導(dǎo)語：如何才能寫好一篇貨幣資金審計案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；審計程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對內(nèi)部控制的研究，西方國家起源較早，研究成果也較成熟。我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關(guān)內(nèi)部控制文件，兩者構(gòu)建起中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。然而，不管是國內(nèi)還是國外，內(nèi)部控制執(zhí)行失敗的案例層出不窮，比如國外的安然，國內(nèi)的藍(lán)田案例。一方面企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行有待完善，另一方面會計事務(wù)所的審計程序應(yīng)該更加完善和細(xì)致。除了上市公司和將來可能上市的IPO企業(yè)、新三板企業(yè)必須執(zhí)行審計程序之外，有些中小型企業(yè)因為其他用途可能也會執(zhí)行審計程序，出具審計報告。對于任何規(guī)模任何性質(zhì)的企業(yè)來說，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度都是必不可少的，尤其是對貨幣資金的內(nèi)部控制。

1 貨幣資金內(nèi)部控制與審計的重要性

貨幣資金是企業(yè)維持日常的血液，它極強(qiáng)的流動性使其最容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。由此貨幣資金內(nèi)部控制變得相當(dāng)重要。同時，對于會計事務(wù)所的審計工作來說，加強(qiáng)貨幣資金的審計也至關(guān)重要。站在企業(yè)的角度說，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進(jìn)整個企業(yè)的管理趨于規(guī)范化。站在審計工作的角度說，完善的審計程序，確定企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會計期間收支是否合法以及期末結(jié)存數(shù)額是否真實(shí)。企業(yè)和審計是相互獨(dú)立又相互促進(jìn)的關(guān)系，如果企業(yè)具有良好的內(nèi)控制度，可以促進(jìn)審計程序的改善，通過更加嚴(yán)格的審計程序，得出更加有效的審計結(jié)論；審計程序的到位，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護(hù)貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)等。

2 問題分析

2.1 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面的問題

2.1.1 企業(yè)庫存現(xiàn)金方面

（1）私藏小金庫。小金庫由企業(yè)自行支配，其來源復(fù)雜，捐款所得放在賬外、利用假發(fā)票套取現(xiàn)金等，由此也加大了審計的難度。小金庫產(chǎn)生的重要原因是缺乏有效的內(nèi)部控制。

（2）超過規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時存入銀行。很多出納沒有現(xiàn)金限額意識，造成企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金超額嚴(yán)重。

2.1.2 審計工作中出現(xiàn)的問題

（1）對現(xiàn)金的盤點(diǎn)不具有突擊性。審計由于時間緊迫，往往提前安排盤點(diǎn)時間，甚至讓企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行盤點(diǎn)，這無疑將失去其檢查意義，增加審計風(fēng)險。

（2）對大額現(xiàn)金支出未做審查，錯失發(fā)現(xiàn)企業(yè)坐支現(xiàn)金的時機(jī)，無法確定企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業(yè)銀行存款存在的問題

（1）大多數(shù)企業(yè)不按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，往往賬簿余額與銀行對賬單不一致時才有選擇地編制。

（2）未達(dá)賬項存在長期掛賬的情況，未達(dá)賬項調(diào)節(jié)的證據(jù)不足，企業(yè)記賬依據(jù)存在問題，并未收到銀行扣款通知就計入費(fèi)用；期末發(fā)現(xiàn)問題但不及時調(diào)整。

2.2.2 審計工作中出現(xiàn)的問題

（1）對未達(dá)賬項很少逐筆檢查，很少關(guān)注該筆未達(dá)賬項的真實(shí)性。審計工作首先應(yīng)該持有懷疑態(tài)度，對未達(dá)賬項應(yīng)依據(jù)原始證據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）人員對銀行的函證并不是完全控制，可能會讓被審計單位發(fā)函，造成函證結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至函證程序失效。

2.3 其他貨幣資金方面

有些小企業(yè)會濫用其他貨幣資金項目，銀行核算系統(tǒng)是對公司開出的每筆承兌保證金開設(shè)專戶管理，因此審計人員很難取得銀行對賬單或函證進(jìn)行一一對應(yīng)以證明其存在性。

2.4 銷售采購款項審查及票據(jù)

審計時往往重點(diǎn)檢查應(yīng)付賬款或者營業(yè)收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業(yè)的銷售和采購都是從銷售（或采購）計劃到簽訂合同，再到發(fā)貨（或收貨），確認(rèn)應(yīng)收（或應(yīng)付），最后收款（或付款）的一個連續(xù)的過程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購業(yè)務(wù)相聯(lián)系，在應(yīng)付賬款或者營業(yè)收入中檢查企業(yè)記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業(yè)記錄的資金收支是否真實(shí)。兩者審點(diǎn)不同，企業(yè)可能通過掛往來賬套取現(xiàn)金。企業(yè)往往忽略票據(jù)的使用和規(guī)范性，開票審批和付款制度不完善，票據(jù)的記錄不清楚，甚至出現(xiàn)會計人員去“黑市”低于票面價格購買承兌匯票而進(jìn)行貪污。審計中，對票據(jù)的檢查，可能會側(cè)重對期末余額的檢查，忽略對期間票據(jù)支付情況的檢查。

2.5 職責(zé)分工不兼容

財務(wù)要明確職責(zé)分工，杜絕崗位兼容現(xiàn)象。有些企業(yè)，尤其較小企業(yè)往往一人兼數(shù)職，出納人員既管現(xiàn)金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，容易產(chǎn)生舞弊行為，造成有人凌駕于內(nèi)控之上。

3 不同主體角度采取不同對策

3.1 企業(yè)對策

3.1.1 針對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。超過一定限額的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)使用支票，建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確審批及報銷等程序。相應(yīng)企業(yè)建立報銷制度，規(guī)范報銷流程。

3.1.2 針對票據(jù)管理

建立完善的開具及審批制度，避免個人操作整個流程。同時，企業(yè)可以建立票據(jù)臺賬制度，每一筆票據(jù)的開票日期、到期日期、金額、開票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3 針對職責(zé)分離

明確規(guī)定企業(yè)不相容崗位，并嚴(yán)格分離不兼容職務(wù)，針對出納不相容崗位有：①銀行預(yù)留印鑒分別保管，主管會計（或財務(wù)經(jīng)理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)，也不得兼管會計檔案的保管工作。

3.2 審計單位對策

3.2.1 針對現(xiàn)金審計

突擊監(jiān)盤現(xiàn)金是對現(xiàn)金審計的最簡單直接有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金存在問題的方法，要求審計人員對業(yè)務(wù)有足夠的敏感性。

3.2.2 針對銀行存款

①審計中抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制及復(fù)核，并核對會計賬簿，然后確定其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)注意被審計單位賬面賬戶是否完整、真實(shí)；②審計人員應(yīng)該檢查銀行未達(dá)賬項性質(zhì)和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對賬單存款、未付票據(jù)明細(xì)清單并判斷是否合理；③對函證過程實(shí)施控制，親自發(fā)收函，并關(guān)注與開戶銀行其他重要往來信息，了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。

3.2.3 針對其他貨幣資金

對承兌匯票保證金的審計，除了檢查銀行承兌匯票協(xié)議和劃出款項的會計記錄外，還要堅持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對賬單，同時測算保證金比例發(fā)現(xiàn)是否存在已開票但未入賬的匯票。

3.2.4 針對采貨銷售流程及票據(jù)

一定要抽查該業(yè)務(wù)的原始憑證，判斷對大額收支有關(guān)授權(quán)審批手續(xù)是否真實(shí)合法。除了重點(diǎn)檢查票據(jù)期末余額外，還要抽取期間發(fā)生的真實(shí)性，防止出現(xiàn)張冠李戴的情況發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)

篇2

最近，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見 》中明確要求有關(guān)方面要督促控股股東或?qū)嶋H控制人加快償還侵占上市公司的資金，顯然，掏空上市公司已成為損害上市公司質(zhì)量的第一殺手。現(xiàn)金(本文指貨幣資金)本來被人們認(rèn)為最可靠的資產(chǎn)，如今卻成為大股東掏空上市公司的有利工具。現(xiàn)金舞弊可能表現(xiàn)為上市公司虛構(gòu)貨幣資金，隱藏賬外資金，隱藏貨幣資金受限制的事實(shí)而不披露等，使財務(wù)報表反映的貨幣資金或者不存在，或者不完整，或者貨幣資金所有者的權(quán)利受限制，或者貨幣資金的分類不合理，使投資者產(chǎn)生重大誤解，甚至被欺騙。

眾所周知，從2001年開始，中國證券市場邁入了調(diào)整下降的周期，證券市場的融資再融資功能極度萎縮，市場極度低迷，而與此同時，相當(dāng)一批上市公司由于種種原因，仍然停留在原有的慣性思維上，視證券市場為“圈錢”的跑馬場，但顯然，證券市場情況已發(fā)生了根本的變化，原來通過虛增收入、虛減成本、編制虛假的財務(wù)會計報告，制造虛假盈利、凈資產(chǎn)收益率，騙取CPA簽字，繼而增發(fā)、配股的圈錢老路已走不通了，為了填補(bǔ)報表和經(jīng)營的黑洞，一些上市公司就在如何騙錢、圈錢、掏空上市公司上進(jìn)行了“創(chuàng)新”，這一“創(chuàng)新”，就是在現(xiàn)金領(lǐng)域瘋狂舞弊。

根據(jù)我們最近的研究，不少上市公司存在嚴(yán)重的現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象，它們大多通過虛構(gòu)現(xiàn)金流偽造收益，隱瞞關(guān)聯(lián)方占款及挪用資金行為。具體表現(xiàn)為四種方式，包括虛構(gòu)現(xiàn)金、隱瞞現(xiàn)金受限、虛假現(xiàn)金流及挪用募集資金。僅以我們對十個證券監(jiān)管轄區(qū)的上市公司的初步分析，至少有10%的上市公司涉嫌存在現(xiàn)金舞弊的現(xiàn)象。

為何現(xiàn)金這一過去被認(rèn)為最不容易出現(xiàn)管理舞弊的領(lǐng)域，會在2005年度集中爆發(fā)大面積的涉嫌舞弊呢？原因主要包括以下幾點(diǎn)：

(1)上市公司在缺乏融資渠道情況下，為了彌補(bǔ)經(jīng)營虧損、炒股虧損及報表虛假黑洞，逃避監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管及CPA的審計，以受限銀行存款為掩護(hù)，挪用資金彌補(bǔ)黑洞。

(2)現(xiàn)金領(lǐng)域在以往審計中，也被CPA及監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為重點(diǎn)審計監(jiān)管領(lǐng)域，但更多的是從員工舞弊而非管理層舞弊予以關(guān)注。

(3)從現(xiàn)金領(lǐng)域舞弊，既可以制造虛假的現(xiàn)金流，又可以最簡捷地掏空上市公司，現(xiàn)金，這一最寶貴的有效資源，也可在金融機(jī)構(gòu)不法人員配合下，串通舞弊，欺騙CPA及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

股市陰跌四年半，導(dǎo)致證券公司虧空2000多億元，估計上市公司的虧空也是一個天文數(shù)字，許多上市公司早已空心化，要么存在巨額潛虧，要么被掏空，或者兩者皆有，在這種背景下，或出于保殼的需要，或出于騙貸的需要，或出于其它政治及私人目的，尤其是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)清查關(guān)聯(lián)方占用資金風(fēng)聲日緊之下，一些上市公司鋌而走險，偽造金融票據(jù)，虛構(gòu)銀行存款余額，隱瞞銀行存款受限現(xiàn)實(shí)，現(xiàn)金舞弊已泛濫成災(zāi)，成了上市公司的一大公害。

上市公司存在五大現(xiàn)金舞弊現(xiàn)象：高現(xiàn)金舞弊、受限現(xiàn)金舞弊、流水舞弊及募集資金使用舞弊、賬外資金舞弊。

高現(xiàn)金舞弊

某些上市公司的現(xiàn)金非常高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是為了滿足日常經(jīng)營的需要（剛剛上市、增發(fā)或配股的除外），這么高的現(xiàn)金，可能是因為一下原因：

1、 大量現(xiàn)金本來就是虛構(gòu)的，根本不存在。

2、 大股東或?qū)嶋H控制人早就占用了這筆資金，只是在報告期還回，暫時放在賬上。

3、 為某些幕后的某些交易作準(zhǔn)備。

4、 現(xiàn)金被凍結(jié)或質(zhì)押，公司根本無法動用。

案例一：閩福發(fā)(000547)

閩福發(fā)年收入只有2～3個億元(實(shí)際上真正的收入估計連1個億元都沒有達(dá)到)，但近幾年貨幣資金一直保持較高余額，甚至超過了年收入額，而且閩福發(fā)的貨幣資金很有意思，除了2002年有“其他貨幣資金3550萬元”外，其余基本都是銀行存款，而這些銀行存款都是沒有受限的。而實(shí)際上，閩福發(fā)大股東的股權(quán)早就被司法凍結(jié)或質(zhì)押，閩福發(fā)截至2005年半年報，資產(chǎn)總額11.08億元，股東權(quán)益.4.60億元，資產(chǎn)負(fù)債表58.48%，而這只是賬面數(shù)，如果扣除大量的泡沫、虛假資產(chǎn)，筆者懷疑閩福發(fā)早已資不抵債，在此背景下，竟然還有2個億甚至3個億元無受限的銀行存款，只能斷定這些銀行存款實(shí)為虛構(gòu)或早已受限。這是閩福發(fā)貨幣資金余額表（如下）：

