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篇1

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 任期審計(jì) 效率效果

隨著外部監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，對(duì)任期審計(jì)的要求也日趨提高，如何有效提高任期審計(jì)的效率、效果成了各家審計(jì)機(jī)構(gòu)亟待解決的問題。

一、影響商業(yè)銀行任期審計(jì)效率與效果的主要因素

（一）重視程度不夠

根據(jù)銀監(jiān)會(huì)高級(jí)管理人員任職資格管理辦法，任期審計(jì)是金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格管理的需要。而現(xiàn)實(shí)中，“先離后審”、“先任后審”的現(xiàn)象仍然存在。審計(jì)機(jī)構(gòu)接受提請(qǐng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審對(duì)象的去向已大致確定，審計(jì)結(jié)果僅僅為了幫助被審人獲取銀監(jiān)局任職資格，該狀況影響了審計(jì)人員工作的積極性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性；同時(shí)因?qū)徲?jì)組長(zhǎng)職級(jí)低于被審對(duì)象的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致審計(jì)人員心存顧慮，造成任期審計(jì)流于形式，極大影響了審計(jì)工作的效率和效果。

（二）項(xiàng)目計(jì)劃不確定

由于計(jì)劃的不確定，任期審計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)突發(fā)性、集中性和無計(jì)劃性的特點(diǎn)。容易造成審計(jì)任務(wù)與審計(jì)資源短時(shí)間內(nèi)不匹配，使得審計(jì)人員無暇應(yīng)接的情況。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容合理性不足

任期審計(jì)評(píng)價(jià)體系由多因素相互作用。在現(xiàn)行模式下，審計(jì)人員往往忽略政策、市場(chǎng)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)等因素，僅以考核指標(biāo)來評(píng)價(jià)被審計(jì)人聘期目標(biāo)責(zé)任的完成情況和被審行的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)弱。任期審計(jì)往往涉及的審計(jì)期間較長(zhǎng)，范圍較廣，被審人的分工也經(jīng)常發(fā)生變化。另外，在不同時(shí)期，上級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略目標(biāo)不同，年度考核指標(biāo)和考核方式也在不斷變化和調(diào)整。不同審計(jì)人員在相同業(yè)務(wù)、相同年度指標(biāo)的選取也有差異，從而可能得出迥然不同的評(píng)價(jià)結(jié)果，造成審計(jì)結(jié)果客觀性不足，被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同度不高。

（四）審計(jì)流程規(guī)范性不足

各商業(yè)銀行的任期審計(jì)辦法中對(duì)任期審計(jì)程序管理做了明晰的規(guī)定，但在日常工作中，仍存在審計(jì)程序履行不到位，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性不足的問題，其主要表現(xiàn)一是重要性和相關(guān)性原則把握不清，審計(jì)人員在編制方案、收集證據(jù)和報(bào)告發(fā)現(xiàn)時(shí)，未以審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)聯(lián)程度大小為標(biāo)準(zhǔn)來確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和報(bào)告內(nèi)容。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)花費(fèi)大量精力和時(shí)間，結(jié)果是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)人履職責(zé)任契合度不大。二是審計(jì)報(bào)告中評(píng)價(jià)語言規(guī)范性不足，審計(jì)人員將被審對(duì)象工作總結(jié)和述職報(bào)告內(nèi)容作簡(jiǎn)單的“復(fù)制”、“粘貼”，甚至評(píng)價(jià)內(nèi)容出現(xiàn)專業(yè)術(shù)語和口語化詞語，嚴(yán)重影響了任期審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果。

（五）審計(jì)人員不穩(wěn)定

審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)敏感性密切相關(guān)。專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目一般情況均由各審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)團(tuán)隊(duì)承擔(dān)，在資源配置各審計(jì)機(jī)構(gòu)均會(huì)給予優(yōu)先權(quán)，而任期審計(jì)項(xiàng)目?jī)H能在剩余資源中臨時(shí)抽調(diào)人員，而臨時(shí)抽調(diào)人員也可能因不熟悉任期審計(jì)，加之審前準(zhǔn)備不充分，無法保證審計(jì)的廣度與深度，極大地影響了審計(jì)工作的效率和效果。

二、提高任期審計(jì)效率與效果的途徑

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合

任期審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣、審計(jì)難度大的工作。為了確保工作順利開展，取得實(shí)效，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行有關(guān)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，形成合力，提升效率。

1.任期審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)管的必要措施

各審計(jì)機(jī)構(gòu)必須認(rèn)識(shí)到任期審計(jì)是銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)及總行賦予審計(jì)部門的一項(xiàng)重要的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)，推進(jìn)依法經(jīng)營(yíng)的重要措施。改變?nèi)纹趯徲?jì)只是幫助被審人取得任職資格的認(rèn)識(shí)。在開展任期審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同級(jí)別，確定不同層次審計(jì)人員擔(dān)任組長(zhǎng)。提高審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性和權(quán)威性，消除審計(jì)人員顧慮，提高任期審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性，做到全面、客觀、公正地反映被審計(jì)人的履職情況，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)和鑒定。

2.加強(qiáng)與駐地行人力部門的溝通協(xié)調(diào)，增加計(jì)劃前瞻性

審計(jì)機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)年度任期審計(jì)計(jì)劃的主動(dòng)性、前瞻性，加強(qiáng)與駐地分行人力資源部溝通，促使該部門有計(jì)劃、分批次下達(dá)審計(jì)提請(qǐng)書，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)有充足審計(jì)資源來完成任期審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度審計(jì)任務(wù)的日程安排，要留有余地。一旦接到提請(qǐng)任期審計(jì)的任務(wù)，可適度調(diào)整自選項(xiàng)目的完成時(shí)間，將時(shí)間安排讓位任期審計(jì)，或?qū)⑷纹趯徲?jì)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并進(jìn)行。

