人口問題進程中遇到的問題和矛盾等四個方面的問題。通過調研,我們感到,要提升公共服務能力和水平,一是要綜合運用宣傳、科技、行政、法律、保障等手段來綜合治理人口問題,控制人口數量,進一步穩定低生育水平。二是要加大出生缺陷干預力度,通過免費婚前檢查,出生缺陷篩查等有效手段,從源頭上堵塞出生缺陷的發生,努力提高出生人口素質。三是要與公安、衛生等部門聯合行動,采取綜合治理的措施,嚴格B超管理,打擊非醫學需要的胎兒性別鑒定和人工選擇性別行為,確保嬰兒性別比正常。四是要全面落實各項計劃生育免費技術服務,努力提高技術服務水平。全面推行計劃生育手術“知情選擇”、免費“三查”。五是要完善利益導向機制建設,加大對計劃生育事業的投入,認真落實各項對計劃生育家庭的獎勵優惠政策。六是要積極推進優質服務活動的創建。加強技術服務規范化管理,嚴格遵守計劃生育技術服務標準和技術法規;加強技術指導和咨詢服務工作,普及避孕節育、優生優育、生殖保健知識,加強對新生兒護理、嬰兒保健、哺乳期避孕和中老年保健指導;積極開展婦女常見病和性傳播疾病的篩查、診治和隨訪工作,降低婦女常見病和性傳播疾病的發生率。七是要建立人口信息共享平臺。在各地建立人口信息庫,并做到資源共享,以便隨時掌握跨區流動及區內流動人口的生育狀況。八是要配齊配強技術服務人員。加大技術服務人員的培訓力度,爭取自治區財政支持,開展免費培訓項目,切實提高技術服務人員的服務能力和水平。根據服務半徑配齊工作人員。同時,利用全額撥款事業單位的優勢,引進一批成熟的技術力量,切實改變技術服務在低層次上徘徊的局面。

三、以國家人口計生委有關精神為指導,積極探索生 殖健康咨詢師培訓、考試、認證工作。

事業成敗,關鍵在人。根據國家《人口計生委關于開展人口計生隊伍職業化建設試點工作的指導意見》精神和《人口計生委辦公廳關于印發人口計生隊伍職業化建設試點方案的通知》的有關要求,我們積極探索隊伍專業化、職業化管理模式,制定了《人口和計劃生育隊伍職業化建設試點方案》,確定了通遼市和赤峰市松山區為職業化建設試點地區。包頭市人口計生委先行一步,自行組織開展了生殖健康咨詢師的培訓、考試、認證工作,給全區帶了好頭。

包頭市人口計生委在2008年8月,與市人事局聯合下發了《關于開展包頭市人口和計劃生育委員會生殖健康咨詢師資格水平評價工作的通知》,分五個階段進行了組織實施:一是宣傳、報名階段。二是審核階段。三是培訓考試階段。由市人口計生委和人事局組織相關專家按照規定科目,采取集中輔導、自學等方式進行培訓學習,而后組織考試。四是評審階段。在考試合格的基礎上,由市人事局組織評審。五是公示、核準和發證階段。評審通過并公示無異議后,由市人事局核準,統一發放“包頭市人口和計劃生育生殖健康助理咨詢師(咨詢師)資格證書”。將助理咨詢師定為初級專業技術職務,咨詢師定為中級專業技術職務。去年,參考人數為288人,通過人數為241人(其中助理咨詢師為17人,咨詢師為224人),淘汰率為8.3%。目前,市級生殖健康助理咨詢師(咨詢師)已聘用。生殖健康咨詢師的工資約增長200元左右,生殖健康助理咨詢師約增長100元左右。旗縣以下人員的聘用工作正在與當地人事部門協調解決中。為了調動廣大人口計生干部的工作積極性,包頭市人口計生委與人事局還聯合下發了《包頭市人口和計劃生育專業技術崗位設置指導意見》(以下簡稱《意見》)。《意見》中對崗位的設置和名稱進行了詳細規定,特別是對取得國優、區優的旗縣區,在生殖健康咨詢師的設置中分別予以5%--3%的的上調。今年,該市又組織72人參加了考試,評審通過率也將掌握在90%左右。

為了搞好試點地區生殖健康咨詢師的培訓認證工作,2009年10月,我區專門召集經國家人口計生委培訓的省級師資進行了座談,提出了要求,進行了分工。10至11月,對通遼市和赤峰市松山區組織了3期培訓(為了提高師資隊伍的教學水平,我們組織所有省級師資都參加了第一期培訓班的試聽,為明年全面培訓做準備),培訓了360人。2009年5月,我們還組織了由各盟市中級以上專業技術職稱的人員30人進行了性與生殖健康咨詢技巧培訓班,為各盟市生殖健康咨詢師的培訓工作準備了師資。今年上半年,通遼市人口計生委組織30人進行了心理咨詢的培訓,并全部通過了考試。11月,該市人口計生委又組織240人參加了由國家人力資源和社會保障部組織的生殖健康咨詢員(助理咨詢員)考試。

四、明年參加考試人數

據統計,明年2月,我區試點地區參加生殖健康咨詢員(助理咨詢員)考試的人數約為620人。

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關鍵詞：五年制高職；人際溝通與禮儀課程；心理素質的培養；適應未來的職場

作者簡介：秦園園（1964-），女，無錫高等師范學校高級教師，研究方向：情感教學、人際溝通與禮儀。

中圖分類號：G633 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.62 文章編號：1672-3309（2013）02-153-03

“心理素質”，是指一個人的心理諸要素及其發展水平，主要包括性格、興趣、動機、意志等內容。它對人們尤其是青少年的整體素質具有直接的影響，并制約著個人能力和才能的發揮。