案例二：明天系

與德隆系齊名的明天系最近也傳出資金鏈繃緊的傳聞，明天系實(shí)際控制人是肖建華，其核心企業(yè)是明天控股，據(jù)該公司網(wǎng)站介紹：明天控股有限公司，是以IT行業(yè)為龍頭，基礎(chǔ)工業(yè)為后盾，產(chǎn)品開發(fā)和資本運(yùn)作為兩翼的大型高科技企業(yè)集團(tuán)。現(xiàn)有20多個高科技控股公司，其中六家為大型上市公司。與明天系有染的公認(rèn)的上市公司有華資實(shí)業(yè)（600191.SH）、明天科技（600091.SH）、寶商集團(tuán)（000796.SZ）、愛使股份（600652.SH）、西水股份（600291.SH）。

2005年半年報披露，明天科技9.29億元現(xiàn)金，華資實(shí)業(yè)5.60億元現(xiàn)金，愛使股份10.30億元現(xiàn)金，而三家公司總資產(chǎn)分別為29.37億元、23.12億元、32.22億元，眾所周知，明天系掌門人是資本運(yùn)作起家，如今旗下上市公司有如此巨額現(xiàn)金令人生疑，盡管煤炭投資收益明顯，但卻不足以支撐整個系的現(xiàn)金需求，而肖建華等資本運(yùn)作高手對現(xiàn)金需求是非常旺盛的，因為這幾年熊市使大多數(shù)的同類資金鏈斷裂，在這種背景下，明天系居然手握25億現(xiàn)金豈不令人生疑，在這巨額現(xiàn)金的背后懷疑又是一家家的金花股份(金花股份最近承認(rèn)虛構(gòu)巨額現(xiàn)金、隱瞞巨額賬外借款)。

更令人感到意外的是，明天科技2005年第三季報顯示其貨幣資金余額增加至16.79億元，據(jù)該公司三季報稱“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”5.81億元，但查遍所有的公開信息，不能知道這筆巨額資金的來龍去脈，明天科技稱貨幣資金是公司在建項目的專項建設(shè)資金和必要的生產(chǎn)流動資金，而明天科技截止第三季度共實(shí)現(xiàn)收入5.11億元，資金負(fù)債率盡管不高，但也有55%，欠銀行貸款14多億元(包括應(yīng)付票據(jù)3億元)，海吉氯堿項目一期總投資也只有17億元，明天科技為何要一次性準(zhǔn)備如此巨額的現(xiàn)金呢？實(shí)際上，半年報并沒有海吉氯堿項目，資金余額也高達(dá)9.29億元，因此，我們懷疑這筆巨額現(xiàn)金涉嫌虛構(gòu)或早已設(shè)定質(zhì)押。

受限現(xiàn)金舞弊

某些上市公司雖然賬上掛著大量現(xiàn)金，但這些現(xiàn)金公司無法動用，或者只有在特殊條件下才可以動用。簡而言之，這些現(xiàn)金是受到限制的。現(xiàn)金受限通常有以下特征：

1、 銀行存款的數(shù)額變化非常小，如果能夠看到具體某個賬戶的收付金額和余額，就更容易發(fā)現(xiàn)存款質(zhì)押。

2、 現(xiàn)金充裕，但四處舉債，甚至是貸款逾期不還。

3、 流動資金不足，但有相當(dāng)多的定期存款、其他貨幣資金等。

4、 其他貨幣資金的金額較大，但沒有說明該資金對應(yīng)的使用目的。

案例三：悅達(dá)投資(600805)

悅達(dá)投資2004年報現(xiàn)金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元――人們不竟發(fā)出疑問：好端端跑大老遠(yuǎn)去存什么定期存款？且該存款無質(zhì)押等情況。

截止2004年底，該公司資產(chǎn)總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產(chǎn)負(fù)債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應(yīng)付票據(jù)5.07億元)，2004年該公司實(shí)現(xiàn)收入11.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利3982萬元，經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動現(xiàn)金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現(xiàn)金凈增加4.69億元。

2004年報披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金凈額（悅達(dá)集團(tuán)及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達(dá)集團(tuán)及其子公司資金）合計為22,629.00萬元。其中：本年累計增加138,246.84萬元，本年累計減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。

2005年半年報顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。

至此，可以百分之百肯定悅達(dá)投資外埠定期存款5.27億元實(shí)為虛構(gòu)或已設(shè)定質(zhì)押，造假目的是掩蓋關(guān)聯(lián)方占用上市公司巨額資金違規(guī)行為，

案例四：廣東明珠(600382)

廣東明珠2001年1月18日在上海證券交易所掛牌交易，主業(yè)是閥門、發(fā)電設(shè)備及建筑安裝等。該公司三年又一期主營業(yè)務(wù)收入（如下）：

我們下載了該公司近三年又一期定期報告，發(fā)現(xiàn)該公司與金花股份一樣，貨幣資金差額非常小（如下）：

根據(jù)2005年半年報，除了2777萬元是受限履約保證金外，其余貨幣資金均是沒有受限的現(xiàn)金或銀行存款，至此，我們根本就不要再作其他分析就可以斷定至少有5億元貨幣資金是虛構(gòu)的，我們懷疑2001年首募的31954萬元資金基本被關(guān)聯(lián)方占用。

案例五：桂林集琦(00750)

下表是桂林集琦近五年來的貨幣資金余額狀況，大家可以發(fā)現(xiàn)自2001年以來，該公司都有上億元的定期存款存在，尤其是2004年以來，貨幣資金一直在1.5億元至1.7億元之間浮動，但2005年半年報定存余額高達(dá)1.5億元，非定存銀行存款只剩下1017萬元，這說明么什么？第一，該公司資金鏈已高度繃緊；第二，歷年來的定期存款都已質(zhì)押，但是歷年來的公開信息均對此沒有披露，筆者懷疑如今不是隱瞞定存質(zhì)押事實(shí)，而是這1.5億元定期存款早已不存在，桂林集琦涉嫌虛構(gòu)巨額的現(xiàn)金（如下）。

2001年該公司貨幣資金附注稱14000萬元已質(zhì)押，但自2002年以來就沒有披露定期存款質(zhì)押事實(shí)，包括銀行借款的附注也沒有定期存款質(zhì)押的說明。桂林集琦2002年曾因在2000中報虛構(gòu)收入、虛增利潤以及未披露擔(dān)保合同受到證監(jiān)會處罰，以下是處罰公告披露的違規(guī)事實(shí)(證監(jiān)罰字[2002]8號)，其中提到桂林集琦將配股資金5000萬元存入交通銀行南寧友愛支行，以此存款(定期存單)為質(zhì)押,為集琦榮高擔(dān)保貸款，截止2000年6月30日，集琦榮高貸款余額為7960萬元，桂林集琦在2000年中報中末予以披露此事項。

這說明桂林集琦隱瞞巨額定存質(zhì)押違規(guī)行為早已經(jīng)就有了，但是筆者感到納悶的是，此舉已暴光了，公司還敢屢犯不改？而且該公司審計師是知名事務(wù)所，已連續(xù)審計了八年，對此違規(guī)應(yīng)該是非常了解的，為什么沒有發(fā)現(xiàn)該違規(guī)行為？

2002年1月，桂林集琦公告稱：到2001年底公司大股東桂林集琦集團(tuán)歸還對公司欠款7300多萬元，占其占用款的50％，未能全部履行其還款承諾。 桂林集琦集團(tuán)共占用上市公司1.48億元，公司曾承諾2001年底前歸還80％的占用款。但到04年報，筆者發(fā)現(xiàn)大股東及關(guān)聯(lián)方?jīng)]有占用上市公司一分錢，反而是上市公司占用了關(guān)聯(lián)方160萬元。一切都已明了，在桂林集琦隱瞞受限甚至虛構(gòu)1.5億元定期存款背后是大股東假還占款（如下）。

這是桂林集琦近五年多來的凈利潤，大家可以看到，2000～2003年都是微利，2004年暴出巨額虧損也是不得已而為之，2005年第三季報披露該公司累計虧損2602萬元，但2005年12月28日該公司預(yù)盈公告，稱：

鑒于公司已于2005年12月27日與北京魏公元鼎房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書》，將公司下屬控股子公司桂林集琦中藥產(chǎn)業(yè)投資有限公司10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給魏公元鼎，雙方約定交易價格為人民幣7680萬元。通過此次交易，公司預(yù)計可獲得約5000萬元的收益。鑒于此，本公司2005年度業(yè)績預(yù)計為盈利。

這種故事，也許只有才能相信!筆者懷疑桂林集琦不只是隱瞞關(guān)聯(lián)方占用資金問題，歷年來的收益是否真實(shí)也非常可疑，包括這筆5000萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，我們將繼續(xù)關(guān)注該公司財務(wù)異常!

現(xiàn)金流水舞弊

資金運(yùn)作的現(xiàn)金舞弊屬于高技術(shù)的舞弊手段，他們可能通過集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)互轉(zhuǎn)，通過中間公司使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，通過銀行或集團(tuán)內(nèi)部財務(wù)公司配合資本運(yùn)作等，是技術(shù)含量最高且難以識別證明的現(xiàn)金舞弊。被曝光者往往是資金鏈斷裂被逼現(xiàn)形，或者被監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查后才得以曝光。

這類公司雖然手段高明、造假過程復(fù)雜，但都有一個共同的特征：資金往來非常復(fù)雜，資金流入流出量非常大。這類公司往往處于關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，尤其是多家公司組成的一個“系”。如果該集團(tuán)的實(shí)際控制方資金匱乏陷入困境，那么，馬上應(yīng)該引起警惕，他們隨時會想盡各種辦法挖走上市公司的現(xiàn)金為自己解困。

對這類現(xiàn)金舞弊公司雖然不好直接識別和證明，但如果能夠密切關(guān)注公司的各種信息，還是能夠比較有效的防范的。

1、 上市公司處于一個關(guān)系復(fù)雜的集團(tuán)當(dāng)中，而且頻繁擔(dān)保與被擔(dān)保。

2、 集團(tuán)的實(shí)際控制人資金鏈斷裂，十分迫切需要現(xiàn)金。

3、 母公司持有的上市公司股權(quán)已經(jīng)被質(zhì)押或司法凍結(jié)。

4、 上市公司有莫名其妙的資金往來，尤其是與關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金往來。

5、 現(xiàn)金流量表中“收到(支付)其它與經(jīng)營活動有關(guān)現(xiàn)金”金額巨大。

案例六：天津磁卡(600800)

天津磁卡在2005年9月7日公告中稱：研發(fā)基地一期建設(shè)總用地512.34畝，總投資103896萬元；2005年3月25日，公司與中貿(mào)源簽訂總價款為431972300元的《設(shè)備采購合同》，2005年6月30日，公司向中貿(mào)源預(yù)付了5.2億元設(shè)備采購款及原材料采購款。總價值只有4.3億元，就預(yù)付5.2億元，且如此巨額工程設(shè)備不自己招標(biāo)采購，反而委托一家背景不明公司操作，這只能說明這5.2億元實(shí)際是在空轉(zhuǎn)，也就是天津磁卡并沒有真實(shí)收到5.2億元的售房款，也沒有真實(shí)支付5.2億元的設(shè)備款，而是在銀行的配合下做出的虛假現(xiàn)金流；實(shí)際上2003年度收回的關(guān)聯(lián)方欠款5.3億元以及后面支付印刷廠6.3億元也懷疑涉嫌資金空轉(zhuǎn)，以此轉(zhuǎn)回巨額的減值準(zhǔn)備，如果是這樣，則其2003、2004年巨額的非經(jīng)常性損益都是虛假的。

募集資金使用舞弊

募集資金的使用必須存入專用賬戶中，做到專款專用。不少上市公司在募集資金的時候虛報項目所需經(jīng)費(fèi)，費(fèi)盡心機(jī)圈到更多的錢；募集到資金后名義上還掛在賬戶上，但早已秘密轉(zhuǎn)出到賬外；或者將改存款質(zhì)押套取貸款；或者虛報募集資金的使用金額和使用范圍，愚弄廣大投資者。

案例七：建設(shè)機(jī)械(600984)

該公司2004年7月上市，首募資金2.4億元,2005年半年報披露，貨幣資金余額還有7639萬元，但有5888萬元用于信用證保證金，實(shí)際銀行存款只有1746萬元，2004年報及2005年半年報顯示真正用于在建工程建設(shè)的募集資金只有392萬元，而該公司在2005年半年報稱募集資金已使用18116萬元，剩余6151萬元存放于銀行，并稱有9000萬元用于補(bǔ)充流動資金，事實(shí)上2004年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出13312萬元、2005年上半年該公司經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出9557萬元，合計22869萬元，亦即建設(shè)機(jī)械募集的2.4億元基本上全部用于“補(bǔ)充流動資金”，這與其披露的募集資金使用情況嚴(yán)重背離，實(shí)際上募集資金基本上沒有投入募資項目，此外，在這22869萬元凈流出背后懷疑是巨額資金被關(guān)聯(lián)方占用。

案例八：莫高股份(600543)