3.做好與計(jì)財(cái)部門的聯(lián)系，保障相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)及時(shí)完整

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與駐地分行計(jì)財(cái)部門積極溝通，一是每年年初可邀請(qǐng)計(jì)財(cái)部門專家進(jìn)行財(cái)務(wù)管理知識(shí)培訓(xùn)。著力幫助審計(jì)人員提升分析被審行綜合經(jīng)營(yíng)情況分析的能力。二是定期收集相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，及時(shí)獲取經(jīng)營(yíng)相關(guān)數(shù)據(jù)。

4.加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門溝通協(xié)調(diào)，有利準(zhǔn)確界定責(zé)任

審計(jì)前，審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)走訪干部管理部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門了解情況。審計(jì)中，及時(shí)溝通，遇到審計(jì)手段難以解決的問題，視情況請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察等部門提前介入。對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察部門已有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論的，可直接引用；若未有經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定結(jié)論時(shí)，可參照業(yè)務(wù)部門責(zé)任認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任；若業(yè)務(wù)部門尚未進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定的事項(xiàng)，應(yīng)提交相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，參照認(rèn)定結(jié)論，依據(jù)責(zé)任界定分類標(biāo)準(zhǔn)。

（二）確定合理適用的評(píng)價(jià)體系

任期審計(jì)評(píng)價(jià)體系是各種因素相互影響、相互作用的綜合系統(tǒng)，要全面客觀地考慮系統(tǒng)性、空間性特征，并依據(jù)發(fā)展變化情況而不斷進(jìn)行科學(xué)的動(dòng)態(tài)調(diào)整。區(qū)分超額完成、完成和未完成三個(gè)層次的指標(biāo)評(píng)價(jià)，針對(duì)未完成的指標(biāo)，重點(diǎn)分析其變化趨勢(shì)、在系統(tǒng)內(nèi)和當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)的排名、占比等情況。同時(shí)，將當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境納入分析范疇，動(dòng)態(tài)全面考慮階段性、區(qū)域性特征，挖掘未完成的原因，后續(xù)措施及效果，以保證評(píng)價(jià)的客觀公正，增強(qiáng)審計(jì)效果。

（三）統(tǒng)一管理、規(guī)范操作

1.構(gòu)建專業(yè)團(tuán)隊(duì)，推行前后臺(tái)分離

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確相關(guān)處室為牽頭部門，全面負(fù)責(zé)對(duì)任期審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施和專業(yè)化建設(shè)。推行前后臺(tái)分離的模式，即審計(jì)組作為前臺(tái)，主要負(fù)責(zé)非現(xiàn)場(chǎng)分析、現(xiàn)場(chǎng)查證、報(bào)告初稿的撰寫工作；牽頭部門專業(yè)團(tuán)隊(duì)作為后臺(tái)，主要負(fù)責(zé)審計(jì)總體方案，研究審計(jì)重點(diǎn)、加強(qiáng)與駐地分行聯(lián)系，收集相關(guān)信息，定期維護(hù)與更新信息，規(guī)范審計(jì)流程等工作。

2.項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)化

3.增加流程實(shí)效性

審計(jì)機(jī)構(gòu)可結(jié)合駐地分行現(xiàn)有管理模式，完善現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)流程，以增加流程實(shí)效性。

（1）采取網(wǎng)上問卷調(diào)查

網(wǎng)上問卷調(diào)查系統(tǒng)分為前后臺(tái)兩部分。前臺(tái)由接受調(diào)查人員通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器登錄，輸入預(yù)先設(shè)置的密碼進(jìn)入答題；后臺(tái)主要用于系統(tǒng)管理、問卷管理及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，由審計(jì)人員操作。實(shí)踐證明，網(wǎng)上問卷調(diào)查具有成本低、操作簡(jiǎn)單、參與調(diào)查人員不受限制的特點(diǎn)，有利于擴(kuò)展信息來源渠道。同時(shí)，由于采取不記名的方式，能消除參與調(diào)查人員的顧慮，從而獲得真實(shí)客觀的資料。

（2）增加多層級(jí)報(bào)告審議流程，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

審計(jì)報(bào)告要以重要性、相關(guān)性、客觀性相結(jié)合為原則，審慎評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象履職情況。項(xiàng)目主審在完成審計(jì)報(bào)告并交由審計(jì)組長(zhǎng)進(jìn)行初審后，應(yīng)增加報(bào)告質(zhì)量審核員、牽頭處室負(fù)責(zé)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人多級(jí)審核。經(jīng)過逐級(jí)審核，對(duì)未達(dá)標(biāo)報(bào)告進(jìn)行意見批注后予以退回，直到符合要求方可進(jìn)入下一審核環(huán)節(jié)，以達(dá)到保證報(bào)告質(zhì)量的目的。

（3）及時(shí)掌握銀監(jiān)局審查反饋結(jié)果

監(jiān)管制度面向全部金融機(jī)構(gòu)，但由于各家商業(yè)銀行有自身發(fā)展特色，內(nèi)審機(jī)構(gòu)通常依托于本行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。因此，這就需要審計(jì)部門保持對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息的敏感性，持續(xù)關(guān)注和跟進(jìn)外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn)、宏觀政策調(diào)控等因素，多方掌握信息，從而在增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和客觀性的同時(shí)也兼顧了控制風(fēng)險(xiǎn)的成本。

參考文獻(xiàn)

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篇2

王小平局長(zhǎng)先后在團(tuán)縣委、商業(yè)局、政府辦公室擔(dān)任過領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，有一定的理論功底和管理經(jīng)驗(yàn)。2008年元月調(diào)任南城縣審計(jì)局局長(zhǎng)后，他刻苦學(xué)習(xí)、積極探索，開創(chuàng)了南城縣審計(jì)工作的新局面，該局連續(xù)五年被撫州市審計(jì)局評(píng)為目標(biāo)管理綜合先進(jìn)單位，并于2009年12月被中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部、中華人民共和國(guó)審計(jì)署評(píng)為“全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體”，這是當(dāng)年全省縣（區(qū)）審計(jì)局唯一獲得的殊榮。