在高職的職前階段，如何來培養學生良好的“心理素質”及其溝通能力，從而帶動提高他們的整體素質，使其個人的能力和才能得到最大限度的發揮，以期走上社會后，成為對社會有用的人，是一個非常重要的課題。為此，學校采取了多條提高學生“心理素質”的舉措，開設《人際溝通與禮儀》等課程也是舉措之一。目的在于：培養學生擁有良好的心理素質，養成良好的行為品質，以達到良好溝通的目的，以適應未來的職場。

在這門課程的教學中，如何來滲透良好的“心理素質”教育。筆者認為：要牢牢抓住“溝通”課程的特點，利用各個教學環節和學生溝通，并抓住人際溝通的核心――“情感”，對學生進行心理輔導的滲透。針對大部分學生目前的心理狀態和心理傾向進行有效輔導，幫助學生克服心理障礙，構建良好的心理素質。具體可從以下環節入手實施滲透。

一、備課時要認真分析學生“心理素質”的現狀、形成原因及后果，并思考對策

（一）現狀――學生“心理素質”的缺陷

表現如下：對高職教育有排斥、 逆反心理，學習情緒不穩定；自信心不足、有自卑感、不敢正確面對挫折；缺乏自律意識、自我控制能力較差；缺乏明確的人生奮斗目標及學習的動力。

（二）原因――主客觀原因兼而有之

1、客觀因素主要是指社會因素。

（1）社會的偏見。目前社會上對職業教育有偏見，高職教育的地位低，高職學生對自己所受教育的特點與目的普遍模糊，有的學生對上高職有自卑感，認為高職學生比普通大學生低一等，因而看不起自己，故給學習造成了一定的障礙。

（2）成長的背景。每個孩子的成長背景有差別，但相當大部分孩子成長背景基本相似，都是獨生子女，受父母及老人的寵愛，可以說是集萬般寵愛于一身，換言之。都是在父母“掌控式管理”和“溺愛式教育”下成長。

五年一貫制孩子出生于八九十年代，為典型的八零后、九零后。他們的家長從小待他們基本都是含在嘴里怕化了，捧在手里怕摔了。換言之，就是在全方位的保護和約束下長大的。跑步跑多了點，家長可能都擔心會不會把腿給跑壞了。

這種教育模式的后果：這些孩子從來都不是主動學習，而是父母逼著在學，故當他們長大后離開父母，開始面對相對獨立、自主的學習生活時，突然有種茫然感，無所適從，很容易隨波逐流，荒廢學業，不思進取。

2、主觀因素主要是指自身因素。

（1）自我形象的偏差。沒有考上普高，無疑是人生道路上的一個較大挫折，對此，有些同學能正視它，變壓力為動力，對未來充滿遠大的理想和抱負，努力學習，不斷追趕，不斷進步；另一些同學老是將自己與完中同學比較，唉聲嘆氣，在心理上覺得低人一等，這種挫敗感時常會讓他們很頹廢。

（2）學習困難導致的厭學心理。還有一些同學考來高職前學習基礎就差，尤其在英語、數學等課程上，一旦在高職學習遇到困難時，就打退堂鼓，不思進取，不相信自己能學好，甚至自暴自棄。放棄學習，普遍表現在：上課遲到、不認真聽講。有些甚至到了不可收拾的地步，單科成績甚至多科成績不合格。

（3）對互聯網的迷戀。進入高職后，有部分同學沉溺于互聯網游戲、聊天室，經?！伴_夜車”熬通宵，嚴重影響到了第二天的學習。在網絡這個虛擬世界里，學生的判斷能力本身先天不足，故很容易上當受騙，誤入歧途，學會說謊和欺騙。同時，因長時間沉迷于網絡游戲中，生活規律紊亂，精力不足導致情緒低落、思維緩慢、嚴重影響身心健康。還有互聯網的人際交流不是面對面的交流，會脫離現實的情景，一些學生在線時的表現是：熱情、大方、平和；一旦下線的表現是：冷漠、緊張、易怒。

（三）后果――學生“心理素質”缺陷的后果

1、在校期間。缺乏理想、缺乏信仰、不思進取、隨波逐流、我行我素、感情脆弱、不可自拔。

2、步入社會?？梢韵胂?，他們步入社會之后的狀況，就像弱智兒童一樣，受不得半點委屈與挫折。其中很多孩子的意志力更是薄弱到前所未有的程度，若在單位受了一點點委屈，肯定就會接受不了，怎能適應千變萬化的職場。

由此，造成學生“心理素質”缺陷的現狀非一日之就，有眾多復雜原因。

（四）對策

教師要換位思考，告誡自己，不要以說教的方式進入課堂，應帶著情感去備課，以一個心靈溝通者的身份進入課堂，和學生進行專題對話，進行心靈的交流。具體從以下幾個細節進行實施。

二、教學中要注重情感因素、師生和諧互動，培養學生良好的“心理素質”

溝通課程教材的特點：“小故事大道理”的形式，即從“例”到“思”到“悟”，寓教于樂，深入淺出，生動活潑，給予同學們充分展示自我的機會。在這點上，教師要化大工夫，做足文章。

（一）備課時要注重情感因素

教師首先要堅持剪報，要剪當地有影響力的報紙的精華部分，圍繞當地的風土人情，挖掘情感的突破點，從身邊的人和事作為“例”談起，讓每一小故事都包含真實和情感，以激發學生的情感。同時要求學生也要每天堅持剪報，收集。以培養學生的持之以恒。