這是一家2004年IPO的新股，首募3億元現(xiàn)金，2004年現(xiàn)金流量流顯示經(jīng)營性現(xiàn)金流凈流出17976萬元，而該公司2004年主營收入只有26877萬元；2005年上半年經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入16159萬元，貨幣資金余額高達(dá)31038萬元，而其總資產(chǎn)也只有83608萬元，在貨幣資金備注中稱：在15000萬元是半年期定期存款，即是半年期定期存款，為何不列入“其它貨幣資金”，并將此從“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”中剔除，更關(guān)健的是，還有2.45億貸款還沒有償還的情況下，為何要搞定期存款？當(dāng)然，公司會爭辯這是募集資金，要專款專用，可是為什么2004年會出現(xiàn)1.8億元的經(jīng)營性現(xiàn)金凈流出呢，難道就沒有占用募集資金？當(dāng)然，更關(guān)健是這筆資金除了存定期外，還沒有受其他限制，如質(zhì)押等？

賬外現(xiàn)金舞弊

由于賬外現(xiàn)金很難看到，但為了弄清貨幣資金的完整性，所以，投資者和審計師必須對它特別小心。賬外資金并非和賬內(nèi)資金沒有任何聯(lián)系，首先，追查賬外資金的來源，賬外資金往往是通過故意漏計現(xiàn)金業(yè)務(wù)，例如向銀行貸款后把資金劃入賬外賬戶，貸款產(chǎn)生的負(fù)債也不入賬，使資產(chǎn)負(fù)債表恰好平衡；其次，賬外資金的使用很多公司把投資二級市場的收益計入主營業(yè)務(wù)利潤，以此來粉飾利潤表；最后，每當(dāng)賬外資金投資失敗或資金鏈斷裂時，賬外資金的債主往往會上門逼債，經(jīng)常發(fā)生訴訟等糾紛，被迫曝光。投資者和審計師如果從這三個方面仔細(xì)分析，提高警惕，還是能夠有效防范部分賬外資金。

案例九：電器(600112)

耀華玻璃(600716)2004年的半年報中第四大流通股股東就是電器，電器股份公司持有耀華玻璃879512股，而耀華玻璃2004年6月30日收盤價是10.38元。我們在電器2004年半年報上發(fā)現(xiàn)長期股權(quán)投資只有2156.4萬元，短期股權(quán)投資只有30.3萬元，不能找到該項目投資，這說明了電器有賬外資產(chǎn)。

案例十：銀河科技(000806)

財政部2005年6月下達(dá)對銀河科技審計師的行政處罰決定書無情告訴大家這樣一個事實(shí)，僅在2003年度，銀河科技虛增銷售收入2.63億元、隱瞞銀行借款2.7億元。為了填補(bǔ)這5.33億元的巨額窟窿，將大股東銀河集團(tuán)2003年3.9億元購入的南寧國際大酒店95%股權(quán)以0.5億元的價格轉(zhuǎn)讓給銀河科技，2005年1月18日公告了該關(guān)聯(lián)交易事項，公告顯示該酒店截止2004年末資產(chǎn)總額4.78億元、負(fù)債4.24億元、凈資產(chǎn)0.54億元，在這4.24億元的負(fù)債背后是銀河科技將賬外的銀行借款2.7億元轉(zhuǎn)給南寧國際大酒店(實(shí)際上轉(zhuǎn)移的負(fù)債可能不止2.7億元，應(yīng)該在3.5億元左右)，銀河集團(tuán)作為銀河科技的大股東占用上市公司巨額資金，而銀河科技又隱瞞巨額債務(wù)，最后通過三方協(xié)議，銀河集團(tuán)以股抵債償還占用資金。

上述五種手法在四年半的熊市中已被中國證券市場上的玩家、炒家們參透、悟透，并在熊市中作為一獨(dú)門財技廣為使用。熊市快結(jié)束了，熊市的財技也應(yīng)該被社會正義終結(jié)了!

作者供職于上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中

2005年第四季度被上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心指控現(xiàn)金舞弊并已出事的五家上市公司：

長安信息(600706)――2005年9月15日該公司被指已被掏空，2005年12月31日該公

司公告稱公司目前存在未按規(guī)定披露的已到期對外擔(dān)保18731萬元，另有未按規(guī)定披露的8800萬元對外擔(dān)保尚未到期。

金花股份(600080)――2005年9月18日該公司被指虛構(gòu)現(xiàn)金，10月14日該公司公告承認(rèn)虛構(gòu)2.85億元存款，隱瞞借款3.17億元，最近媒體報道稱該公司將被證監(jiān)會立案調(diào)查。

天津磁卡(600800)――2005年10月10日，該公司被舞弊研究中心撰文指控涉嫌操縱現(xiàn)金流虛構(gòu)巨額的非經(jīng)常性損益，10月19日該公司公告稱證監(jiān)會已正式立案調(diào)查。

篇3

Abstract： Monetary fund is an important part of logistics enterprise assets， which plays a very important role in the economic activities of the logistics enterprises. Due to the high liquidity of money funds， it is easy to be illegally occupied and misappropriated， so logistics enterprises must establish a sound internal control system of monetary funds， strengthen the management and control of monetary funds. Firstly， this paper gives a detailed theoretical overview of monetary funds and internal control， and then analyzes the problems in the internal control of monetary funds of logistics enterprises.

Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls

貨幣資金是企業(yè)中流動性非常強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重中之重。如果僅僅從會?核算的角度來看，貨幣資金并不復(fù)雜，但因其是一種可以充當(dāng)一般等價物的特殊商品，而且具有高度的流動性，從而備受不法分子的關(guān)注。因而，貨幣資金也最容易發(fā)生差錯或被人為挪用或者侵占。因此，必須建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，重視對其的管理，避免發(fā)生不必要的損失。

1 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的理論概述

1.1 貨幣資金的含義

貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金活動具有流動性強(qiáng)、與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)聯(lián)系廣泛、國家宏觀管理嚴(yán)格等特點(diǎn)。

1.2 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

因此，內(nèi)部控制是任何一個企業(yè)都需要的，目的是為了保護(hù)本企業(yè)的財產(chǎn)安全與完整，保證財務(wù)會計信息的及時準(zhǔn)確，對單位內(nèi)部人員進(jìn)行管理和約束，在不違反、遵照相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定的一系列方法措施和制度的總稱。內(nèi)部控制是不同于普通管理制度的一種特殊管理制度，因為普通的管理制度是針對特殊事項的，而內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)控）是宏觀的，以一個企業(yè)為整體，為其量身定做的方法、程序，建立其專屬內(nèi)控體系的一種特殊管理制度。

1.3 企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

貨幣資金內(nèi)控必須遵循財政部、中國人民銀行等各個部門頒布的各種法規(guī)和規(guī)章，正確使用各種銀行結(jié)算工具，按照有關(guān)規(guī)定核定庫存現(xiàn)金限額，按現(xiàn)金收付范圍使用現(xiàn)金。按照貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及企業(yè)對其的要求，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：

第一、保證貨幣資金業(yè)務(wù)的合法性。

第二、保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確可靠。

第三、保證貨幣資金的安全。

第四、保證貨幣資金的使用效益。

2 物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

由于貨幣資金具有十分強(qiáng)的流動性以及靈活性的特征，因此在管理與使用的過程中就非常容易出現(xiàn)問題。就現(xiàn)在而言，從物流企業(yè)中實(shí)際發(fā)生的狀況來分析，關(guān)于物流企業(yè)中主要存在的內(nèi)控問題，有以下幾方面：

2.1 崗位分離存在的問題

物流企業(yè)內(nèi)控出現(xiàn)的問題中，首先是崗位分離制度較為不完善，存在比較嚴(yán)重的問題。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)物流企業(yè)都沒有一套完善的、可以實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)控制度，就算是有，大部分也只是空殼，沒有執(zhí)行力度，例如，出納做的工作，一方面去銀行對賬，另一方面又編制銀行存款的余額調(diào)節(jié)表，這樣長期使用一個人負(fù)責(zé)這部分工作，就造成了崗位分離制度不能實(shí)施的問題，也會讓一些不法分子心生異念，產(chǎn)生私吞公款等行為。事實(shí)上，在一個內(nèi)部會計控制嚴(yán)密的物流企業(yè)中，防止這種犯罪行為的內(nèi)控措施有很多。如果公司建立健全貨幣資金內(nèi)控制度，建立重視可實(shí)行的崗位分離制度，可以真正控制因這一問題產(chǎn)生的各種違法行為，保證其經(jīng)營管理活動既安全又有效。

2.2 授權(quán)審批存在的問題

物流企業(yè)中存在著授權(quán)審批不嚴(yán)密的問題。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分企業(yè)在重視貨幣資金收支問題的前提下，對其審核比較正規(guī)，會檢查相關(guān)的手續(xù)是否完善，合格，這就說明授權(quán)審批的制度是有其存在的必要性的。可是依舊有部分物流企業(yè)并不是實(shí)際使用內(nèi)控制度實(shí)現(xiàn)授權(quán)審批，還是像以前一樣，由最高領(lǐng)導(dǎo)一個人說的話才算數(shù)，這樣造成了領(lǐng)導(dǎo)會濫用自己的權(quán)利，報銷很多本不應(yīng)該報銷的開支，有些單位領(lǐng)導(dǎo)都存在著越權(quán)審批的情況。

2.3 在票據(jù)印章的管理上存在的問題

從表面上來看，似乎大部分物流企業(yè)的票據(jù)和印章管理都不錯，可是在事實(shí)上，有相當(dāng)一部分物流企業(yè)會為了方便把所有印章交給一個人管理，而且，很多物流企業(yè)都不會正確的使用印章。據(jù)調(diào)查，有的物流企業(yè)存在先在空白支票上蓋章，再填金額，這樣會導(dǎo)致存根和支票金額不一致的現(xiàn)象，從而套取公司的現(xiàn)金。這種現(xiàn)象可反映出該物流企業(yè)在票據(jù)和印章管理制度上存在著問題，應(yīng)該檢查票據(jù)的領(lǐng)用、核銷等過程是否有完善的手續(xù)。還有的單位，出納收款給對方開具了收據(jù)，但是因為沒有別的會計對他收款的數(shù)額核對，這就使素質(zhì)不高的出納人員有了犯罪的機(jī)會。

2.4 貨幣資金管理存在的問題

就目前而言，物流企業(yè)內(nèi)控制度不容樂觀，實(shí)際操作能力弱，并且由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新成立的諸多物流企業(yè)都沒有完善的內(nèi)控制度，老企業(yè)中的很多高層管理人員對企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度也沒有表現(xiàn)出十分重視的態(tài)度，所以，大多數(shù)制度只是停留在書面上，沒有切實(shí)實(shí)行。特別是庫存現(xiàn)金的部分，有著不容忽視的問題。多數(shù)物流企業(yè)都沒有限制庫存現(xiàn)金額度，所以超額的現(xiàn)金一般都不及時存于銀行。另外，坐支現(xiàn)象也比較普遍。最后，現(xiàn)金的清查工作不到位，這就導(dǎo)致了白條的存在。如果不好好管理庫存現(xiàn)金，就會給不法分子可乘之機(jī)。

3 影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的因素分析

貨幣資金內(nèi)控環(huán)境就是影響物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控因素的總稱。內(nèi)控環(huán)境如果好，那么物流企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施就會順利很多，反之，就會有很多阻礙，所以物流企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境也很重要，它包括以下幾方面：

3.1 單位負(fù)責(zé)人

單位負(fù)責(zé)人在物流企業(yè)中扮演著相當(dāng)重要的角色，所以，在物流企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中也是一樣，由于單位負(fù)責(zé)人權(quán)力大，企業(yè)的基本走向都由他決定，因此，單位負(fù)責(zé)人的思想境界，文化水平，管理理念，法制觀念，道德水平等因素都影響著貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。

3.2 員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)

不僅僅是單位負(fù)責(zé)人，物流企業(yè)中的各個部門的管理者，各個部門中的基本員工，都對物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)行有著不可忽視的影響，他們的疏忽大意，他們的不法行為，都會造成不良后果。比如說，由一個人負(fù)責(zé)辦理一筆關(guān)于貨幣資金的業(yè)務(wù)，如果經(jīng)辦人在此過程中產(chǎn)生了不好的想法，那就有可能貪污。再比如，出納保管空白支票，如果保管印章的人沒有做好工作，讓出納得到機(jī)會，那么出納攜款出逃也是有可能的。所以說員工的道德素質(zhì)對物流企業(yè)也是有很大影響的，增強(qiáng)他們職業(yè)道德素質(zhì)意識也是當(dāng)務(wù)之急。

3.3 內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計力度的大小也對貨幣資金內(nèi)控制度具有影響力。內(nèi)部審計包括內(nèi)部財務(wù)審計和經(jīng)營管理審計，它的作用是幫助企業(yè)監(jiān)督內(nèi)控措施的實(shí)行成果，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度中的弱項和不完善之處。它是物流企業(yè)進(jìn)行的一種自我考核的過程。