記者：南城縣審計(jì)局被評(píng)為“全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體”，應(yīng)該說在參與“打造審計(jì)鐵軍”活動(dòng)中有一定基礎(chǔ)，具體工作中有何特色？

王小平：我局被中華人民共和國(guó)人力資源和社會(huì)保障部、中華人民共和國(guó)審計(jì)署評(píng)為“全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體”，這是上級(jí)審計(jì)部門正確領(lǐng)導(dǎo)和本局機(jī)關(guān)全體干部職工努力奮斗的結(jié)果，是打造審計(jì)鐵軍邁出的第一步，談不上什么新特色，但確實(shí)取得了一些新成績(jī)，具體表現(xiàn)在六個(gè)新：一是財(cái)政執(zhí)行審計(jì)和其他財(cái)政收支審計(jì)取得新碩果；二是政府投資項(xiàng)目審計(jì)打造新舉措；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)呈現(xiàn)新亮點(diǎn)；四是信息化建設(shè)取得新成效；五是宣傳通聯(lián)工作形成新氛圍；六是打造審計(jì)鐵軍活動(dòng)探索新思路。

記者：財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作是一項(xiàng)常項(xiàng)工作，你局取得新碩果，發(fā)揮審計(jì)鐵軍作用有什么新方法？

王小平：這項(xiàng)工作確實(shí)是一項(xiàng)審計(jì)部門年年要搞的工作，如不注意審計(jì)創(chuàng)新很容易走過場(chǎng)，這方面我縣主要是發(fā)揮審計(jì)鐵軍作用，在當(dāng)好“三士”上作文章。首先發(fā)揮參謀作用，當(dāng)好政府“謀士”。為更好地配合政府搞好每年財(cái)政預(yù)算，年初我局不斷總結(jié)多年來深化預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，向政府提出算好“三帳”的預(yù)算思路：一是對(duì)預(yù)算收入算“大賬”，確定預(yù)算收入整體情況；二是對(duì)預(yù)算支出算“細(xì)賬”，確定本縣鋼性支出情況；三是對(duì)收支平衡算“總賬”，確定預(yù)算收支總體情況。通過摸清家底，深化預(yù)算，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了第一手資料。其次發(fā)揮職能作用，當(dāng)好財(cái)政“衛(wèi)士”。著力按照“收入一個(gè)籠子、預(yù)算一個(gè)盤子、支出一個(gè)口子”的綜合預(yù)算改革思路，將財(cái)政一般預(yù)算、基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和社會(huì)保障預(yù)算等納入審計(jì)范圍，促進(jìn)建立完整的政府預(yù)算體系；著力深化對(duì)財(cái)政管理情況的審計(jì)，關(guān)注財(cái)政收入、支出和分配以及有預(yù)算分配權(quán)部門職責(zé)履行等情況，揭示預(yù)算、資金分配、資金使用、資金安全、政策效果等方面存在的突出問題，從體系、機(jī)制、制度和政策層面分析原因、提出建議；著力強(qiáng)化對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行情況的決算草案審計(jì)，關(guān)注預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算和公開等環(huán)節(jié)，推動(dòng)所有政府性收支納入預(yù)算管理，促進(jìn)節(jié)約公共資金，增強(qiáng)預(yù)算公開透明度。再次發(fā)揮免疫作用，當(dāng)好反腐的“勇士”。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，2008年以來，我局共向紀(jì)檢監(jiān)察、檢察部門移送審計(jì)案件線索8起，其中2起由縣紀(jì)檢監(jiān)察部門處理，6起由法院、檢察部門處理、3人被依法撤職，9人分別被公、檢、法部門追究刑事責(zé)任。

記者：政府投資項(xiàng)目審計(jì)能為政府把好資金關(guān)口并帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益，深受地方領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)歡迎，但也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從打造審計(jì)鐵軍角度你局有什么新的舉措？