（二）每堂課的起始就要有良好的情感狀態

教師進教室時，就要有良好的情感狀態，在良好的精神狀態下，教師思路清晰，思維敏捷，語言表達抑揚頓挫，娓娓動聽，表情也會隨之豐富而自然。學生在這種情緒感染下，有了一種親切的信任感，聽課輕松愉快，學之有趣，師生默契融洽，形成了愉悅的課堂氣氛。相反，如教師以不良情緒進入課堂，課堂氣氛沉悶，學生心情壓抑。因此，教師必須調整自己的心態，以愉悅的情緒步入課堂，以良好的情緒感染學生，讓學生感受到安全、溫暖、信賴、和諧的心理氛圍。

（三）充分施展語言的魅力來表現情感

教師的教學語言應富有情感，在語言組織上應達到“由淺入深、由表及里、由近及遠”的要求，這樣能使學生“身臨其境”、“如聞其聲”，從而使抽象概念具體化?？菰飪热萆鷦踊呱畹览頊\顯化，使知識像雨露滋潤禾苗那樣徐徐融進學生心田。

（四）以得體的教態來展現情感

教態是一種無聲的體勢語言，得體親切的教態會收到“無聲勝有聲”的效果。教師的教態在教學時是學生直接感受的目標，教師的親切、深沉的目光、自然微笑的面部表情、得體莊重的儀表儀容都會產生人格的力量，有很強的感染力和潛移默化的影響。

教師的教態應做到：莊重而不矯飾，謙和而不傲慢，親切而不庸俗，溫柔而不失原則。在這種親切、熱愛、和諧、融洽的氣氛中，學生的心態輕松愉快、思維之門為之啟開，感知效應為之大增。

（五）在課堂演練中進行情感的互動

教材中每一段小故事都飽含情感。思考部分的內容意在讓學生說出自己的收獲和感悟。教師提出問題后學生積極參與討論，踴躍發言，逐項補充，最后教師畫龍點睛，形成較完美的答案。

對發言膽怯的同學可采用積極的自我暗示法來訓練，以排除焦慮，增加自信，叫學生腦海中想自己最自豪、最愉快的畫面一分鐘，并在心中默念：“我的實力最好！”“我能正常發揮！”“放松！”，同時做深呼吸，學生反饋：這樣做效果不錯，能緩解焦慮。

在這種心理氛圍下，學生能不知不覺地及時矯正消極心理因素，從厭學和自卑中擺脫出來，很有成就感，自信心大增。

（六）批改作業時要注入情感

教師在批改作業時要一絲不茍，要詳批并加鼓勵性批語。如：認真、有進步、請訂正等，都會使學生受到鼓勵和激勵、產生自信和上進的動力、從而激發對此課程的興趣、提高學習此課程的積極性。

（七）課外談心進行情感的交融

為了解學生課上內容的掌握程度、教師應深入了解學生，課余時間多和學生談心聊天，了解學生在《人際溝通與禮儀》課程學習中的心態并對疑難處對癥下藥。尤其對差生，要了解其學習差的原因，并采取措施加以補救，鼓勵他們樹立自信，揚起理想的風帆。也可談論學生感興趣的話題，縮短師生間的距離，產生思想上的共鳴，學生視你為知己，師生情感交融，會對老師產生親切感和信任感，從而把對老師的愛融入對《人際溝通與禮儀》這門學科的熱愛，進而認真地投入到課程學習中。

三、反復例舉父輩的優秀品質，樹立榜樣的力量，培養學生對社會及他人的愛心

學生們的父輩，多為六七十年代出生，其整體能力、各方面素質與意志水平都要遠遠高于八九十年代出生的他們。在六七十年代，由于各家都有好幾個小孩，所以在成長時期大多受到的是“流放式管理”?！澳菚r的小孩可以自由自在地下河游泳，可以各種瘋各種鬧，家長都不會太多的管制。所以他們能獨立面對挫折、自我激勵能力強、有較強的意志力、有獨立的個性，很快就會融入社會中，在人際交往中如魚得水。

對社會的關心、幫助，以及對需要幫助的人的態度，可以體現一個民族的強大程度。當今中國，雖然物質極大地豐富，但精神文明卻還沒有跟上。中國經濟發展了，但人們對社會的關愛少了，傳統文化逐漸丟失，大家每天只想著如何賺更多的錢，沒有鮮明獨特的人格力量。為此，要反復教育學生，“在中國我們應該有大愛”，要多為他人著想，別太自我?？衫每沼鄷r間，多參加志愿者活動，多參加對社會有益的活動以及幫助需要我們幫助的人，可以去孤兒院、老人院等地方為他人提供幫助，這是一種精神教育，對學生個人素質的提高會起到重要的作用。

四、教會學生通過自我訓練法來提高“心理素質”

即讓學生每天對自己進行正確的評價，不過分自大也不過分自卑，可以參考古人的一句話：吾日三省吾身。要省的是今天在一些事情上是否得體。有沒有需要改進的地方。每天對自己說： “拋棄自卑、肯定自己、克制自己、適當發泄”。

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審計風險產生的原因有許多，有客觀原因，也有主觀原因，其特點有危險性和可控性等，離任審計風險較之一般審計風險具有其特殊性，主要表現在離任審計風險要大于一般審計風險。

1離任審計風險的特殊性的主要原因

（1）離任審計是在對經濟組織法定代表人所在單位經濟活動審計的基礎上，對法定代表人任職期間經濟責任履行情況作出客觀評價。如果離任審計結果失真，對經濟組織法定代表人的經濟責任評價不實、不準，這種審計報告一旦被委托單位在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據而采用，就會造成很大危害，使審計人員及其所在的會計師事務所承擔較大的風險。