4 解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制問題的對策

4.1 建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

對于我國的會計法律建立方面，整體來說還是較為完善的。各個行業(yè)處理會計相關(guān)工作都是按照會計法的規(guī)定，而具體的會計工作中的會計法律法規(guī)和制度越來越合理，具有了系統(tǒng)的科學(xué)性。并且，由于這些制度和條例是由國家統(tǒng)一制定和的，有一定的內(nèi)在邏輯性，建立了嚴(yán)格、完善的會計具體操作準(zhǔn)則，如果嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的法規(guī)制度，就不會在會計工作種出現(xiàn)問題。然而，各單位在現(xiàn)實(shí)中使用這些法律法規(guī)時，不少單位沒有嚴(yán)格按照以上相應(yīng)的會計法律法規(guī)，讓它的存在沒有具體意義。因而，?τ詡憂拷ㄉ杌醣易式鵡誆靠刂浦貧齲?不能只是建立國家的會計相應(yīng)法律法規(guī)，而要求各單位必須依據(jù)相應(yīng)會計法律法規(guī)，創(chuàng)辦出符合自身情況的貨幣資金內(nèi)控制度，從源頭上解決因其發(fā)生的種種問題。

4.1.1 崗位分工控制

物流企業(yè)必須依據(jù)不相容職務(wù)彼此分開的準(zhǔn)則，科學(xué)規(guī)劃有關(guān)的工作職位，確定責(zé)任范疇，建立一個彼此可以制衡的體制。具體來說包括以下幾個方面：（1）物流企業(yè)應(yīng)該選取符合要求的會計職員來管理有關(guān)貨幣資金的工作，可以依照現(xiàn)實(shí)情形創(chuàng)立定期換崗、輪崗的制度。（2）貨幣資金的收付及保存只可以由經(jīng)授權(quán)的會計人員來進(jìn)行辦理，禁止沒有得到授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員接觸關(guān)于貨幣資金的工作或直接進(jìn)行管理。（3）對大型物流企業(yè)來說，會計職員應(yīng)以天為單位把每日收支現(xiàn)金數(shù)記錄在現(xiàn)金出入備查薄。別的職員可以記錄現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬。對于小型物流企業(yè)來說，可以把現(xiàn)金出納備查薄替換成現(xiàn)金日記賬，由會計職員記錄，至于現(xiàn)金總賬的記錄工作則應(yīng)該找另外一個職員出任。（4）會計職員不可以兼職其他與自身崗位相關(guān)的會計工作。（5）對銀行對賬單以及銀行存款余額的職員要與相應(yīng)的收付款職員進(jìn)行的工作分開。（6）創(chuàng)立會計職員特用印章保存職員、會計職員、審批職員、會計檔案保存職員和貨幣資金審查職員的工作各自負(fù)責(zé)的制度。（7）創(chuàng)辦現(xiàn)金和銀行存款定期以及不定期的審查方法。

4.1.2 授權(quán)審批控制

物流企業(yè)需要確保與規(guī)定有關(guān)的貨幣資金工作的使用審批的范疇、職責(zé)、過程等多方面，物流企業(yè)內(nèi)部的各級領(lǐng)導(dǎo)要依據(jù)貨幣資金授權(quán)準(zhǔn)許制度的要求，在授權(quán)范疇內(nèi)審核，不可以逾越審核的權(quán)限。辦理人員需要在自己的責(zé)任范疇中，依據(jù)審批人的審核建議處理該業(yè)務(wù)。如果審批人逾越了授權(quán)范疇內(nèi)審核的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦職員有理由不予處理，且在第一時間對審批人的上級授權(quán)部門作出報告。

4.1.3 健全票據(jù)印章的控制

物流企業(yè)需要確定各類單據(jù)的采購、保存、使用以及背書轉(zhuǎn)讓和注銷這些方面的職責(zé)權(quán)限和過程，確保空白票據(jù)具有完整性。由于填寫或開具過程中造成的失誤而帶來企業(yè)要作廢的單據(jù)，需要按照規(guī)定保留，不可以任意扔掉或廢棄。單據(jù)的使用及注銷過程需要被仔細(xì)的登記，用以日后進(jìn)行查賬和稽核。對于收取的現(xiàn)金，需要為對方開發(fā)票或是收據(jù)，還要蓋上財務(wù)專用章。而對于收到的重要單據(jù)，則要辦相應(yīng)的轉(zhuǎn)交手續(xù)，留下其復(fù)印件保存，不可以出現(xiàn)跳號的行為，也不可以對空白票據(jù)先蓋章。企業(yè)還要強(qiáng)化對銀行預(yù)留印鑒的治理，對于簽字和蓋章手續(xù)要嚴(yán)格執(zhí)行，在現(xiàn)實(shí)中使用印鑒章時，權(quán)利行使人要以最大努力地對支付的單據(jù)執(zhí)行嚴(yán)格的審核后才可以蓋章。不少單位由于交易需要把印鑒章帶到外面的，必須要有兩人以上共同監(jiān)督使用。財務(wù)專用章要有一個人專門對其保管，個人名章就要由本人或其他職員進(jìn)行保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。

4.2 確保單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體地位

單位負(fù)責(zé)人對于確保內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立和健全可以發(fā)揮一定的功效。如前所述，確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會計工作有序進(jìn)行。與此同時，他需要通過監(jiān)督檢查的方法，讓內(nèi)部會計監(jiān)督制度發(fā)揮其應(yīng)有的功效。在現(xiàn)實(shí)中，有不少企業(yè)也運(yùn)用了相對應(yīng)的內(nèi)控制度，但是并沒發(fā)揮出它們應(yīng)有的作用，再加上缺乏認(rèn)真執(zhí)行力度，導(dǎo)致了內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，單位負(fù)責(zé)人對于這些問題需要擔(dān)負(fù)起主要責(zé)任。聯(lián)系《會計法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”來說，本單位的會計工作以及會計資料的真實(shí)性、完整性由單位負(fù)責(zé)人負(fù)承擔(dān)，他必須通過各種制度和辦法，保證會計人員按照規(guī)定做事，保證會計信息的質(zhì)量。能夠認(rèn)為，如果會計機(jī)構(gòu)、會計人員實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格把控的工作，可以大量減少和避免財務(wù)收支中的違法違紀(jì)事件。由此可見，不僅僅需要把內(nèi)部會計監(jiān)督制度的創(chuàng)立重視起來，更需要對于會計機(jī)構(gòu)、人員履行自己的責(zé)任進(jìn)行支持和保障，對會計人員負(fù)責(zé)，對會計人員在履行職責(zé)的過程發(fā)現(xiàn)的困境進(jìn)行幫助，讓單位內(nèi)部會計人員推行有力的監(jiān)察，創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。此外，單位負(fù)責(zé)人必須自身做到、做好本職工作，不可以干涉和阻止相關(guān)人員依法履行自身職責(zé)，也不能夠主導(dǎo)和強(qiáng)迫他們做違法的事情，要嚴(yán)格遵紀(jì)守法。單位負(fù)責(zé)人雖然要對相關(guān)會計工作負(fù)責(zé)，但不代表他就能夠為所欲為、任意要求會計職員做出違法的事項，《會計法》對這一點(diǎn)進(jìn)行規(guī)定，目的便是要阻止負(fù)責(zé)人做出上面所敘述的事，如果不遵照執(zhí)行《會計法》的相關(guān)規(guī)定，一定會被法律所懲戒。

4.3 強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提高職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)

貨幣資金保存的安全性和完整性，是由財務(wù)職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)程度決定的，但由于職員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)的鍛煉并不是短時期內(nèi)可達(dá)成的，可以用日常舉辦一些繼續(xù)教育活動，在潛意識中加強(qiáng)各方面素質(zhì)，在開放的環(huán)境中，利用職員的自覺性來加大對貨幣資金的內(nèi)部控制力度。第一，單位需要把財務(wù)職員的素質(zhì)教育作為重點(diǎn)，結(jié)合本單位現(xiàn)實(shí)工作過程中，遇到貨幣資金收付業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時展開具有一定針對性的短時間的培訓(xùn)，對財務(wù)或者相關(guān)人員的工作能力的增強(qiáng)有所幫助；第二，單位可以按期或不按期舉辦一些有助于增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的中長期培訓(xùn)，以此來強(qiáng)化財務(wù)實(shí)力；第三，舉辦一些關(guān)于財務(wù)的方面現(xiàn)實(shí)案例的講座，對于相?P人員道德素質(zhì)、責(zé)任感的增強(qiáng)有很大的幫助；第四，單位需要制造濃重的學(xué)習(xí)氣氛，鼓勵財務(wù)職員進(jìn)行自學(xué)專業(yè)知識，獎勵并重用職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作好的財務(wù)職員，增加員工的積極性。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計，確保內(nèi)部控制工作妥善完成

從我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，開始有越來越多的單位設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員，主要是針對內(nèi)部財務(wù)審計，監(jiān)督會計工作和會計資料的真實(shí)性，當(dāng)然，這不僅是內(nèi)部節(jié)制的有效方法，更是保證貨幣資金真實(shí)的有效對策。對于內(nèi)部審計的強(qiáng)化內(nèi)容主要由以下幾個方面組成：

（1）對于與貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位要加大檢查力度，了解其設(shè)置情況。將有無與貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象作為重中之重。

（2）對于貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行與否進(jìn)行監(jiān)察，將監(jiān)察重點(diǎn)放在貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否完善，有無越權(quán)審批的行為。

篇4

關(guān)鍵詞：貨幣資金管理；問題；解決辦法

貨幣資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的啟動和發(fā)展必須靠足夠的貨幣資金來解決，企業(yè)如何正確安排和使用資金，保證企業(yè)經(jīng)營效率和效益，防范財務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容之一。目前企業(yè)的貨幣資金管理中存在一些問題，這些問題會直接影響到企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營。所以對一個企業(yè)來講貨幣資金的管理是非常重要的，也正由于貨幣資金的重要性，企業(yè)才應(yīng)該加強(qiáng)對貨幣資金的管理。

一、我國企業(yè)貨幣資金管理中存在的問題

（一）貨幣資金的管理制度不健全

按照國家貨幣資金管理方面的制度規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)該有規(guī)范的貨幣資金管理制度、貨幣資金收付業(yè)務(wù)處理流程及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員崗位責(zé)任制度。 現(xiàn)在很多企業(yè)不重視制度建設(shè)，業(yè)務(wù)流程也不按規(guī)定的過程開展，更不按內(nèi)部控制規(guī)范的要求配備人員。經(jīng)常有單位領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬負(fù)責(zé)出納或財務(wù)主管的工作， 開展業(yè)務(wù)時也是按領(lǐng)導(dǎo)的吩咐進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)簽字不管是否符合規(guī)定都辦理，領(lǐng)導(dǎo)的意見凌駕于制度之上。

（二）貨幣資金的內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)格

有一些公司的貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全， 雖然有內(nèi)部控制制度，但卻沒有相對應(yīng)的內(nèi)部稽核和監(jiān)督評價制度，導(dǎo)致無章可依。 在公司內(nèi)部中雖有獎懲制度，但普遍缺乏科學(xué)性、以偏概全、缺乏合理性、有效性和完整性，導(dǎo)致了內(nèi)部稽核、控制制度形同虛設(shè)，對員工的約束力不大。 一些員工的責(zé)任心不強(qiáng)，素質(zhì)不高，在實(shí)際操作中沒有嚴(yán)肅執(zhí)行制度，給舞弊者有機(jī)可乘。

（三）資金使用效率不高

由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，企業(yè)資金集中管理的需求和多級法人資金分散的情況產(chǎn)生了矛盾，子公司多頭開戶、投資隨意性大、資金失控，上級公司無法及時了解到企業(yè)賬戶上面資金變動情況，不能及時有效調(diào)度零散資金并形成一定的資金規(guī)模，資金使用效率低下問題日益嚴(yán)重。導(dǎo)致企業(yè)資金使用率低下的原因還有企業(yè)庫存占用高，大量的應(yīng)收賬款等原因。過高的庫存和應(yīng)收賬款都會占用企業(yè)大量的流動資金，容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈無法有效周轉(zhuǎn)，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、解決貨幣資金管理中存在問題的方法

針對以上問題，企業(yè)管理人員需要建立健全公司內(nèi)部資金管理制度，企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理要以資金管理為核心，資金合理利用是以保值增值為目標(biāo)，采取切實(shí)有效的措施加大企業(yè)資金管理的力度。

（一）健全貨幣資金管理制度

制度是行為的保障，必須建立和健全切實(shí)可行的規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制制度和相應(yīng)的內(nèi)部稽核、監(jiān)督評價機(jī)制的制度以及檢查考核制度、獎懲制度，使企業(yè)工作中做到有規(guī)可依，要注意不能使制度流于形式，公司日常工作一定要按照規(guī)章制度嚴(yán)格施行。

（二）提高會計人員、領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員的整體素質(zhì)，提升職業(yè)道德水平

提高會計人員的素質(zhì)，首先得加強(qiáng)會計人員學(xué)習(xí)有關(guān)財務(wù)會計專業(yè)知識和企業(yè)會計制度、會計準(zhǔn)則及其他相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)，豐富會計人員的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)技能，如有條件的話，每周讓所有財務(wù)人員集體學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)自己的不足，經(jīng)常同其他單位財務(wù)人員交流經(jīng)驗，來促進(jìn)財務(wù)人員整體水平的提高。再次，獎勵那些考取較高水平資格證書的人員，來帶動學(xué)習(xí)的積極性。“無知者無畏”，所以要多讓會計人員集體學(xué)習(xí)有關(guān)案例，通過學(xué)習(xí)增強(qiáng)會計人員的法制觀念，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對會計工作的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求越高，朱 基曾經(jīng)題寫過“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”的校訓(xùn)，這也是對廣大會計工作者提出的基本職業(yè)道德要求，所以應(yīng)該廣泛開展會計職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會計職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制