王小平：政府投資項(xiàng)目審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、打造審計(jì)鐵軍的焦點(diǎn)、防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難點(diǎn)。2012年我局共完成政府投資審計(jì)項(xiàng)目56個(gè)，送審金額6.468億元，審定金額5.232億元，在縣重點(diǎn)辦已審減的情況下，再次核減率為23.6%，為政府節(jié)約資金1.236億元。我局主要采取了三項(xiàng)措施：一是創(chuàng)新五級(jí)審理模式，嚴(yán)把審計(jì)程序關(guān)。我局統(tǒng)一了項(xiàng)目審核、審計(jì)方法，形成了“縣重點(diǎn)辦審核、審計(jì)小組復(fù)核、審計(jì)組長(zhǎng)審理、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定、縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)把關(guān)”的五級(jí)審理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了“審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)數(shù)量、審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)論”審理的全覆蓋。二是實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變模式，嚴(yán)把審計(jì)方式關(guān)。即由業(yè)主單位送審向重點(diǎn)辦審核送審轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向全程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變；由以工程財(cái)務(wù)審計(jì)為主向工程財(cái)務(wù)、投資建設(shè)程序、制度管理、預(yù)決算審計(jì)并重轉(zhuǎn)變；由以建設(shè)施工單位審計(jì)為主，向即對(duì)審計(jì)建設(shè)單位、施工單位，又注意延伸到設(shè)計(jì)、采購(gòu)、管理等其他相關(guān)單位轉(zhuǎn)變；由真實(shí)、合法審計(jì)向真實(shí)、合法、效益審計(jì)兼顧并突出效益審計(jì)轉(zhuǎn)變；由查違紀(jì)違法問題為主向查違規(guī)問題最大限度規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目各參建單位的建設(shè)行為轉(zhuǎn)變。三是實(shí)施“1+2+3”管理機(jī)制，嚴(yán)把審計(jì)中介關(guān)。即做到“一集中”、“二切斷”、“三分離”，切實(shí)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目管理，抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。“一集中”即所有政府投資項(xiàng)目都必須經(jīng)施工單位、監(jiān)理單位、掛點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)簽字送縣重點(diǎn)辦審核報(bào)縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)審簽后再行審計(jì)。“二切斷”即切斷中介審計(jì)機(jī)構(gòu)與施工單位的聯(lián)系，切斷再審單位與施工、建設(shè)和監(jiān)理方之間的聯(lián)系，對(duì)參加委托審計(jì)的3個(gè)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、商業(yè)信譽(yù)、違規(guī)行為等情況進(jìn)行登記造冊(cè)，建立數(shù)據(jù)庫(kù)；對(duì)需要委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的政府投資項(xiàng)目，由固投2個(gè)組臨時(shí)抽簽，確定委托中介機(jī)構(gòu)；對(duì)所有的審計(jì)資料全部由縣審計(jì)局轉(zhuǎn)送委托中介機(jī)構(gòu)，以縣審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。“三分離”即將政府投資項(xiàng)目審計(jì)分配權(quán)、中介機(jī)構(gòu)或再審單位使用權(quán)和費(fèi)用結(jié)算權(quán)分別交由縣審計(jì)局不同的股組，不同的分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。審前中介機(jī)構(gòu)與縣審計(jì)局、業(yè)主單位相互溝通，對(duì)資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，防止缺項(xiàng)、漏項(xiàng)、加項(xiàng)現(xiàn)象；審中縣審計(jì)局與業(yè)主單位、施工單位根據(jù)中介機(jī)構(gòu)提出的問題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)后，由縣審計(jì)局綜合三方意見向中介機(jī)構(gòu)核對(duì)；審后由中介機(jī)構(gòu)與縣審計(jì)局、業(yè)主單位根據(jù)修改意見再次現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，然后根據(jù)核對(duì)意見形成審計(jì)報(bào)告（征求意見稿），由縣審計(jì)局向業(yè)主單位和施工單位征求意見，再次修改后由縣審計(jì)局形成正式審計(jì)報(bào)告分發(fā)業(yè)主單位和施工單位，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

記者：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門的一個(gè)重要職能，“打造審計(jì)鐵軍”南城經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有什么新亮點(diǎn)？

王小平：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是各級(jí)審計(jì)部門年年都要搞的得工作，“打造審計(jì)鐵軍”要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“來真的、動(dòng)硬的、干實(shí)的”。我們南城縣審計(jì)局除抓好縣委組織部委托的科級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，從2008年開始，我局根據(jù)縣委文件要求和縣委組織部的委托，在全省率先對(duì)村級(jí)換屆的150個(gè)村委會(huì)和21個(gè)居委會(huì)進(jìn)行了兩次全面審計(jì)，并根據(jù)縣政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)計(jì)劃安排每年對(duì)16個(gè)村委會(huì)書記、主任進(jìn)行任中審計(jì)，共查出違紀(jì)違規(guī)金額2 760萬元。審計(jì)提出的126條整改意見均被采納，12個(gè)村委會(huì)主任由于查出涉嫌經(jīng)濟(jì)問題被罷免選舉資格，13個(gè)村（居）委會(huì)主任因績(jī)效審計(jì)成績(jī)不突出而落選，2個(gè)村書記、3個(gè)村主任和4個(gè)村會(huì)計(jì)分別被移交紀(jì)檢監(jiān)察等執(zhí)紀(jì)執(zhí)法部門處理，其中7個(gè)村干部被追究刑事責(zé)任。在具體工作中我們主要是：念好“三字經(jīng)”、交好“四本賬”。即念好“破”字經(jīng)，消除二個(gè)誤區(qū)。破除村級(jí)審計(jì)的盲區(qū)，解決“能不能審”和“有沒有審頭？”兩個(gè)問題；念好“細(xì)”字經(jīng)，突出六項(xiàng)內(nèi)容。注重在干部履職的全面性、固定資產(chǎn)的完整性、債券債務(wù)的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的及時(shí)性、專項(xiàng)資金的專用性、財(cái)務(wù)公開的徹底性審計(jì)上下功夫；念好“實(shí)”字經(jīng)，把住三道關(guān)口。本著實(shí)事求是、依法依規(guī)原則，重點(diǎn)把好數(shù)據(jù)關(guān)、定性關(guān)和線索移送關(guān)。同時(shí)做到：摸清被審計(jì)村的資產(chǎn)家底，為村干部的業(yè)績(jī)考核提供客觀依據(jù)，向村民交一個(gè)“明白賬”；整治村級(jí)財(cái)務(wù)混亂局面，規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，還村民一個(gè)“清楚賬”；服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)宣傳教育，提高村干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，給村民一個(gè)“放心賬”；積極推進(jìn)政務(wù)公開，化解干群矛盾，給村民一個(gè)“和諧賬”。