（2）經濟組織的法定代表人大都控制一定的權力，對少數人而言，則可能存在著、違紀違規或嚴重經濟犯罪問題。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經營決策上的失誤或某些不法行為進行集體舞弊，故意提供虛假資料,使審計人員無法發現這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結論，則審計風險就比較大。

（3）審計時限緊、被動應戰問題突出。離任審計是一個十分復雜的操作過程，不僅需要充裕的時間，而且需要配置相當的人力資源。由于干部免、審、任的時間差很小，或"未審先任"，或"審任同步"，導致時間倉促。加之目前審計力量普遍偏少，審計方案中確定的重點范圍和內容又要求審深審透，而領導干部一般任職期限都較長，這些單位形成的會計資料繁多，問題情況很復雜，且財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去的一些經濟事實不甚了解，結果導致對離任干部的審計失之于粗，失之于寬。

2化解離任審計風險的對策

2．1離任審計風險的宏觀控制

（1）開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委、政府的領導。離任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復雜，黨政主要領導的重視是開展好這項工作的基本保證。各級黨委、政府應切實加強對離任審計工作的領導，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據。各級黨委、政府還應對離任審計的機構設置、人員配備及經費保障等予以大力支持，為離任審計工作創造良好的外部環境。

（2）要注重加強部門之間的協調與配合。各級黨政主要領導應進一步統一思想，切實加強對離任審計的組織領導，提高廣大干部認真接受離任審計的主動性和自覺性。組織部門作為干部離任審計的牽頭單位，應提前向審計部門提供待審對象名單，合理安排免、審、任的時間差，為審計部門開展工作創造良好的環境，提供強有力的組織保證。紀檢監察機關應向審計機關提供被審對象的有關情況，及時調查處理離任審計移交的有關問題。

（3）要不斷完善離任審計法規制度。隨著社會的發展和改革的深化，審計的地位和作用不斷提高，先行審計法律法規有些已經跟不上時展步伐。加強對權力的監督制約，也需要國家的審計法律法規與時俱進，不斷地進行適應性調整。除在審計領導體制改革上提供法律支持外，還應對離任審計工作統籌進行依法規范，由單純的合法性審計向合法性審計與效益審計兼顧轉變；由單純的低層次財務收支審計向高層次的客觀評價領導干部的經濟責任轉變，并從領導體制、管理機制和實施程序等方面，為離任審計提供適應性較強的法律保障。

2．2離任審計風險的微觀控制

（1）分清責任，區別對待。正確區分離任人員的五組責任是評價的關鍵。一是直接責任與間接責任。二是主觀責任與客觀責任。三是前任責任與現任責任。四是集體責任與個人責任。五是故意責任與過失責任。這就需要審計人員具有良好的業務素質，優秀的職業道德和較強的判斷能力。由于企業經營是連續的，前任領導遺留下來的問題，可能對本任領導產生較大影響，致使其任期目標的實現受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期業績時，要具體分析這種影響，劃清前任與現任領導的經濟責任。企業生產經營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導致大的經濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經濟損失的責任就不能由離任人員來負擔，而主要應由其他領導成員負擔；又如在財務決策方面，如果財務負責人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業資金損失浪費的，這種責任也不能歸咎于離任人員。

（2）要關口前移，將任前、任中和離任審計有效結合。在實際工作中"先離后審"、"先任后審"的現象普遍存在，導致審計目的模糊，審計作用弱化，尤其對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。將關口前移，通過任前審計，從源頭上凈化干部隊伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的"馬后炮"問題，實現監督的連續性，而且任中審計所積累的審計結論可以直接為離任審計所應用。將此三者有機結合起來，可以有效整合審計資源，降低審計風險。

（3）正確處理經營業績與國家宏觀經濟政策的影響。企業經營業績一方面是內部努力、挖潛的結果，另一方面也受宏觀經濟政策的影響。例如國家提高稅率時，企業利潤就會減少，任期目標就難以實現；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內，如果進行了資產評估或清產核資，很可能企業資產有較大升值，使離任時的國有資產增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評價離任人的業績時，要具體分析業績的因果關系，做出實事求是的評價。

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一、前期準備工作

1、經濟責任審計委派書的取得。內部審計機構在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權力機構的書面授權之后或根據公司相關制度規定，才能開始實施審計工作。在實施離任經濟責任審計之前，審計人員應該與委托人進行良好的溝通，在進行經濟責任鑒定時，委托人的支持力度是非常關鍵的。

2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。

3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、審計工作實施

1、存量資產的核實。存量資產的核實是經濟責任審計所關注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內資產的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業的存量資產進行審計核實，以劃清前后任的經濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產報廢的認定，必須有親歷證據（如房屋毀棄現場等）或者有相關技術鑒定書，否則就不能確認。

2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業績的目的。

在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進行深入的審計調查提供線索。

3、潛在損益的核實。在實踐中發現，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經發生但相關部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經實現，但由于票據等原因未入賬。

上述情況隨著經營活動的繼續，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調整，由于票據未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權的前提下協調雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發，向審計委托人征求意見，達成共識后，進行確認。

三、根據審計結論進行責任審計評價

企業經濟責任審計的目的是對企業負責人進行經濟責任評價，對其任期的企業經營狀況發表審計意見，界定企業負責人在本單位經濟活動中應負何種經濟責任。

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【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動

甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經濟責任審計風險的含義

中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！彼ü逃酗L險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。

二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式

在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。

三、任期經濟責任審計風險的防范對策

（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。

根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。

（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。

參考文獻

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[2]勞倫斯B?索耶，1998：現代內部審計學實務[M]，國際內部審計師協會