現(xiàn)金收入內(nèi)部控制的主要在于，首先簽發(fā)收款憑證應(yīng)與收款的職責(zé)分開，由兩個經(jīng)辦人員分工負(fù)責(zé)辦理；控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號，應(yīng)定期核對未使用的空白收據(jù)發(fā)票防止短缺；建立收據(jù)發(fā)票的銷號制度，將開出收據(jù)發(fā)票的存根與已入賬的收據(jù)發(fā)票的記賬聯(lián)按編號，金額逐張核對注銷，確保收入款項的入賬；其次，一切現(xiàn)金收入均應(yīng)開具收據(jù)給交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)；一切現(xiàn)金收入均應(yīng)當(dāng)天入賬；出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)，不應(yīng)以白條抵庫，保證實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對相符；最后，企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行臨時抽查。

篇5

關(guān)鍵詞：三維整合；審計學(xué)；教學(xué)改革

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02

審計學(xué)課程專業(yè)性和實(shí)踐性強(qiáng)，與會計、法律、統(tǒng)計等相關(guān)知識聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。審計學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學(xué)的教師也感到難以將審計學(xué)課程講得深入淺出。通過改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學(xué)課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計綜合模擬實(shí)驗的三維整合審計學(xué)教學(xué)模式。

一、審計學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析

1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計知識不系統(tǒng)等問題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內(nèi)部審計進(jìn)行有機(jī)結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計知識。

2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計學(xué)教學(xué)分理論和實(shí)務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識和理論性不強(qiáng)或拓展性知識；實(shí)務(wù)部分以審計實(shí)務(wù)的四個循環(huán)和貨幣資金審計為主線，審計終結(jié)階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經(jīng)濟(jì)效益審計等內(nèi)容。審計學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實(shí)務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識與理性認(rèn)識相脫離。如何進(jìn)行理論知識與實(shí)務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實(shí)務(wù)部分講解時，應(yīng)與審計方法中的存貨監(jiān)盤有機(jī)結(jié)合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。

3.審計理論和術(shù)語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內(nèi)容會使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語晦澀，如日期截止目標(biāo)、機(jī)械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認(rèn)定等。單純從字面看，這些術(shù)語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過來的，其語言表達(dá)和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實(shí)含義。

4.審計教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實(shí)效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實(shí)物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。

5.審計理論與實(shí)踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學(xué)偏重于實(shí)踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實(shí)踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實(shí)務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實(shí)踐教學(xué)資料缺乏，對審計工作只停流在感性認(rèn)識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實(shí)踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實(shí)務(wù)接軌的模擬實(shí)驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實(shí)務(wù)。

二、構(gòu)建基于三維整合的審計學(xué)教學(xué)模式

為改變現(xiàn)行審計教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學(xué)經(jīng)驗，提出一種新的審計教學(xué)方案——三維整合審計教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計模擬綜合實(shí)驗三個層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。

1.審計學(xué)課程體系整合。整合審計學(xué)課程內(nèi)容，將審計理論運(yùn)用于審計工作中，提升學(xué)生解決實(shí)際問題的能力。審計學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實(shí)用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學(xué)課程內(nèi)容包括審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實(shí)務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計實(shí)務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時間內(nèi)對課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實(shí)用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計的角度將財務(wù)管理、統(tǒng)計和稅法等相關(guān)知識有機(jī)結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用已獲取的相關(guān)知識來解決實(shí)際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運(yùn)用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計業(yè)務(wù)的實(shí)際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補(bǔ)充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計中的主要風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計技巧的講解和分析。適當(dāng)補(bǔ)充財務(wù)報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實(shí)戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實(shí)踐能力，實(shí)現(xiàn)審計課程的全方位整合。

2.審計案例教學(xué)。運(yùn)用審計案例教學(xué)，以審計案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計相關(guān)知識。審計案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力及綜合能力。審計案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計實(shí)務(wù)案例。該種案例大多以審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進(jìn)行審計案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

在開設(shè)審計理論課之后單獨(dú)開設(shè)審計案例研究課程，側(cè)重點(diǎn)略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計的案例討論中，通過學(xué)生運(yùn)用審計學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。

3.審計模擬綜合實(shí)驗。審計模擬綜合實(shí)驗?zāi)茉鰪?qiáng)審計教學(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實(shí)踐能力。但要注意知識點(diǎn)的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。審計模擬實(shí)驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)、計算機(jī)審計模擬實(shí)驗和校外實(shí)習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準(zhǔn)備審計專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進(jìn)行實(shí)際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點(diǎn)表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實(shí)習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計模擬仿真實(shí)習(xí)。以一家公司某年度的財務(wù)報表審計為主線，使用賬、證、表等實(shí)務(wù)會計資料，將學(xué)生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實(shí)再現(xiàn)財務(wù)報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實(shí)習(xí)中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實(shí)習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機(jī)審計模擬實(shí)驗。該實(shí)驗需要在審計軟件的支持下進(jìn)行，審計軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計算機(jī)模擬審計業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實(shí)習(xí)基本相同。（4）建立校外實(shí)習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立實(shí)訓(xùn)、實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計工作。建議學(xué)校注冊成立一個會計師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實(shí)習(xí)問題，教師可對整個實(shí)習(xí)過程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實(shí)習(xí)審計的分工不同，實(shí)習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實(shí)習(xí)報告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實(shí)習(xí)完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設(shè)計規(guī)劃等完成，分值占20%。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標(biāo)的《審計學(xué)》課程教學(xué)改革研究[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2009，（4）：84-87.

[4] 王俊豪.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友，2008，（4）：70-72.

篇6

關(guān)鍵詞：

住房公積金；財務(wù)管理；存在問題；對策措施

中圖分類號：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2013）12011001

1現(xiàn)階段住房公積金財務(wù)管理存在的問題

1.1住房公積金內(nèi)部控制亟待完善

目前由于住房公積金內(nèi)部控制與外部監(jiān)督不夠完善，對管理層的制約與控制較少，制度規(guī)定較多、落實(shí)執(zhí)行較少，存在不少違規(guī)發(fā)放貸款、挪用公積金的現(xiàn)象。也有不少管理中心不能做到以身作則，資金管理混亂，盲目追求自身利益。此外，好多住房公積金管理中心工作人員法律意識與財務(wù)觀念薄弱，通常局限于傳統(tǒng)的記賬、算賬與報賬工作，忽視財務(wù)監(jiān)督，有時甚至?xí)蚝ε伦陨砝媸軗p而違背原則，進(jìn)行違規(guī)操作、牟取小集體利益。

1.2住房公積金管理存有隱患

現(xiàn)行的住房公積金管理制度不夠完善，政策沒有得到很好落實(shí)，存在不少管理中心對住房公積金使用與管理不規(guī)范，造成不少財務(wù)隱患。現(xiàn)階段，由于很多住房公積金管理中心沒能制定切實(shí)可行、合理有效的內(nèi)部審計制度與崗位責(zé)任制度，使得內(nèi)部管理與控制不嚴(yán)格，對資金管理相對分散，甚至存在資金被投入證券市場的現(xiàn)象。有的住房公積金管理中心為追求利益，將大量資金交給證券公司，當(dāng)遇到股市行情變化，股價下跌時，很容易造成大量資金縮水，會導(dǎo)致住房公積金管理中心蒙受巨額損失。

1.3對住房公積金管理目標(biāo)理解不恰當(dāng)

一方面，按照我國住房公積金相關(guān)管理辦法規(guī)定，住房公積金是不以盈利為目的的獨(dú)立事業(yè)單位。好多住房公積金管理中心的管理者將不以盈利為目的理解為是不注重住房公積金的使用效率與增值收益，使得很多住房公積金未被盤活，導(dǎo)致住房公積金收益下降。另一方面，由于我國住房公積金財務(wù)管理相關(guān)條例沒有明確指出貸款政策與財務(wù)管理軟件，這會出現(xiàn)各省市住房公積金經(jīng)費(fèi)的提取基數(shù)與比例不一致的現(xiàn)象，使得各自的風(fēng)險系數(shù)不同，很容易造成提取的數(shù)據(jù)出現(xiàn)失真的情況，從而影響住房公積金的使用質(zhì)量與效益。

1.4住房公積金配置欠缺合理

現(xiàn)階段我國住房公積金管理仍不夠成熟，各項管理制度規(guī)范與措施仍需完善。盡管各省市住房公積金注重加強(qiáng)管理、統(tǒng)一規(guī)范管理，但住房公積金使用效率仍不夠高，配置不合理。目前有很多住房公積金仍舊存放在銀行，不能得到合理充分使用，甚至有的地方將住房公積金投向股市或者貪污等，不利于住房公積金進(jìn)行優(yōu)化配置與保值增值，更不利于住房公積金健康、持續(xù)、長遠(yuǎn)的發(fā)展。

2加強(qiáng)住房公積金財務(wù)管理的對策措施

2.1完善住房公積金管理中心的內(nèi)部控制，加強(qiáng)人員法律意識

首先，住房公積金管理中心應(yīng)注重建立健全內(nèi)部制度建設(shè)，制定重大事項集體討論決策制定，注意關(guān)鍵崗位設(shè)置不相容等崗位制衡機(jī)制，重視定期進(jìn)行內(nèi)部審計核查，以有效降低住房公積金營運(yùn)風(fēng)險與提升其財務(wù)管理水平。并應(yīng)注重健全作為決策機(jī)構(gòu)的住房公積金管理委員會決策公示制度，提升其決策科學(xué)化與民主化水平。其次，注重加強(qiáng)工作人員的法律觀念。管理中心應(yīng)定期對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提升其專業(yè)知識與業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，拓寬其經(jīng)濟(jì)、金融、計算機(jī)以及法律等相關(guān)知識，從而有利于提高其工作效率與監(jiān)督水平。

2.2加強(qiáng)住房公積金資金管理，提高風(fēng)險控制

針對目前住房公積金資金管理分散的問題，管理中心應(yīng)努力做好公積金賬戶管理的獨(dú)立性。首先，制定貨幣資金控制制度。管理中心應(yīng)注重加強(qiáng)對銀行賬戶的管理，可以通過設(shè)立一個基本的結(jié)算賬戶統(tǒng)一管理財政部門劃撥的經(jīng)費(fèi)與其他往來款，禁止私設(shè)銀行賬戶，并加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。其次，建立貨幣資金管理制度。管理中心財務(wù)人員應(yīng)對各項收入立即入賬，將現(xiàn)金收入及時存入銀行，拒絕坐支現(xiàn)金與做白條抵庫，認(rèn)真將貨幣資金日清月結(jié)，并做好嚴(yán)把資金支取范圍、條件、手續(xù)與程序，并對大額資金的轉(zhuǎn)存與調(diào)撥應(yīng)請示領(lǐng)導(dǎo)受理、審查與審批。最后，完善貨幣資金貸款管控制度。管理中心應(yīng)加強(qiáng)對貸款對象、條件、金額、擔(dān)保、程序等作出明確而詳細(xì)的規(guī)定，嚴(yán)格把好貸款資格審查關(guān)，注重進(jìn)行規(guī)范化管理，并制定風(fēng)險清收責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到個人。

2.3健全財務(wù)會計法律機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)督

一方面，針對管理中心存在的各種違法現(xiàn)象，我國相關(guān)部門應(yīng)健全財務(wù)監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)，做到面對新情況有法可依，并重視對其嚴(yán)格執(zhí)行與落實(shí)，尤其注重加強(qiáng)對典型案例的懲辦力度，使管理中心相關(guān)人員真正意識到違法的嚴(yán)重性。另一方面，政府應(yīng)通過加強(qiáng)對管理中心的審計、監(jiān)察等，進(jìn)行定期或者不定期的檢查，以提高監(jiān)管水平，降低違法違紀(jì)情況的發(fā)生。銀行也應(yīng)該做好其會計監(jiān)督責(zé)任，對管理中心違法使用住房公積金的行為堅決拒付、不予辦理，以利于提高住房公積金的安全系數(shù)。

3結(jié)束語

總之，我國現(xiàn)階段住房公積金財務(wù)管理工作仍存在的一些問題，我們可以通過完善住房公積金管理中心的內(nèi)部控制，加強(qiáng)住房公積金資金管理，并健全財務(wù)會計法律機(jī)制，強(qiáng)化外部監(jiān)督等，以提高住房公積金的財務(wù)管理水平、促進(jìn)住房公積金實(shí)現(xiàn)保值增值。從而有利于提升城鎮(zhèn)居民的居住水平、推動社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)造假；案例分析

一、識別財務(wù)造假風(fēng)險對公眾投資者的重要性

上市公司屬于公眾公司，其年度財務(wù)數(shù)據(jù)均需經(jīng)過擁有證券業(yè)務(wù)資質(zhì)的審計機(jī)構(gòu)審計后方可對外公告，因此其財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及可信度均大大高于一般非公眾公司。但近年來，我國A股多家上市公司陸續(xù)出現(xiàn)財務(wù)爆雷，如：康美藥業(yè)、康得新、*ST昆機(jī)、獐子島、輔仁藥業(yè)等等。不同于一般的非公眾公司，其財務(wù)爆雷影響的不僅是公司本身，更是成千上萬公眾投資者的利益，影響相當(dāng)廣泛。財務(wù)造假是上市公司財務(wù)爆雷的其中一個重要原因，且各家涉事公司使用的造假手法五花八門，紛繁復(fù)雜。作為投資者，了解如何從上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)中識別公司可能存在財務(wù)造假的風(fēng)險，從而對這類公司予以回避，是十分重要的。