記者：抓好審計(jì)信息化建設(shè)是打造審計(jì)鐵軍、提升審計(jì)工作能力和水平的重要舉措，你局靠什么措施取得新成效？

王小平：抓好審計(jì)信息化建設(shè)既能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高審計(jì)效能，也是科學(xué)打造審計(jì)鐵軍的手段。為此我局著重從打好“六張牌”入手，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程。一是打好“組織機(jī)構(gòu)牌”。經(jīng)縣編辦研究同意，成立“南城金審信息中心”，為縣審計(jì)局下屬單位，核定財(cái)政全額撥款事業(yè)編制7名，目前已考入局機(jī)關(guān)人員4名；二是打好“經(jīng)費(fèi)投入牌”。投資1 000萬元新建金審信息中心，與縣政府網(wǎng)站、各有關(guān)被審計(jì)單位建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)平臺(tái)，與國(guó)家審計(jì)署、省審計(jì)廳、市審計(jì)局四級(jí)聯(lián)網(wǎng)，添置了各種網(wǎng)絡(luò)設(shè)備。三是打好“人才培養(yǎng)牌”。全局12名人員參加了國(guó)家審計(jì)署、省審計(jì)廳計(jì)算機(jī)中級(jí)資格考試，派出了2名同志參加了南京審計(jì)學(xué)院和省審計(jì)廳在江西財(cái)經(jīng)大學(xué)舉辦的計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)學(xué)習(xí)。四是打好“保密管理牌”。按照國(guó)家信息系統(tǒng)分級(jí)保護(hù)和等級(jí)保護(hù)的要求，實(shí)行依法管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、重點(diǎn)防控，做到信息系統(tǒng)建設(shè)與安全建設(shè)同步。五是打好“科研攻關(guān)牌”。加強(qiáng)信息化條件下數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)量控制、組織方式等課題研究；注重將成熟的研究成果轉(zhuǎn)化為規(guī)范制度，建立符合信息化需要的審計(jì)業(yè)務(wù)指南、審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算機(jī)審計(jì)制度體系。六是打好“目標(biāo)考評(píng)牌”。在局機(jī)關(guān)綜合目標(biāo)考評(píng)中，突出了信息化建設(shè)目標(biāo)考評(píng)，進(jìn)一步細(xì)化了信息化建設(shè)各階段性任務(wù)。

記者：南城縣審計(jì)宣傳通聯(lián)工作一直抓得緊也抓得非常好，為打造審計(jì)鐵軍形成了一個(gè)什么新氛圍？

王小平：“打造審計(jì)鐵軍，輿論應(yīng)先行”。一個(gè)單位不重視宣傳通聯(lián)工作不能評(píng)目標(biāo)管理綜合先進(jìn)單位，一個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視宣傳通聯(lián)工作不能算全面稱職的領(lǐng)導(dǎo)。我局正按照這個(gè)理念，認(rèn)真做好審計(jì)宣傳通聯(lián)工作，形成了主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)全力抓，人秘干部主動(dòng)抓的濃厚氛圍。一是抓隊(duì)伍。局成立了宣傳通聯(lián)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由局長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管宣傳工作副局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，各股組長(zhǎng)為成員，人秘股具體負(fù)責(zé)宣傳通聯(lián)工作；二是抓陣地。抓好縣、鄉(xiāng)、村三級(jí)通聯(lián)宣傳工作，發(fā)揮學(xué)習(xí)《中國(guó)審計(jì)報(bào)》、《審計(jì)與理財(cái)》等報(bào)刊作用，形成濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，連續(xù)3年被中國(guó)審計(jì)報(bào)社評(píng)為全國(guó)通聯(lián)工作先進(jìn)單位、被省審計(jì)廳評(píng)為全省審計(jì)通聯(lián)工作先進(jìn)單位。三是抓管理。把審計(jì)宣傳通聯(lián)工作列入了目標(biāo)管理責(zé)任制，實(shí)行工作一起部署、一起檢查、一起落實(shí)，特別注重搜集信息的及時(shí)性、歸納信息的客觀性、綜合信息的真實(shí)性，全面客觀地反映基層審計(jì)的成績(jī)和問題，嚴(yán)格按目標(biāo)崗位責(zé)任制規(guī)定兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

篇3

關(guān)鍵詞污染治理；環(huán)境審計(jì)；影響因素；符合性檢驗(yàn)

中圖分類號(hào)F062.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A文章編號(hào)1002-2104

環(huán)境審計(jì)制度作為一種污染治理工具開始于二十世紀(jì)60年代末，代表事件是美國(guó)審計(jì)署（GAO）對(duì)水體污染項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)[1]，美國(guó)審計(jì)署的研究報(bào)告表明，環(huán)境審計(jì)可以在改善環(huán)境績(jī)效的同時(shí)，減少成本支出[2]。1995年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）第十五屆大會(huì)上，環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展問題的審計(jì)正式被列為主要議題，一些國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)相繼開展了環(huán)境審計(jì)工作。環(huán)境審計(jì)關(guān)注環(huán)境、自然資源與可持續(xù)發(fā)展問題，可能包含于財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)之中。其中，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)旨在審查政府財(cái)務(wù)報(bào)告是否反映了環(huán)境成本與負(fù)債；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)旨在確定環(huán)境保護(hù)支出是否符合開支授權(quán)以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)、條約與政策；環(huán)境績(jī)效審計(jì)旨在評(píng)價(jià)政府是否實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)以及環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于可以將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行信息披露并接受利益相關(guān)者的問責(zé)，環(huán)境審計(jì)制度作為一種信息化規(guī)制工具被許多國(guó)家所采納，但至今仍有一些國(guó)家仍尚未開展環(huán)境審計(jì)工作[3]。為什么不同國(guó)家對(duì)環(huán)境審計(jì)采取的態(tài)度不同，是一個(gè)值得探討的問題，本文的研究正是基于不同國(guó)家的國(guó)別數(shù)據(jù)，分析環(huán)境審計(jì)制度選擇的影響因素，并對(duì)我國(guó)是否適合開展環(huán)境審計(jì)進(jìn)行符合性檢驗(yàn)。