[3]胡春元，2009：風險導向審計[M]，東北財經大學出版社

[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經濟責任審計[M]，東北財經大學出版社

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關鍵詞：審計師變更　市場集中度　購買審計意見　地方保護主義

一、審計師變更的現狀及原因分析

我國《注冊會計師法》規定：“會計師事務所受理業務，不受行政區域、行業的限制”，“委托人委托會計師事務所辦理業務，任何單位和個人不得干預”。但現實情況是，審計師變更現象的逐漸增多(表1)，已經引起了各方的關注，且眾說紛紜。因此，有必要對此問題進行較為深入的分析和探討。

從(表1)可見，1997年～2005年年間，審計師的變更比例除少數年份外，始終保持一個較高的比例。審計師的頻繁變更導致審計質量難以保證。

(一)市場集中度過低，競爭性市場難以保證提供高質量的審計服務，為審計師變更提供了境基礎　市場集中度指會計師事務所擁有客戶的數量、客戶資產、客戶主營業務收入等反映會計師事務所擁有客戶資源的規模，這一指標可用以反映審計市場的集中程度。我國審計市場的集中度過低(表2)，審計市場中的無序競爭是審計師頻繁變更的原因之一；從近些年的審計師變更的情況來看，審計質量并未得到顯著的改善。

從(表2)我國1997年～2001年證券審計市場的集中度以及(表3)中2002～2004年審計市場集中度的指標可見，我國審計市場的集中度過低。從2002～2004年度審計市場的集中度并未發生較大的變化，與1999年、2000年的事務所的合并風潮相對比，市場集中度有所提升，但近三年的審計市場的集中度并未發生較大的變化，說明通過事務所自身的變更來達到提高事務所集中度的目的是不現實的。通過(表4)可以看出，美國審計行業被認為具備典型的壟斷或者寡頭壟斷的特征。1988年“”合并以前，紐約證交所96％的上市公司是“”的客戶；1999年“”合并以后，98％的上市公司是“六大”的客戶。而我國的審計市場1997年～2004年的市場集中度來看，排名前十位所占市場份額并不高，我國的審計市場基本屬于競爭性的市場結構。這種過度競爭損害了會計師事務所的獨立性，而有信譽、高質量的本土的會計師事務所遠沒有脫穎而出。這種市場分散的低層次的競爭職業環境，嚴重的損害了審計的獨立性，導致了頻繁的事務所的變更，因此，審計市場的集中度過低與不正常的事務所的變更形成了惡性循環，這是審計師變更的主要原因。

(二)購買審計意見是變更審計師主要原因　收買會計政策，是指上市公司變更與其在會計政策上意見不一致的會計師事務所，轉而聘用與其在會計政策上意見一致的會計師事務所。是否出具非標準無保留意見的審計報告，是判斷會計師事務所與上市公司在會計政策上意見是否一致的標準。Chow和Rice(1982)發現收到“不清潔”審計意見的公司在隨后的一個審計年度更可能更換其會計師事務所。從(表5)可以得出結論：被出具非標準的無保留審計意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所。

由(表5)可見，從1996年到1999年的四個年度中，被出具非標準無保留意見的上市公司的變更比率，明顯大于未被出具過非標準的無保留意見的上市公司(1996年位20％對1.75％；1997年為12.5％對3.94％；1998年為11.8％對4.14％，1999年為19.1％對3.84％)。吳聯生等通過運用修正過的Lennox審計意見估計模型來研究2002年上市公司審計師變更改善審計意見的決策行為，結果表明：中國2002年上市公司作出變更審計師決策的依據，不僅僅在于上一期被出具“不清潔”的審計意見，也在于預計的審計師變更給審計意見所帶來的改善作用。但審計師變更并不能顯著改善審計意見。由此可見，上一年被出具了“不清潔”的審計意見是造成審計師變更的原因之一，但這種變更并未真正導致審計意見的切實的改善。smith(1986)認為，在簽訂業務約定書的時，委托人并不知道會計師會帶來什么樣的審計意見，即客戶可能的確會有收買審計意見的動機，但由于簽約時的信息不對稱，導致了收買審計意見不一定成功。在我國的審計市場上，隨著規范和防止購買審計意見的規范的出臺，如2001年的《中國注冊會計師協會關于進一步做好2001年度上市公司審計工作的緊急通知》，其要求2001年會計報表審計中被上市公司更換的會計師事務所，將被更換的情況以書面形式報告中國注冊會計協會，也在一定程度上防止了上市公司變更審計師最終的“圖謀”。

(三)地方保護主義的存在，使得上市公司傾向于選擇本地的會計師事務所　地方保護主義，是指上市公司所處地域的地方主管部門為了保護本地域內的會計師事務所的利益，而對上市公司施加壓力；上市公司希望在本地域的會計師事務所給與更多的“幫助”；或者是本地的會計師事務所通過各種形式影響上市公司，使上市公司變更非本地域的會計師事務所，轉而聘用本地的會計師事務所。耿建新(2001)通過對1996年至1999年上市公司變更事務所后，聘用本地的事務所和聘用外地事務所的比率水平發現：上市公司在變更會計師事務所以后，更傾向于聘用與公司在同一地域的會計師事務所。劉峰(2002)在中天勤客戶流向的案例分析中得出結論：原中天勤63家客戶選擇事務所中表現出來的兩條主要特征：選擇本地事務所；與長期合作的簽字注冊會計師共進退，很難說是高質量的選擇。因為，當人們將長期政府主導型經濟運行的傳統與選擇本地事務所聯系起來，讓人更多想到的是地方保護主義。盡管沒有充分的證據表明這63家客戶選擇事務所受到當地政府的干預和影響，但如此高比例的選擇本地事務所，肯定會引起市場集中度的下降，在總體上背離了優勝劣汰的市場競爭原則。熊建益(2000)通過采用二樣本z檢驗，對各年度樣本公司在更換前后聘用同一地區會計師事務所所占比例進行檢驗。具體檢驗結果見下表(表6)。