二、財務(wù)造假風(fēng)險識別及案例分析

（一）大存大貸

“大存大貸”指上市公司賬面上存在大額的貨幣資金，但同時存在大額的有息負(fù)債的現(xiàn)象。一般來說，公司會在賬面資金不足的情況下進(jìn)行貸款，而不會在賬面資金充足的情況下進(jìn)行貸款，此舉會增加公司不必要的利息成本。若公司存在“大存大貸”的現(xiàn)象，則存在貨幣資金不真實(shí)，或資金已被相關(guān)方挪用的風(fēng)險。判斷“大存大貸”不能機(jī)械性地僅看賬面的貨幣資金和有息負(fù)債，還需結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況。因此在投資圈內(nèi)，一般認(rèn)為除了存款貸款“雙高”之外，判斷“大存大貸”還需滿足幾個特征：存款占年度營業(yè)收入比例較高，一般大于50%。存款是否“高”是個相對值，要與企業(yè)的營收規(guī)模相比較；存款金額大大高于近幾年的資本支出。公司若處于高速擴(kuò)張發(fā)展階段，一般會發(fā)生較大額的資本支出用于產(chǎn)能擴(kuò)充，因大額貸款一般是項目性貸款，不得用于日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)支出，則賬面貨幣資金即使較高但可實(shí)際用于日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)的并不高；以上情況持續(xù)時間大于三年。另外，“大存大貸”現(xiàn)象不一定就是財務(wù)造假，但至少反映出公司在資金管理上是存在問題的，投資者對此類公司應(yīng)予回避。康美藥業(yè)是“大存大貸”現(xiàn)象的一個典型例子。從表1可以看出，康美藥業(yè)2015~2017年賬面貨幣資金（更正前）分別為158億元、273億元、342億元，均大大高于當(dāng)年的有息負(fù)債余額及資本支出，也高于當(dāng)年營業(yè)收入。因此，可見康美藥業(yè)有著重大的財務(wù)造假風(fēng)險，該造假最終于2019年4月曝出。

（二）成本費(fèi)用資本化

在建工程作為一個中轉(zhuǎn)類的資產(chǎn)科目，具有難核查、難計價的特點(diǎn)，因此較易成為一些公司用于調(diào)整費(fèi)用的常用科目。一般來說，為了使固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用達(dá)到可使用狀態(tài)所發(fā)生的成本，在符合資本化條件時可以計入在建工程，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的原值中進(jìn)行折舊攤銷。因此，部分企業(yè)會出于增加利潤的需要，把盡可能多的費(fèi)用計入在建工程，再在后續(xù)期間轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用（俗稱“轉(zhuǎn)固”）中慢慢消化；或者為了減少當(dāng)期折舊攤銷費(fèi)用的計提，故意推遲把在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用，從而增加當(dāng)期利潤。較大型的產(chǎn)能擴(kuò)充項目一般建設(shè)期為2年左右，一般建成投產(chǎn)后約2~3年可達(dá)到預(yù)期產(chǎn)能，為企業(yè)創(chuàng)造收益。因此，當(dāng)企業(yè)的在建工程或固定資產(chǎn)發(fā)生較大幅度增加，但后續(xù)的營業(yè)收入基本沒有增長，則該企業(yè)存在利用在建工程或固定資產(chǎn)隱藏費(fèi)用以調(diào)增利潤的風(fēng)險。若在建工程連續(xù)3年以上發(fā)生較大幅度的增長但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用基本不變，則企業(yè)存在推遲轉(zhuǎn)固以減少折舊攤銷費(fèi)用的可能性。ST撫鋼于2019年7月收到證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰及市場禁入事先告知書》，被曝從2010~2017年9月期間利用存貨隱藏營業(yè)成本、再把虛增的存貨通過材料領(lǐng)用轉(zhuǎn)入在建工程，繼而轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，累計虛增利潤總額約19億元。仔細(xì)看ST撫鋼的年報數(shù)據(jù)，可以提前看出造假端倪。從表2可以看出，2010~2016年期間，ST撫鋼的在建項目主要是在2013年完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（當(dāng)年固定資產(chǎn)增加約14億元，賬面價值幾乎翻一番），結(jié)合2012年報及2013年報附注來看，完工項目主要為“精快鍛工程”及“高強(qiáng)度鋼、鈦合金生產(chǎn)線技術(shù)改造”（2013年轉(zhuǎn)固金額合計約13億元）。該項目為大型產(chǎn)能擴(kuò)展性項目，但在該項目完工后的三年（2014~2016年），ST撫鋼的營業(yè)收入分別為55億元、46億元、47億元，對比項目完工前三年（2010~2012年）的營業(yè)收入（53億元、54億元、49億元）并無增長。出現(xiàn)這種反常情況，要么公司治理層在投資決策上出現(xiàn)重大失誤，13億元的產(chǎn)能擴(kuò)展項目不能帶來絲毫的經(jīng)濟(jì)效益，要么是公司為了隱藏大額成本費(fèi)用而虛增了在建項目的規(guī)模。無論事實(shí)是哪種，投資者都需要對這類公司及時回避。

（三）虛增收入

虛增收入是財務(wù)造假的重要形式。反觀歷史上上市公司虛增收入的案例，虛增收入的方式主要包括以下：虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)；利用關(guān)聯(lián)方交易通過體系外資金閉環(huán)，虛構(gòu)銷售鏈條。1.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。一般性的虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)難以形成實(shí)質(zhì)的銷售現(xiàn)金流，因此虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)往往伴隨著應(yīng)收賬款的長期掛賬，以及經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤不匹配。雅百特于2017年5月12日收到證監(jiān)會下發(fā)的《行政處罰及市場禁入事先告知書》：公司于2015~2016年9月通過虛構(gòu)海外工程項目、虛構(gòu)國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當(dāng)期利潤總額約11%。從以圖1、表3可看出，雅百特2014~2016年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額皆大幅低于凈利潤，且因2015年虛構(gòu)業(yè)務(wù)虛增的銷售額在一年后仍無法形成回款導(dǎo)致一直掛賬，導(dǎo)致2016年應(yīng)收賬款余額大幅增長約5億（與證監(jiān)會查實(shí)的2015~2016年9月虛增銷售額約5.8億基本相符），增長率高達(dá)286.53%，大幅高于2016年的營業(yè)收入增長率。2.利用關(guān)聯(lián)方交易通過體系外資金閉環(huán)，虛構(gòu)銷售鏈條。這種虛增收入的方式是前述虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的“升級版”，通過使用實(shí)際資金在體系外的虛假銷售、采購、回款等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金的閉環(huán)，再配以偽造各環(huán)節(jié)的各種單據(jù)，使整個業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)顯得更加“逼真”，但這種造假手法也是可以從報表找出“蛛絲馬跡”的，通常根據(jù)資金流出體系時的“用途”，相應(yīng)資產(chǎn)類科目（預(yù)付賬款、存貨、金融資產(chǎn)、在建工程等）金額會有所增加。萬福生科造假案屬于此類收入造假的一大經(jīng)典案例。根據(jù)萬福生科2013年3月2日的公告，公司于2008~2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右，基本一半以上收入、絕大部分凈利潤都為虛增。具體的造假手法為：以預(yù)付工程款、采購材料等名義向私人支付款項，款項最終以銷售回款方式流回公司，并在整個過程中偽造了大量銀行回單以及銷售、采購等相關(guān)單據(jù)。稽查人員以“預(yù)付賬款”科目增長過大為突破口，追查資金去向，最終發(fā)現(xiàn)資金實(shí)際流向以及銷售回款大多為公司控制的私人賬戶，從而偵破了這起財務(wù)造假大案。反觀萬福生科調(diào)整前的財務(wù)報表，的確是反映出一些疑點(diǎn)，若投資者能提早加以關(guān)注，則可及時回避。由表4可見，萬福生科的預(yù)付款項于2011年下半年從2845萬元突然猛增至11938萬元，在建工程于2012年上半年從8675萬元猛增至17998萬元，疑點(diǎn)重重。進(jìn)一步觀察2011~2012年半年度在建項目的進(jìn)度，可以發(fā)現(xiàn)淀粉糖擴(kuò)改工程及污水處理工程在2012年上半年分別增加投資2,601萬元、4,000萬元，但淀粉糖擴(kuò)改工程項目進(jìn)度從90%下降至30%，污水處理工程項目進(jìn)度保持50%不變。原因很可能是出于虛增利潤的需要而虛假地擴(kuò)大了工程規(guī)模。至此，我們已經(jīng)可合理懷疑萬福生科的預(yù)付賬款及在建工程存在虛增，可能是成本費(fèi)用的資本化，也可能是人為制造的資金體系外循環(huán)，最終的結(jié)果都是虛增利潤。

三、結(jié)語

對于投資者而言，若能從上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)中識別出一些財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，或財務(wù)造假的蛛絲馬跡，便可對這類公司予以回避，降低投資風(fēng)險。本文通過列舉財務(wù)造假的類型、說明財務(wù)造假風(fēng)險的識別方法、以及對相關(guān)上市公司財務(wù)造假案例進(jìn)行分析，以期為投資者的投資決策提供參考。

參考文獻(xiàn)：

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[3]劉石球.虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)型財務(wù)造假手法剖析及識別[J].中國注冊會計師,2016(12):73-77+2.

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篇8

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查單位 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部控制審計案例 審計建議

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 審計背景情況

根據(jù)某地勘局開展關(guān)于管理提升，內(nèi)部控制、風(fēng)險防范的工作要求，某地勘局組成審計組于2015年8月12～13日對所屬某地勘隊進(jìn)行了內(nèi)部控制審計。該次審計以促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險，以規(guī)范內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)部控制管理為目的的審計。

2 審計初步溝通、審計范圍及方法運(yùn)用

2.1 通過溝通、搜集資料

審計組與被審計單位管理層進(jìn)行初步溝通，了解被審計單位內(nèi)部控制制定和運(yùn)行的基本情況，擬定內(nèi)部控制審計實(shí)施方案，明確審計目的、重點(diǎn)審計內(nèi)容、制定審計程序、審計組人員具體分工，召開審計進(jìn)點(diǎn)會，向被審計單位傳達(dá)審計實(shí)施方案及內(nèi)容。

2.2 審計時段及范圍

審計時段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計內(nèi)容包括：貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理。評價業(yè)務(wù)流程包括：財務(wù)部門人員崗位職責(zé)、資金管理流程、財務(wù)管理流程、債權(quán)管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、物資管理流程、會計核算及制度執(zhí)行流程等方面。

2.3 審計方法運(yùn)用

被審計單位某地勘隊已對其提供資料的真實(shí)性、完整性做出了書面承諾。在地勘隊領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的支持和配合下，審計組采用了必要的審計程序及方法，重點(diǎn)從單位管理環(huán)節(jié)及財務(wù)資料入手，通過查看、現(xiàn)場訪談、證據(jù)檢查、抽樣、穿行測試、分析性復(fù)核等方法實(shí)施了審計。

3 被審計單位簡介

某地勘隊成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級單位，地質(zhì)勘查行業(yè)，具有獨(dú)立事業(yè)法人資格。主要經(jīng)營范圍：主要從事區(qū)域地球物理調(diào)查、礦產(chǎn)異常查證、水文地質(zhì)地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術(shù)研究開發(fā)、地質(zhì)測繪儀器應(yīng)用研究、地形測量、地籍測量、地理信息系統(tǒng)應(yīng)用、衛(wèi)星全球定位系統(tǒng)測量、地下管線探測、水文地質(zhì)工程地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)鉆探，工程測量及相關(guān)工程勘察。

某地勘隊機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場部、財務(wù)部、勞動人事部、生產(chǎn)技術(shù)部及三標(biāo)辦公室、技術(shù)部、武裝保衛(wèi)部、工會。

某地勘隊現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內(nèi)退）226人。

4 內(nèi)部控制審計情況及評價

4.1 財務(wù)情況

2014年末某地勘隊：資產(chǎn)6 380.43萬元，負(fù)債4 748.27萬元，所有者權(quán)益1 632.16萬元。

4.2 資產(chǎn)狀況

2014年末某地勘隊：資產(chǎn)總額6 380.43萬元，流動資產(chǎn)5 454.57萬元，非流動資產(chǎn)925.86萬元。其中：

（1）2014年期末應(yīng)收賬款賬面情況。

應(yīng)收賬款余額3 949.43萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備77.55萬元，實(shí)際計提壞賬準(zhǔn)備77.55萬元，應(yīng)收賬款凈額為3 871.88萬元。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.55次，周轉(zhuǎn)天數(shù)為143 d，占流動資產(chǎn)比重70.98%。

（2）2014年期末存貨415.93萬元。

（3）2014年期末固定資產(chǎn)凈值925.86萬元，記錄反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況。

4.3 審計評價

該次審計主要是內(nèi)部控制審計，審計組認(rèn)為，某地勘隊建立了較為完善的內(nèi)控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《設(shè)備管理辦法》《資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法》《項目部（經(jīng)營實(shí)體）管理辦法》等內(nèi)部控制管理制度，資產(chǎn)管理基本能夠按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，能夠及時對資產(chǎn)進(jìn)行核算和報告；能夠不定期進(jìn)行現(xiàn)金抽查盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬實(shí)相符；應(yīng)收票據(jù)的審核、保管、貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓處理流程清晰；財務(wù)印章管理合規(guī)，財務(wù)核算比較規(guī)范。