1文獻(xiàn)回顧

由于不同國(guó)家文化、制度以及社會(huì)發(fā)展程度的差異，污染治理工具在不同國(guó)家的演變和普及程度也會(huì)有所差異。我們可以將污染治理工具的演進(jìn)劃分為兩種方式，啟蒙式演進(jìn)和學(xué)習(xí)式演進(jìn)[4]，前者的產(chǎn)生和發(fā)展大體上是一個(gè)觀念先行，制度隨后，而手段次之的次序；而后者的演進(jìn)次序剛好相反。環(huán)境審計(jì)是可持續(xù)發(fā)展觀念逐漸深入人心的產(chǎn)物，環(huán)保意識(shí)以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平被認(rèn)為是開展環(huán)境審計(jì)的重要驅(qū)動(dòng)力[5]。

支持將環(huán)境審計(jì)作為一種污染治理工具的解釋來自委托理論[6]。該理論認(rèn)為，公共資源由納稅人和社會(huì)公眾提供，由政府管理和使用，其中暗含著一種“社會(huì)契約關(guān)系”，即公眾與政府間的委托關(guān)系，政府管理社會(huì)公共資源的同時(shí)承擔(dān)著公共受托責(zé)任。環(huán)境問題的復(fù)雜性和廣泛性，使環(huán)境責(zé)任成為政府公共受托責(zé)任的重要內(nèi)容，環(huán)境審計(jì)是保證政府受托環(huán)境責(zé)任全面有效履行的制度安排[7]，面對(duì)社會(huì)公眾要求各級(jí)政府實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的壓力，信息披露有助于減少信息不對(duì)稱和解除受托責(zé)任，因此環(huán)境審計(jì)被用來充當(dāng)“推動(dòng)者（Enabler）”和“評(píng)估者（Evaluator）”的角色[8]。

在美國(guó)，部分州實(shí)施了環(huán)境審計(jì)立法，環(huán)境審計(jì)具有一定的優(yōu)先權(quán)和豁免權(quán)，Stafford對(duì)各州環(huán)境審計(jì)開展情況進(jìn)行分析后認(rèn)為，政黨背景和利益相關(guān)者壓力是環(huán)境審計(jì)立法決策的重要影響因素，而污染水平、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的影響并不明顯[9]。最高審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境審計(jì)工作組（WGEA）在分析環(huán)境審計(jì)的演進(jìn)趨勢(shì)時(shí)指出，一國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)是否開展環(huán)境審計(jì)受到包括該國(guó)自然地理、生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征、貧困消除與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府安全與政治穩(wěn)定以及鄰近國(guó)家的環(huán)境審計(jì)決策等因素的影響[10]。

黃溶冰：環(huán)境審計(jì)制度選擇影響因素的實(shí)證分析中國(guó)人口?資源與環(huán)境2013年第10期根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究偏重于環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、內(nèi)容、方法、報(bào)告等理論結(jié)構(gòu)以及實(shí)務(wù)案例分析[11-12]。環(huán)境審計(jì)的動(dòng)因研究主要聚焦在理論闡釋和規(guī)范分析，尚缺少進(jìn)一步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，特別是基于不同國(guó)家國(guó)別數(shù)據(jù)的實(shí)證分析更是屬于空白。針對(duì)這種情況，本文利用150個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展數(shù)據(jù)，采取Logit二元選擇模型，對(duì)環(huán)境審計(jì)制度選擇的影響因素進(jìn)行檢驗(yàn)并結(jié)合中國(guó)國(guó)情進(jìn)行了討論，以期在借鑒前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上彌補(bǔ)上述研究的不足。

2研究假設(shè)

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨認(rèn)為，廣義的制度是指管束人們的一種行為規(guī)則，具體到經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，制度是一種具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的服務(wù)的供給者。按照建構(gòu)主義的制度變遷理論，當(dāng)現(xiàn)有制度因交易成本、外部性、風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)等因素不能滿足經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要時(shí)，一種制度創(chuàng)新就可能產(chǎn)生，制度選擇和制度變遷可以用“需求――供給”這一經(jīng)典的理論框架來加以分析[13]。據(jù)此，本文從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展角度對(duì)環(huán)境審計(jì)的需求因素進(jìn)行分析，并提出研究假設(shè)。

2.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和環(huán)境污染的關(guān)系常用環(huán)境庫(kù)茨涅茨曲線（EKC）來描述[14]。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的較低階段，各國(guó)環(huán)境污染的水平也相對(duì)較低；在經(jīng)濟(jì)起飛、制造業(yè)快速發(fā)展階段，各國(guó)多以犧牲環(huán)境來?yè)Q取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，環(huán)境污染開始加劇；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更高階段，隨著人均GDP和富裕程度的提高，人們的環(huán)保意識(shí)也逐漸增強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利最大化目標(biāo)，各國(guó)開始加大環(huán)境規(guī)制力度，污染物排放逐步得到控制，環(huán)境狀況開始改善。

環(huán)境問題是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾表現(xiàn)，是由人類不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的，而環(huán)境問題的解決又依賴于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)[15]。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，污染治理工具的選擇和組合也會(huì)有所不同，某種特定制度的選擇是由對(duì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相聯(lián)系的更為有效的制度績(jī)效的需求所引致的[16]，特定環(huán)境下，哪一種規(guī)制工具更有效取決于環(huán)境問題本身的特點(diǎn)，以及所處的具體政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境[17]。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的國(guó)家，普遍重視福利導(dǎo)向的公共政策議程[18]，隨著人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的雙贏，將帶來環(huán)境管理方式和手段的創(chuàng)新，包括環(huán)境審計(jì)在內(nèi)的新的政策工具會(huì)不斷涌現(xiàn)。基于以上分析，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)1： 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與是否開展環(huán)境審計(jì)成正顯著相關(guān)，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，該國(guó)越可能開展環(huán)境審計(jì)。