通過(表6)可見，1997年度的樣本及全部樣本均通過了檢驗，分別在1％和5％的顯著水平上，說明樣本公司在更換后聘用同一地區會計師事務所的比例顯著大于更換前的比例。之所以存在這樣的現象，可能的解釋是上市公司與會計師事務所處于同一地區，便于兩者進行“密切溝通”，以獲得對上市公司較為有利的審計意見。

(四)其他原因分析　除了上述引起事務所變更的原因以外，還有其他的一些原因。如事務所的自愿性變更，上市公司存在的財務困境等，以及證監會相關的規章制度方面的規定。證監會在《關于證券期貨審計業務簽字注冊會計師定期輪換的規定》中規定：簽字注冊會計師連續為某一相關機構提供審計服務，不得超過五年；簽字注冊會計師由于工作單位變動，在不同會計師事務所連續為同一相關機構提供審計服務的期限應當合并計算；為首次公開發行證券公司提供審計服務的簽字注冊會計師，在該公

司上市后連續提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度。

二、規范審計師變更的對策建議

(一)培育寡占型的上市公司審計市場結構　經濟學家一般將產品的市場結構劃分為壟斷、寡占、壟斷競爭和完全競爭等型態。其中寡占是指市場上只有提供相似或者相同產品的賣者，基于上市公司審計這種產品的特殊價值和無差別性，構造寡占型的審計市場是十分有益的。首先，可以淡化審計活動的地域性色彩，減少來自當地政府的行政干預和當地企業的牽制。其次，可以據此形成若干家大型的會計師事務所，增強其保持獨立性的能力并實現規模經營的經濟性。再次，有利于保持審計業務的連續性，從而可以通過更準確地評估和控制客戶的審計風險來提高以后的審計質量。在美國等所有證券市場發達的國家，上市公司審計業務都是由極少數幾家巨型會計師事務所控制的。Simunic等人的實證分析也表明，寡占并沒有產生壟斷，審計市場仍具有競爭性。由于目前我國審計市場因行政干預已被人為的分割，西方國家依靠市場機制的自發調節，實現寡占型的審計市場結構是難以奏效的，至少需要漫長的過程。為加快審計市場的結構調整，必須發揮政府管制的作用，如由財政和證券監管部門聯合發文提高上市公司審計市場的準人標準，要求事務所具備50名有證券從業資格的注冊會計師，有若干年上市公司審計資歷且沒有被處罰的紀錄等，以促使事務所進行合并和聯合，不斷擴大規模和提高市場占有率。

(二)加強會計師事務所變更相關信息的披露審計師變更信息披露的法律依據可以追溯到美國1934年的《證券交易法》。該法案規定，如果上市公司與審計師的關系發生變更(包括審計師辭聘、拒絕續聘和被解聘)，上市公司就必須向證券監管部門提交報告。中國證監會早在1993年頒布的《公開發行股票公司信息披露實施細則》中便已經規定：如果上市公司更換為其審計的會計師事務所，應當編制重大事件公告書向社會披露。在1996年的《中國證券監督管理委員會關于上市公司聘用、更換會計師事務所、審計事務所有關問題的通知》中明確規定：公司解聘或者不再續聘會計師事務所由股東大會作出決定，并在有關的報刊上予以披露，必要時說明更換理由，并報中國證監會和中國注冊會計師協會備案。在《信息披露的內容與格式準則第二號(年度報告的內容與格式)》中規定：上市公司在年度報告的“重要事項”部分對公司聘任、改聘、解聘會計師事務所情況及其披露情況進行說明；董事會報告不再對審計師變更事項作出說明，而是置于“股東大會簡介”部分披露。這些規定，實際上也是出于對“公司解聘和不再續聘會計師事務所由股東大會作出決定”的法規考慮。但這些法規對此未作強制性規定。現實情況中上市公司出于謹慎性的考慮，要么不披露換所的理由，要么不披露真實的換所情況。由于目前的審計市場對審計機構來說還屬于買方市場，在雙方的博弈中審計機構處于相對不利的地位。

雖然近年來的信息披露有較大的改善，但是仍然存在諸如缺乏實質性信息披露、信息披露形式不規范和信息披露時間之后等問題。從目前我國證券市場的發展階段特點來看，監管重點應放在抑制公司管理當局對審計師變更的影響能力和信息的及時、充分披露上。政策制定者應在制度上確保離任審計師與公司股東、與監管部門、與后任審計師、乃至與社會公眾在實質性信息方面的充分、及時溝通。借鑒西方發達證券市場的相關信息披露制度，應在以下方面做出完善：在信息披露的格式方面，要求上市公司必須向證券監管部門提交報告，并在報告中明確審計師變更事實，明確披露審計師變更的發起方。同時還要求上市公司對距審計師變更事項最近的兩年及中期的某些意見分歧進行披露，該報告必須附有審計師的意見說明或解釋。在信息披露的及時性上，至少限定上市公司在年報公布以前，必須對已經發生的審計師變更事實作出表決。限定董事會決議日后一定工作日內必須通知前任審計師，在其作出必要聲明后在規定的工作日內向中國證監會和中國注冊會計師協會報送備案，并在中國證監會制定的報刊和網站上公開披露。此外，還應強化信息披露的監管力度，對于違反相關信息披露規范的上市公司和會計師事務所，視嚴重程度做出不同程度的處罰。