5 審計發(fā)現(xiàn)的問題及缺陷

依據(jù)管理提升和全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制工作底稿進(jìn)行評價后，認(rèn)為在以下方面應(yīng)當(dāng)引起管理層關(guān)注。

5.1 貨幣資金管理

（1）個別大額資金的支付管理流程中制度落實(shí)不到位，沒有嚴(yán)格按照文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如，被審計單位制定的《某地勘隊項目部（經(jīng)營實(shí)體）財會管理補(bǔ)充規(guī)定》（某地勘隊發(fā)【2013】13號）文件中第六條：對于土地、青苗及房屋賠償?shù)戎Ц遁^大金額現(xiàn)金（1 000元以上）業(yè)務(wù)往來，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項業(yè)務(wù)時，審計沒有看到相關(guān)人員的審核、監(jiān)督記錄。見憑證：2014.4.23轉(zhuǎn)26#，摘要：辦寺河項目青苗賠償118.13萬元，只有經(jīng)辦人簽字，沒有其他人員簽字的記錄。

（2）日常項目和鉆機(jī)人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項目結(jié)束后沒有對銀行卡進(jìn)行明細(xì)核對和利息結(jié)算的流程。

（3）備用金沒有嚴(yán)格執(zhí)行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對、報銷不及時，年末個別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒有清理；備用金使用范圍不夠規(guī)范，用于日常各種代扣款如保險、個人所得稅等。

（4）對于野外項目施工費(fèi)的核算不規(guī)范，雇傭民工放線的勞務(wù)費(fèi)用，通過發(fā)放臨時工工資的核算方式。

5.2 債權(quán)管理

（1）應(yīng)收賬款增速較快，2014年期末數(shù)比上年期末增加較大，占總資產(chǎn)比例60.68%；2014年應(yīng)收賬款回收率較低，營運(yùn)資金緊張。

（2）審計發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款確認(rèn)手續(xù)不規(guī)范，年末個別項目確認(rèn)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算為單位自制結(jié)算單，沒有項目雙方的工程結(jié)算單。

（3）審計核實(shí)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)收賬款函證不全。

5.3 固定資產(chǎn)管理

（1）審計人員經(jīng)過審查，認(rèn)為有較健全的設(shè)備管理制度，能夠按規(guī)定辦理設(shè)備購置手續(xù)，年終有固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表，但沒有形成書面報告。

（2）審計人員現(xiàn)場盤點(diǎn)固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，部分設(shè)備存放雜亂，管理人員不能準(zhǔn)確說出設(shè)備存放地點(diǎn)，對設(shè)備的管理業(yè)務(wù)不熟悉。

（3）固定資產(chǎn)建立了臺賬，但登記臺賬不及時，不能準(zhǔn)確及時掌握固定資產(chǎn)的增減變動情況，沒有資產(chǎn)變動手續(xù)辦理的流程。

5.4 物資管理

（1）沒有專門物資管理部門和專職物資管理人員，物資保管人員與設(shè)備管理員為同一人，材料會計由財務(wù)人員兼任，物資管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行驗收、保管、發(fā)放的流程。

（2）物資的核算不規(guī)范，有時不驗收直接計入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財務(wù)人員，崗位職責(zé)和權(quán)限不規(guī)范。

6 提出審計建議

6.1 資金管理審計建議

（1）資金管理嚴(yán)格按照《資金管理暫行辦法》和被審計單位制定的《某地勘隊項目部財會管理補(bǔ)充規(guī)定》文件執(zhí)行，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。

（2）規(guī)范備用金使用范圍，加強(qiáng)備用金日常的核對、清理、盤點(diǎn)及限額管理的內(nèi)控程序，重視資金的關(guān)鍵控制。

（3）完善項目外部施工費(fèi)用的核算，合理控制稅務(wù)和其他資金風(fēng)險。

（4）完善日常資金計劃的編制流程，形成紙質(zhì)材料，明確資金計劃審批權(quán)限，便于資金使用的審核、監(jiān)督、控制。

6.2 債權(quán)管理審計建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《應(yīng)收賬款暫行管理辦法》，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立應(yīng)收賬款臺賬，完善日常管理流程，做好應(yīng)收賬款清收、函證、核對工作。

（2）在目前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，實(shí)行應(yīng)收賬款全過程控制，高度重視催收工作，落實(shí)責(zé)任，確保實(shí)現(xiàn)的收入及時足額流入企業(yè)，避免營運(yùn)資金風(fēng)險。

（3）針對單位發(fā)展中存在的應(yīng)收賬款回收率低，項目儲備不足的短板問題，采取積極有效措施，使薄弱環(huán)節(jié)有針對性地彌補(bǔ)和提高。

6.3 固定資產(chǎn)、物資管理審計建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《設(shè)備管理制度實(shí)施細(xì)則》，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購、驗收、維護(hù)、保養(yǎng)、報廢處置等制度運(yùn)行流程的檢查和監(jiān)督，完善固定資產(chǎn)卡片、臺賬的登記，明確固定資產(chǎn)管理部門及人員的職責(zé)、權(quán)限，建立崗位權(quán)力制衡制度，提高人員業(yè)務(wù)水平。

（2）定期組織設(shè)備科、財務(wù)科、審計科等職能部門進(jìn)行固定資產(chǎn)、物資清查盤點(diǎn)，形成盤點(diǎn)報告，對于固定資產(chǎn)、物資的盤虧、盤盈、毀損程度、報廢及積壓等情況，及時查明原因、落實(shí)責(zé)任，上報主管領(lǐng)導(dǎo)審批處理，盤活資產(chǎn)，確保資產(chǎn)、物資的真實(shí)可靠和安全完整。

經(jīng)過這一內(nèi)部控制審計案例發(fā)現(xiàn)，該地勘隊雖然制定了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制度的健全和運(yùn)行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執(zhí)行還不到位，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度的職能部門和人員缺乏獎懲和追責(zé)措施，審計結(jié)束后與被審計單位地勘隊管理層進(jìn)行細(xì)致溝通，內(nèi)部控制審計評價及建議得到認(rèn)可，管理層及時制定了具體的整改計劃，審計組整理匯總審計資料，出具了審計報告，同時內(nèi)部審計安排跟蹤被審計單位的整改完善工作。

基于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計不但能夠有效發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，發(fā)現(xiàn)和減少舞弊行為，還能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高內(nèi)部控制評價結(jié)果，提供更相關(guān)、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高對內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

以上僅是地勘單位內(nèi)部審計部門實(shí)務(wù)操作的一個案例，如有不當(dāng)之處，敬請批評指正。

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篇9

    和實(shí)施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景

    1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章,是深入貫徹實(shí)施新《會計法》的一項舉措。

    新《會計法》第二十七條規(guī)定,“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:(一)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;(四)對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會計法》的重要突破。單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部會計控制雖不完全等同,但是,這些職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的一系列法律要求,充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。因此,新《會計法》是財政部制定并《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本法律依據(jù),《內(nèi)部會計控制規(guī)范》構(gòu)成了新《會計法》的配套規(guī)章,對于深入貫徹實(shí)施新《會計法》、強(qiáng)化單位內(nèi)部會計監(jiān)督,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

    2.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題,要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護(hù)財產(chǎn)安全,防止舞弊行為,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康發(fā)展。

    改革開放以來,我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長速度,人民安居樂業(yè),生活水平不斷提高,綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時,特別是在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中,經(jīng)濟(jì)環(huán)境趨于復(fù)雜,人們的思想意識多元化,一些單位內(nèi)部控制薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,出現(xiàn)了一些新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例。比如,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”;挪用公款賭博,私自將巨額資金調(diào)到澳門或國外的賭場進(jìn)行豪賭;用公款炒股,動用巨額資金在資本市場上買賣股票,謀取個人私利;利用改組、改制、拍賣、租賃等產(chǎn)權(quán)變動的機(jī)會中飽私囊;還有的在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私,撈取巨額回扣,等等。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件,原因是復(fù)雜的,然而,單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全,管理和控制弱化,是其中的一個重要因素。有些案例的產(chǎn)生,往往是由于單位缺乏最基本的內(nèi)部會計控制,將支付款項所需的全部印章及相關(guān)票據(jù)交由一人保管所致。因此,在新的形勢下,必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題,強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制,嚴(yán)格約束各單位內(nèi)部涉及會計的所有人員,保證單位內(nèi)部涉及會計的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣,才能從源頭和制度上治理腐敗,防范風(fēng)險,遏制和打擊經(jīng)濟(jì)犯罪行為,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    3.重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。

    二十世紀(jì)初至今,內(nèi)部控制在國際上有了很大的發(fā)展,從理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容不斷豐富。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為:“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。”二十世紀(jì)四十年代以后,隨著市場競爭的加劇,對企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高,促使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域。1949年美國注冊會計師協(xié)會將內(nèi)部控制定義為:“企業(yè)為了保證財產(chǎn)的安全完整,檢查會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針,所設(shè)計的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施。”二十世紀(jì)九十年代,由美國會計學(xué)會(AAA)、美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)等多個職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(COSO)”對內(nèi)部控制作了如下描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。

    國外內(nèi)部控制的發(fā)展除了反映企業(yè)內(nèi)部管理的要求外,政府的推動也是重要因素。在美國,從20世紀(jì)70年代到80年代,政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實(shí)施。1977年,美國國會制定了《反國外行賄法案》(FCPA),該法規(guī)定每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制制度。80年代一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件導(dǎo)致了對上市公司內(nèi)部控制恰當(dāng)性的關(guān)注,并成立了Treadway委員會(即反對虛假財務(wù)報告委員會)。這個委員會的目標(biāo)之一是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南。該委員會的工作成果之一即是著名的COSO報告。

    我國政府有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始注意推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。中國人民銀行、中國證監(jiān)會等先后過部門或系統(tǒng)的有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年新修訂的《會計法》從法律的角度對內(nèi)部控制作出規(guī)定。此次財政部新的兩個內(nèi)部會計控制規(guī)范,適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織,可以說,這是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新的里程碑,同時也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

    制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路

    財政部此次制定并的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn),研究制定操作性強(qiáng),便于監(jiān)督檢查,既借鑒國際慣例,又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。總體思路是:

    1.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為新《會計法》的重要配套規(guī)章,屬于國家統(tǒng)一的會計制度的范疇,由財政部制定并。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定,建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計控制制度,并組織實(shí)施。

    2.《內(nèi)部會計控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié),先制定最迫切需要的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》,如貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制,成熟一個一個。在此基礎(chǔ)上,經(jīng)過幾年的努力,逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的形成過程

    財政部此次制定并的兩個規(guī)范,在一年半的時間內(nèi),經(jīng)過了調(diào)查研究、起草初稿、征求意見、定稿等四個階段。

    1.調(diào)查研究階段。2000年年初,財政部會計司組成了內(nèi)部控制研究小組,就內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)思想、總體思路等問題進(jìn)行研究。4月份,財政部會計司以財會函字[2000]18號印發(fā)了《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定(討論稿)》,并向社會征求意見。11月份,財政部會計司在南京召開了企業(yè)內(nèi)部控制高級研討會,就我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問題進(jìn)行了研討。會議期間,國家電力公司、江蘇省電力公司、黑龍江斯達(dá)造紙有限公司、中國印鈔造幣總公司、東北制藥股份有限公司、上海市財政局財務(wù)會計管理中心、中大華正會計師事務(wù)所、京都會計師事務(wù)所,以及上海財經(jīng)大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)和安永會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)和專家,介紹了經(jīng)驗和國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)展情況。

    2001年1月,財政部會計司和中國會計學(xué)會考察團(tuán)赴英國和法國相關(guān)機(jī)構(gòu),考察了一些單位公司治理與內(nèi)部控制問題。2月份,財政部會計司內(nèi)部控制研究小組對邯鄲鋼鐵廠、黑龍江斯達(dá)造紙公司、新興鑄管、廣東大亞灣核電站、深圳華為公司、廣東省佛山市財政局等單位的內(nèi)部控制問題進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研,為起草和完善《內(nèi)部會計控制規(guī)范》奠定了較為扎實(shí)的基礎(chǔ)。

    2.起草初稿階段。2001年,財政部會計司將研究制定并實(shí)施內(nèi)部會計控制規(guī)范列入當(dāng)年工作重點(diǎn)。2月份,內(nèi)部會計控制研究小組以2000年4月印發(fā)的《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會計控制制度的總體思路(討論稿)》和《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會計控制的暫行規(guī)定(討論稿)》為藍(lán)本,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,參考國內(nèi)外大量有關(guān)內(nèi)部會計控制的規(guī)定和做法,重新起草了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范(征求意見稿)》和《加強(qiáng)貨幣資金會計控制的若干規(guī)定(征求意見稿)》,以財會便[2001]4號文件印發(fā),再次向社會各界廣泛征求意見。

    3.征求意見階段。兩個征求意見稿發(fā)出后,財政部會計司共收到了來自全國各地的近200份書面材料,對兩個征求意見稿發(fā)表修改意見。反饋意見的來源既有行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),又有高等院校的教授、講師、研究生、社會中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員,還有普通讀者。這些意見和建議對進(jìn)一步修改兩個規(guī)范起到了重要的參考作用。