2.2環(huán)境保護(hù)投資

由于環(huán)境資源的公共產(chǎn)品屬性以及環(huán)境污染的負(fù)外部性，政府生態(tài)建設(shè)和污染治理的資金主要來源于公共財(cái)政。在公共財(cái)政中，只有通過制度構(gòu)建，形成一種有效的激勵(lì)約束機(jī)制，才能緩解因契約不完備帶來的機(jī)會(huì)主義行為，避免在公共資金使用中出現(xiàn)權(quán)力尋租、等道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇行為，具體而言包括兩個(gè)方面，一是杜絕公權(quán)私用，防止公共資金用于謀私性的用途；二是保證公共資金的效用，最大限度提升公共資金使用績(jī)效[19]。

現(xiàn)代審計(jì)的功能隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的不斷拓展而拓展[20]，環(huán)境審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)體系向高端發(fā)展的客觀要求，也是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵拓展引致更高層次審計(jì)目標(biāo)需求的必然產(chǎn)物[21]。環(huán)境審計(jì)的理論前提可以歸結(jié)為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的受托環(huán)境責(zé)任[22]，為客觀評(píng)價(jià)政府受托環(huán)境責(zé)任的履職情況，審計(jì)部門需要對(duì)各項(xiàng)環(huán)境計(jì)劃所花費(fèi)的資金進(jìn)行審查，回答社會(huì)公眾作為納稅人提出的環(huán)境支出是否合規(guī)使用，是否產(chǎn)生合理回報(bào)以及是否實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)等問題。隨著環(huán)境保護(hù)投資的增長(zhǎng)，與環(huán)保支出相關(guān)的審計(jì)將逐漸成為一種獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)，并在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法等方面表現(xiàn)出與其他審計(jì)不同的特點(diǎn)。基于以上分析，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2： 環(huán)境保護(hù)投資與是否開展環(huán)境審計(jì)成正顯著相關(guān)，一國(guó)的環(huán)境保護(hù)投資越大，該國(guó)越可能開展環(huán)境審計(jì)。

2.3社會(huì)信息化程度

環(huán)境規(guī)制工具分為三類：命令――控制工具、市場(chǎng)化工具和信息化工具[23]。命令控制工具通過立法制定污染物末端處理的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或者指定污染物排放減少量，以強(qiáng)制手段迫使污染者將污染的費(fèi)用內(nèi)部化；市場(chǎng)化工具通過可交易許可證、押金返還和排污稅等經(jīng)濟(jì)手段，為污染者內(nèi)部化外部性提供市場(chǎng)激勵(lì)；信息化工具通過強(qiáng)制或自愿環(huán)境信息披露，鼓勵(lì)多方參與，利用利益相關(guān)者的監(jiān)督和問責(zé)，促進(jìn)污染者主動(dòng)履行減排責(zé)任。

在區(qū)域環(huán)境治理中，為了尋求更好的環(huán)境規(guī)制效果，需要公民的廣泛參與和共同合作[24]，而公眾參與環(huán)境保護(hù)，其前提是環(huán)境信息披露。信息提供被稱作環(huán)境規(guī)制工具的“第三次浪潮[25]”以及“面向下一代的政策工具[26]”，由于管制壓力和非管制壓力的存在，信息公開及其審計(jì)鑒證可以減少信息不對(duì)稱，以影響信息使用者或利益相關(guān)者與信息提供者建立并維持一種積極的關(guān)系。信息化工具的流行可以通過提供、處理、傳播相關(guān)信息的成本變化來解釋[27]，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為獲取和傳播信息的重要的媒介，包括環(huán)境審計(jì)在內(nèi)的信息化工具因執(zhí)行成本和時(shí)間效率方面的優(yōu)勢(shì)，在許多國(guó)家或地區(qū)相繼被試點(diǎn)和采納，用于彌補(bǔ)傳統(tǒng)規(guī)制手段的不足，或者用來解決一些新問題。基于以上分析，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3： 社會(huì)信息化程度與是否開展環(huán)境審計(jì)成顯著正相關(guān)，一國(guó)的社會(huì)信息化程度越高，該國(guó)越可能開展環(huán)境審計(jì)。

3實(shí)證分析

3.1變量定義和數(shù)據(jù)來源

根據(jù)上文的分析，實(shí)證分析的變量定義如下：

被解釋變量，環(huán)境審計(jì)（Envi）為虛擬變量，若Envi=1，表示開展了環(huán)境審計(jì)，若Envi=0，表示未開展環(huán)境審計(jì)。

解釋變量，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平選用人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（千美元，Pgdp）表示；環(huán)境保護(hù)投資因各國(guó)的國(guó)內(nèi)數(shù)據(jù)難以獲取，故選用各國(guó)對(duì)世界環(huán)境基金的捐助（千美元，Invest）作為變量；信息化水平選用每一百人互聯(lián)網(wǎng)用戶（人，Webnet）表示。

控制變量，為了盡量減少其他可能影響因素遺漏對(duì)實(shí)證結(jié)果產(chǎn)生的影響，本文考慮以下三個(gè)控制變量：①污染排放現(xiàn)狀，選用單位面積SO2排放量（kg/km2，Pollute）表示；②鄰國(guó)的環(huán)境審計(jì)決策，選用虛擬變量Neigh表示，Neigh=1表示鄰國(guó)開展環(huán)境審計(jì)，Neigh=0表示鄰國(guó)未開展環(huán)境審計(jì)；③國(guó)家審計(jì)體制，選用2個(gè)虛擬變量，司法型審計(jì)體制用Court表示，行政型審計(jì)體制用Office表示，如果Court=0， Office=0，則代表立法型（含獨(dú)立型）審計(jì)體制。