作者簡介：

楊繼飛(1977-)，男，天津市人，天津工業大學工商學院講師

參考文獻：

[1]夏冬林等：《我國審計市場的競爭狀況分析》，《會計研究》2003年第3期。

[2]耿建新、楊鶴：《我國上市公司變更會計師事務所情況的分析》，《會計研究》2001年第4期。

[3]余玉苗：《我國上市公司注冊會計師審計關系研究》，《審計研究》2005年第5期。

[4]劉峰等：《我國審計市場制度安排與審計質量需求――中天勤客戶流向的案例分析》，《會計研究》2002年第12期。

篇10

電力工程建設項目跟蹤審計的范圍，應根據工程建設不同階段進行確定。設計階段主要審查設計招投標文件、設計合同、參加設計方案的會審、審計設計概算。招投標階段主要是對招標文件中規定的建設標準和內容、標段劃分、投標人須知、項目的技術規格和數量、投標報價方式、竣工時間等進行審計。施工階段的主要內容是對合同履行進行審查，包括工程進度、項目概算執行、工程變更及補充合同、總承包合同與轉包分包合同、工程索賠及費用、隱蔽工程的查看和驗收、工程進度款、特殊材料與設備等進行審計?？⒐そY算階段的主要內容是根據合同規定要求，對施工過程中的資料齊備性進行形式檢查后，結合現場勘察對比，確認工程建設資金結算和造價的規范性。

2電力工程建設項目跟蹤審計的內容

全過程跟蹤審計的主要內容和關注要點，應根據工程不同階段進行確定。

2.1立項階段

在投資立項階段，主要是通過審查與評價擬上報的可行性研究報告的科學性、完整性和可行性，為決策層提供決策依據，降低投資風險，提高投資效益。

2.2設計階段

在設計階段，工程造價控制是關鍵。設計階段對工程造價有決定性的影響，設計方案審查的重點是設計方案的深度、科學性和經濟合理性。設計深度達不到要求或存在重大缺陷，將直接影響工程量清單和據此計算的招標控制價的準確性，將在施工過程中形成大量的設計變更。施工圖要重點檢查委托設計合同中對設計質量的控制措施，技術管理部門對圖紙的修改和完善，對設計方案經濟合理性的評價方法等。

2.3招投標階段

招投標階段是項目建設過程中非常重要的一個環節，通過公開招投標程序來確定施工單位，可以合理控制工程造價，確保工程質量達到設計要求。招投標階段重點把關該公開招標的項目是否公開招標、施工單位的資質審核、招標文件內容和招標控制價，檢查招標文件是否符合法律法規及行業規范的要求，招投標程序是合法，招標過程是否真正做到了公平、公正、公開。工程量清單應委托具有相應資質的中介機構編制，清單項目有無漏項或重復，審查工程計算的準確性，項目特征描述是否準確性完整，有無漏項和重項，審查招標控制價計算是否正確合理。

2.4合同審查階段

對中標單位跟蹤合同的跟蹤審計，主要落在造價結算、風險約定、變更確認上。施工合同應在合同正式簽訂前認真詳細地審查其主要內容，如主要條款要與招投標文件保持一致，合同主體是否經評標小組確定，內容齊全完整，意思表達清晰準確，重點關注與工程造價有關的條款，如工程預付款及工程進度款的支付時間、比例及支付方式，清單項目及變更項目的結算辦法，工程質保金。

2.5設計變更與簽證

在施工過程中，設計變更與簽證越多，造價變化越大，變更與簽證是跟蹤審計的重點，此階段主要審查設計變更與簽證的程序合規、變更依據合理、變更資料齊全、內容真實、變更手續完備，重點關注施工承包單位提出的設計變更與簽證。對重大設計變更和簽證，審計人員要關注施工方案設計單位、業主單位和監理單位的審批意見，及時預測對工程造價的影響，及時提出審計建議和意見。

2.6隱蔽工程審計

由于隱蔽工程覆蓋后再審核非常困難，審計人員要關注隱蔽工程的各個工序，詳細記錄審核過程，適時拍攝照片和錄像記錄，預防施工過程中偷工減料和結算時的高估冒算。

2.7工程進度款審計

重點關注工程款進度款計算是否正確，避免工程進度款超付。審計人員要通過分析施工單位的報價，重點關注數量較大、綜合單價高、施工工藝復雜的分部分項工程。通過審查招投標文件和施工合同中重點分部分項工程的內容和清單中的項目特征描述，檢查材料品牌、型號規格與合同約定是否一致，注意區分工程量清單內外項目的結算方式，清單中已包含的項目按投標報價結算，清單未包含項目按合同約定計價方式結算。

2.8工程結算階段

工程結算階段重點審查送審資料的真實性、合法性和完整性；審查預付款和甲供材料是否全部扣回，業主分包工程是否已全部扣減，扣減金額是否計算正確；項目工程量及工程總價款的計算是否準確，取費依據是否正確；審查設計變更與簽證的工程價款是否已含在投標報價內，有無漏項重項，工程價款的調整辦法是否符合招投標文件及施工合同等。工程結算的審計中，重點關注是否存在超進度付款、建設資金和生產資金是否獨立、有無浪費等。堅持“先審計、后付款”原則，確實工程控制質量和造價。