    4.定稿階段。2001年6月,財政部會計司根據(jù)社會各界的反饋意見,對兩個征求意見進(jìn)行了修改,并定位為以內(nèi)部會計控制為主體,同時兼顧與會計相關(guān)的控制,最終形成了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(以不簡稱“基本規(guī)范”)和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》(以下簡稱“貨幣資金規(guī)范”)。2001年6月22日,財政部以財會[2001]41號文件正式,從之日起試行。

    《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要內(nèi)容

    (一)關(guān)于“基本規(guī)范”

    “基本規(guī)范”共六章三十一條,明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求,在整個單位內(nèi)部會計控制體系中起統(tǒng)馭作用,是制定貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務(wù)控制規(guī)范的依據(jù)。財政部在具體業(yè)務(wù)會計控制規(guī)范尚未全部完成的情況下,各單位可以根據(jù)“基本規(guī)范”,結(jié)合本單位的實(shí)際情況,建立并實(shí)施本單位的具體業(yè)務(wù)會計控制制度。

    第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容,明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

篇10

審計內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化，即對審計事項進(jìn)行逐級分類。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容在一級層次上分為三大類：財務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)控環(huán)境。在二級層次上，財務(wù)管理類是對所有財務(wù)報表項目的審計，包括資金管理類、資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費(fèi)用類和其他類；業(yè)務(wù)管理類包括工程管理、人力資源管理、營銷管理、綜合管理類、集體企業(yè)管理類、金融與產(chǎn)業(yè)管理類;內(nèi)部控制環(huán)境類是對公司治理、組織機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營管理理念、員工職業(yè)道德等影響整個企業(yè)經(jīng)營管理的控制環(huán)境所作的審計。在三級層次上，如資金管理類分為貨幣資金、債權(quán)債務(wù)、對外擔(dān)保、債務(wù)融資、投資等審計；資產(chǎn)管理類、所有者權(quán)益類、收入類、生產(chǎn)成本類、期間費(fèi)用類基本按照會計科目和收入、成本費(fèi)用核算項目進(jìn)行分類，這里不再贅述；其他類包括個人所得稅、關(guān)聯(lián)交易等；在四級層次上，以貨幣資金審計為例，包括資金的預(yù)算管理、銀行賬戶管理、資金收付管理、資金保管、銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章及票據(jù)的管理等。以此逐級分類，直至最后細(xì)化到一個個具體的審計事項。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫

在審計內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計了三個基本的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)庫：審計綜合管理庫、審計人員庫與審計記錄庫；二個支撐審計記錄庫的審計法規(guī)庫和審計資料庫。三個基本數(shù)據(jù)庫及兩個支撐庫的具體標(biāo)準(zhǔn)化框架如下：

（一）綜合管理庫：

該庫是對審計項目管理及其他管理事項的標(biāo)準(zhǔn)化。該庫將所有審計工作項目中需管理的內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一登記，并配備檢索關(guān)鍵詞，以方便查詢，同時，將各審計工作項目的結(jié)果以附件形式附在每條項目的記錄后面。本庫首先相對固化了審計工作項目的名稱及代碼，將審計工作項目分為審計項目、審計檢查、迎接審計、配合檢查、課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等7大項目，并根據(jù)審計工作項目的具體內(nèi)容與性質(zhì)，列出7大項目的所屬二級項目。然后從項目來源角度，對各審計工作項目作進(jìn)一步分類，以說明各審計工作項目的來源是部門的、上級的、內(nèi)部的、外部的，還是區(qū)域的等。最后對審計工作項目的時間（報告時間）、名稱及內(nèi)容、實(shí)施主體、實(shí)施客體、開始時間與結(jié)束時間、問題個數(shù)、涉及金額、備注（關(guān)鍵詞檢索）等項目的內(nèi)容進(jìn)行全面登記管理。綜合管理庫是有關(guān)每個具體審計項目和其他審計管理事項（課題調(diào)研、培訓(xùn)交流和工作總結(jié)等）的基本概況、問題及其結(jié)果的數(shù)據(jù)庫，該庫通過對每個具體審計項目或?qū)徲嫻芾硎马椀娜嫘畔⒐芾恚箤徲嫷墓芾砀尤婕?xì)致，同時，便于對審計項目或?qū)徲嫻芾硎马椀母櫼约皩ο嚓P(guān)人員的考核，是人員庫中審計績效考核和審計記錄庫中的經(jīng)典案例及其處理意見的重要數(shù)據(jù)來源。

（二）審計記錄庫:

該庫是對各審計項目的審計過程的標(biāo)準(zhǔn)化管理，是對記錄審計過程的具體審計內(nèi)容、方法及審計證據(jù)的審計工作底稿的標(biāo)準(zhǔn)化管理。該庫將所有審計項目按照上文標(biāo)準(zhǔn)框架的分級分類，對各類審計項目包含的所有審計事項進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。將每一審計事項應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)、審計方法、審計依據(jù)及審計建議等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。并以附件形式列明每一事項的記錄格式。審計記錄庫中對審計事項的標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容具體如下：（1）審計記錄，包括審計類別和事項描述。（2）關(guān)注重點(diǎn)：對某一審計事項應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)的進(jìn)一步描述。審計資料庫作為記錄庫嵌入的功能模塊，為審計人員收集審計資料，引導(dǎo)審計人員如何完成審計項目提供了資料與智力支撐。（3）審計方法：首先明確具體審計目標(biāo)，對應(yīng)于審計具體目標(biāo)，應(yīng)采用的審計方法描述；對應(yīng)審計方法應(yīng)審計查閱的資料等。（4）審計依據(jù)：將可能發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)法規(guī)依據(jù)的具體條款一一對應(yīng)，并說明具體條款所依據(jù)的法規(guī)類別、級別、文號和文件名等。審計法規(guī)庫作為嵌入的功能模塊，為審計依據(jù)提供了知識支撐。該庫將實(shí)時更新，由相關(guān)人員進(jìn)行獨(dú)立管理。（5）審計建議：對建議的類別、問題描述和建議描述。數(shù)據(jù)庫將提供同類問題的經(jīng)典描述與建議。審計記錄庫將企業(yè)所有財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動分解為一個個具體審計事項，再固化每個審計事項下的具體審計目標(biāo)，根據(jù)每個具體審計目標(biāo)，固化對應(yīng)的審計方法和應(yīng)審計查閱的資料，然后再提供相應(yīng)的審計依據(jù)———具體審計條款，最后要求給出相應(yīng)的審計建議，同時還提供了對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)審計底稿和經(jīng)典審計案例。該庫對審計實(shí)務(wù)中相互聯(lián)系的所有審計環(huán)節(jié)進(jìn)行了一一對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計，為審計人員提供了具體的審計操作指南，審計人員在審計過程中能按圖索驥，避免了他們在審計各環(huán)節(jié)的盲目性。如對審計問題的定性與恰當(dāng)?shù)奶幚斫ㄗh一直是審計的焦點(diǎn)和最核心問題，但大多數(shù)審計人員的薄弱環(huán)節(jié)就在于此，該庫針對各具體審計事項，提供了相應(yīng)的審計建議所依據(jù)的具體法規(guī)、制度的條款，使審計人員能更加方便快捷地查詢到恰當(dāng)法規(guī)依據(jù)條款，提高了審計人員查找審計評價依據(jù)的效率，使審計結(jié)論有理有據(jù)。

（三）人員結(jié)構(gòu)庫：

該庫是對審計人員的管理。該庫集中了所有內(nèi)部審計人員和外部聘用專家的信息與承擔(dān)審計項目的基本情況。包括員工類別、工作單位、職務(wù)或職稱、專業(yè)、聯(lián)系方式、所承擔(dān)的項目及其角色等。該庫與綜合管理庫和記錄庫連接，并實(shí)時取得相關(guān)信息。記錄庫和綜合庫中顯示的該人員完成審計項目的數(shù)量、質(zhì)量，其描述的審計問題和撰寫的建議被引用或點(diǎn)擊的次數(shù)為審計績效評價提供了較為客觀的依據(jù)。該庫通過與記錄庫與綜合管理庫的連接，使審計人員的工作情況能夠?qū)崟r全面地反映在數(shù)據(jù)庫中，可以隨時查詢每個審計人員的完成的工作量及其質(zhì)量，通過審計人員所做的審計底稿模版、審計處理被引用的情況等，為審計績效評價提供了全面可靠的依據(jù)。

（四）資料庫與法規(guī)庫：

這兩庫分別對審計涉及到的審計資料與審計法規(guī)依據(jù)的匯總和分類。資料庫將所有審計項目涉及到的應(yīng)審計查閱的資料分為共用的基礎(chǔ)資料和按照審計內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化的分級分類資料。法規(guī)庫則對審計依據(jù)分為國家層面和公司層面兩個層次，并按照內(nèi)容對各層次下的法律、法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等進(jìn)行分類匯總。這兩個庫嵌入審計記錄庫，是對審計記錄庫的知識支撐。以上三個庫相互聯(lián)系貫通，審計記錄庫是對審計知識經(jīng)驗的標(biāo)準(zhǔn)化，綜合管理庫是對審計項目和其他審計管理事項的全面的標(biāo)準(zhǔn)化管理，資料庫和法規(guī)庫及人員庫為審計記錄庫提供了人力和智力支撐。審計內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)化框架貫穿于資料庫、法規(guī)庫及審計記錄庫。由于審計記錄庫中是根據(jù)審計項目下的具體審計事項的標(biāo)準(zhǔn)化，所以審計人員可根據(jù)自己承擔(dān)的審計項目或具體任務(wù)，下載相關(guān)模塊或模塊里的細(xì)分模塊，到現(xiàn)場依標(biāo)準(zhǔn)化底稿與資料進(jìn)行審計。

三、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐的啟示

從以上國家電網(wǎng)華東分部對電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計管理標(biāo)準(zhǔn)的研究與實(shí)踐，我們可以看到，相對于社會審計，內(nèi)部審計由于審計內(nèi)容涉及經(jīng)營管理，評價標(biāo)準(zhǔn)具有多樣性與復(fù)雜性等特點(diǎn)，導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計的差異性較大，所以在內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化上，單位自身對內(nèi)部審計的標(biāo)準(zhǔn)化體系具有更加重要的地位。另外，國家電網(wǎng)華東分部的研究給我們的啟示還包括：

（1）結(jié)合業(yè)務(wù)與管理特點(diǎn)，對審計事項進(jìn)行科學(xué)合理的分級分類是內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。

華東電網(wǎng)將審計內(nèi)容分為財務(wù)管理類、業(yè)務(wù)管理類和內(nèi)部控制環(huán)境等三大類，并進(jìn)一步逐級分類，這樣標(biāo)準(zhǔn)化模板具有科學(xué)性和合理性。將內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險評估、信息與溝通、控制措施和監(jiān)督等四個要素融合到財務(wù)審計和業(yè)務(wù)管理審計中，而將影響全局，但與財務(wù)和業(yè)務(wù)控制沒有直接聯(lián)系的控制環(huán)境單獨(dú)作為一個標(biāo)準(zhǔn)化模塊，避免了標(biāo)準(zhǔn)化模塊中有密切聯(lián)系內(nèi)容的分割和不應(yīng)有的重復(fù)，這種分類合乎實(shí)際，易于實(shí)務(wù)人員的理解。

（2）在審計事項標(biāo)準(zhǔn)化上，通過對逐級分層的審計事項的標(biāo)準(zhǔn)化，可以有效提高了標(biāo)準(zhǔn)化體系的實(shí)用性與靈活性、減少了內(nèi)容的重疊。

對審計項目下所屬審計事項進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，逐級分層細(xì)化，這些審計事項包含了企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制等各方面的內(nèi)容，審計人員可以根據(jù)不同類型審計項目對審計事項進(jìn)行任意取舍和自由組合，便于審計人員按需下載、拷貝，增加了標(biāo)準(zhǔn)化模板的靈活性與適用范圍，減少了從審計項目標(biāo)準(zhǔn)化所帶來的審計內(nèi)容的大量交叉重疊和系統(tǒng)中的大量重復(fù)的數(shù)據(jù)。

（3）按邏輯順序，一一對應(yīng)地標(biāo)準(zhǔn)化所有審計環(huán)節(jié)，可以有效彌補(bǔ)部分審計人員專業(yè)能力的不足。

審計流程標(biāo)準(zhǔn)化上沿著審計事項→關(guān)注重點(diǎn)→審計方法及查閱的資料→發(fā)現(xiàn)問題及對應(yīng)法規(guī)制度依據(jù)→相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)底稿模版→經(jīng)典案例這一縱向貫通的邏輯關(guān)系進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的框架構(gòu)造，徹底改變那種將這些知識、技能、經(jīng)驗各自獨(dú)立存放，互不相連的做法。這種構(gòu)架模式將它們有機(jī)地串聯(lián)起來，打破了它們之間的壁壘。審計人員只要明確自己的審計任務(wù)，就可在系統(tǒng)中看到應(yīng)審計的事項、關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)、審計方法、應(yīng)審閱的資料，對可能查出問題的定性，審計依據(jù)的具體法規(guī)條款，直到最后審計處理意見的撰寫。這種審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化體系也大大提高該了審計效率。

（4）可充分利用標(biāo)準(zhǔn)化體系中的資源共享，來提高了審計績效考核的群眾性和客觀性。