3全過程跟蹤審計的原則和方法

3.1原則

（1）以工程量和工程造價為重點進行審計在跟蹤審計中應重點關注工程量的審計，工程量的大小決定了工程費用的金額，施工企業為了多算工程費用首先是在工程量上想辦法，圍繞復雜工程、變更工程、量大工程、隱蔽工程、高造價工程、新技術新材料工程為重點，抓住工程量和工程造價中的重點進行審計。（2）以工程績效為目標進行審計跟蹤審計要考慮建設項目的績效，使建設項目投資的經濟社會效應最大化，形成合理的經濟效益、社會效益和環保效益。在審計過程中，電力工程項目投資額度大、施工線長、涉及地域廣、建設周期長、施工條件復雜，關系到區域經濟建設和民生發展，其經濟和社會效益的要求高。要以工程績效為目標進行審計，加強工程建設中程序的公平、公正、公開，深入工程建設的可行性研究，提高勘測、設計和施工的質量，避免重復投資和低效益投資建設項目，科學優化，提高資源利用效率。（3）以跟蹤工程全過程為原則進行審計以項目建設單位內部審計為主，堅持內部審計和外部設計結合，對電力工程項目的合同管理、資金管理、施工過程管理、質量管理、工期管理等，進行全過程跟蹤審計。加強各生產環節的銜接，工程項目的跟蹤審計應從管理審計、會計審計入手，改善管理漏洞，降低工程造價，提高工程投資效益。

3.2方法

（1）大宗材料設備采購審計對大宗材料設備采購審計，審計組應及時獲取招標采購合同、供貨材料及設備的性能指標及價格等資料，在充分論證和調研基礎上及時進行綜合評估和市場詢價后，向工程管理部門或施工單位提出合理的建議和相關意見后，由工程管理部門或施工單位按照要求進行招投標，擇優選購材料設備。（2）工程進度款審計施工單位根據監理單位簽字認可的工程量月報統計資料，提供工程進度支付款申請后，施工監理人員和甲方工程項目代表審核，提出具體意見認可后，項目建設管理部門根據審計意見，方可支付工程進度款。（3）工程變更審計工程變更有施工圖變更和指令類變更。對工程變更造成的合同增減工程量，首先需由工程管理部門以書面形式予以確認有關變更費用，同時必須附加變更費用預算說明。再由監理單位和甲方工程項目代表對變更費用進行審核，提出審核意見。最后審計項目組對變更費用的程序合法性和合理性進行審計，工程管理部門根據審計意見，簽訂變更合同或協議，作為結算依據。（4）工程索賠審計工程索賠首先由施工單位及時提交索賠申請，并附相關損失費用計算的書面材料，再由施工監理單位和甲方工程項目代表進行審核，最后進行工程索賠審計。審核根據審核意見，主要針對索賠原因、真實性、合法性、完整性、正確性進行審計確認，由工程管理部門與施工單位落實索賠金額，作為結算依據。（5）竣工結算審計項目管理部門根據施工單位提供的竣工結算報告和竣工結算資料后，提出具體意見，應及時提交審計項目組和造價審計機構。審計項目組根據工程結算要求進行竣工結算審計，提出審計意見，工程管理部門按照審計意見和造價審計意見及時進行竣工結算。（6）竣工決算審計建設項目竣工驗收后，建設單位應及時編制項目造價和投資效果的竣工決算報告，進行竣工決算審計?？⒐Q算審計包括竣工財務決算說明書審計、竣工財務決算報表審計、工程竣工圖審計和工程造價對比分析審計四個部分。

4問題和對策

4.1問題

（1）用電需求的快速增長導致供電不足，大量電力工程項目紛紛上馬，形成工程項目繁多、審計力量不足和審計不及時。（2）大量未竣工電力工程建設項目，存在領導干部調離或離退，導致“先離后審”的現象。（3）高效和集約化的電力行業重組與現有審計要求和效率不協調，審計依據和工作標準難以統一。（4）部分企業領導思想認識和重視不夠，配合積極性不高，甚至設置障礙，影響審計工作的正常開展，增加了任期審計工作的難度。（5）有些審計形成的意見，執行力度不夠，存在審而不改、審而不糾的現象，審計的嚴肅性與權威性得不到充分的維護。

4.2對策

（1）全面審計，先審后離，突出重點審計中要多方面調查、全方位審計，抓住重點要點，發現問題一查到底，堅持“全面審計，先審后離，突出重點”。在干部離任之前，按照規定及時對決策正確性、是否充分利用優惠政策、工程勘察設計質量、工程設計方的招標、招投標管理的規范性、工程量清單、變更簽證管理、材料采購、工程造價的控制、竣工結算等，全面而突出重點進行審計。（2）取證準確，客觀公正采用多種科學取證工作方法，堅持識圖分析法、現場調查法、調研取證法、核對驗證法等多種方法結合，取得實際工程資料，全面掌握真實情況，形成客觀實際審計意見，真實反映實際情況，事實要清楚、評價要公正、處理要合理合規，以保證審計結論和審計決定的公正性、客觀性。（3）加大審計力度，提高審計隊伍素質建立國網、省網和下屬控股電力公司的自上而下、分級管理的審計隊伍，堅持理論學習與聯系實際相結合，從業務、法規上加大培訓力度。不斷創新審計思路，改進方式、方法，面對新問題，提高審計隊伍素質。（4）全面執行全過程跟蹤審計要求對具有大量隱蔽工程的電力工程項目，事前審計結合事中審計和事后審計，尤為重要。在工程施工之前提前介入，對工程前期的可行性研究、投資計劃、初設批復、材料設備、施工內容、工程總造價、設計監理的招標、合同管理等，進行監督、督導，完善相關手續、流程、制度。事中審計重點審計工程是否按圖、按規范施工，變更項目記錄和資料的完整性。事后審計主要對工程決算書的編制是否規范、材料用量及價差是否準確等。（5）落實審計意見，總結經驗教訓對形成的審計意見，該懲處應及時懲處，認真總結經驗和教訓，分析共性問題，通過總結經驗教訓不斷提高審計工作水平。

5結語