本文選擇2010年作為研究的時(shí)點(diǎn)，所有參與檢驗(yàn)的國(guó)家都采用2010年度的數(shù)據(jù)。被解釋變量的數(shù)據(jù)來源于最高審計(jì)機(jī)關(guān)環(huán)境審計(jì)工作組Environmental Audits Worldwide（EAW）數(shù)據(jù)庫(kù)。解釋變量和控制變量的數(shù)據(jù)來源于世界銀行Global Development Finance（GDF）數(shù)據(jù)庫(kù)、國(guó)際貨幣基金組織 World Economy Outlook（WEO）數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署的年度報(bào)告以及耶魯大學(xué)環(huán)境績(jī)效指數(shù)（Epi）的測(cè)評(píng)網(wǎng)站（http：//epi.yale.edu/）。經(jīng)過資料整理并考慮相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性，最終確定樣本規(guī)模總計(jì)150個(gè)。

3.2模型設(shè)定

一國(guó)是否開展環(huán)境審計(jì)只有兩種可能，要么開展（Envi=1），要么不開展（Envi=0），需要采取二元選擇模型進(jìn)行估計(jì)。在二元選擇模型中，Logit模型與隨機(jī)效用最大化模型是一致的，我們認(rèn)為一個(gè)國(guó)家環(huán)境審計(jì)的開展是效用最大化的結(jié)果，因此選擇Logit模型。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。可以說，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，其涉及的范圍大到整個(gè)企業(yè)，小到某個(gè)部門的一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的傳遞，達(dá)到對(duì)企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計(jì)量驗(yàn)收制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)分析制度等。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度

第一，要建立以管理會(huì)計(jì)為核心的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)。會(huì)計(jì)人員是單位具體會(huì)計(jì)工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會(huì)計(jì)的好壞。同時(shí)會(huì)計(jì)若不公平、公正地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作失職，不負(fù)責(zé)任，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)。第三，實(shí)行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，只有單位負(fù)責(zé)人支持會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會(huì)計(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動(dòng)并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟(jì)效益并得到法律的保護(hù)。因此要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，也應(yīng)是落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職權(quán)。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)檢查制度。會(huì)計(jì)檢查制度應(yīng)主要包括會(huì)計(jì)工作檢查和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。

1、會(huì)計(jì)工作檢查制度。是根據(jù)企業(yè)制定的會(huì)計(jì)工作制度來對(duì)會(huì)計(jì)工作的過程、事后進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)檢查工作。各種會(huì)計(jì)檢查除檢查制度規(guī)定的必查項(xiàng)目外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下列內(nèi)容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動(dòng)態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會(huì)計(jì)賬簿是否合法、規(guī)范，有無賬外賬。第三，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。第四，授權(quán)制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作開展情況是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時(shí)全面，差錯(cuò)事故處理是否合法。第八，對(duì)會(huì)計(jì)主管控制制度執(zhí)行情況。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查制度。是對(duì)企業(yè)某一期間所發(fā)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進(jìn)行檢查、核對(duì)、糾錯(cuò)，以使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確及合法性，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)是否正確，會(huì)計(jì)核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。第二，會(huì)計(jì)憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會(huì)計(jì)科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴(yán)密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、真實(shí)有效。

（三）資金控制制度

資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效的補(bǔ)充。

（四）內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度

實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，建立審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。

（五）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

通過設(shè)置并觀察一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，而對(duì)企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財(cái)務(wù)危機(jī)事先進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報(bào)功能而非業(yè)已陷入危機(jī)狀態(tài)，因此相關(guān)的預(yù)警財(cái)務(wù)指標(biāo)必須具備三個(gè)基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機(jī)初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標(biāo)，而非業(yè)已陷入嚴(yán)重危機(jī)狀態(tài)時(shí)的結(jié)果性指標(biāo)。第三，與危機(jī)生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。就財(cái)務(wù)層面上看，誘發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對(duì)競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)對(duì)不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長(zhǎng)，卻忽略了對(duì)銷售質(zhì)量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時(shí)間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營(yíng)狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依托這一基本點(diǎn)加以把握。

（六）風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度

以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。

二、建立企業(yè)內(nèi)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)管理者雖然都已普遍認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還是不夠:側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，卻忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的程序控制，卻忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，卻忽視了執(zhí)行人的素質(zhì)的提高；側(cè)重于對(duì)貨幣、實(shí)物的控制，卻忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，控制薄弱

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。目前在我國(guó)很大一部分經(jīng)濟(jì)單位仍輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，習(xí)慣于行政指揮，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象還普遍存在。各種類型的經(jīng)濟(jì)單位未制定完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也散見于內(nèi)部文件之中，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一些單位受到利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)、輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，以至于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控；還有些經(jīng)濟(jì)單位其內(nèi)部牽制機(jī)能尚未建立，不相容職務(wù)沒有進(jìn)行分工控制，常常是會(huì)計(jì)、出納一人兼，發(fā)票、印章一人管，更談不上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行。

（二）企業(yè)文化落后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，終于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉進(jìn)責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。但很多企業(yè)沒有良好的企業(yè)文化，雇用人員時(shí)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核，有許多是憑關(guān)系進(jìn)入企業(yè)；對(duì)職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考核及晉升的制度；未根據(jù)不同的情況對(duì)職工進(jìn)行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｓ捎诮?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。從調(diào)查情況和掌握的典型案例可以看出，會(huì)計(jì)工作中存在著大量違法、違紀(jì)問題，其手段十分明顯，監(jiān)督部門只要稍加注意即可發(fā)現(xiàn)，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術(shù)也在不斷發(fā)展，增加了監(jiān)督難度。

(三)會(huì)計(jì)資料不實(shí)，會(huì)計(jì)資料扭曲

目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理解不一，一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視程度不夠，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全。有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存有很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度；有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。比如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、造假賬、編假表、報(bào)假數(shù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

(四)共同舞弊，會(huì)計(jì)控制失效

內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，它與控制本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本身應(yīng)相互牽制的卻聯(lián)合起來，共同舞弊，這就使得任何規(guī)章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部運(yùn)用職權(quán)，參與其中，情況就更為嚴(yán)重。目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴(yán)重。各職能部門私設(shè)“小金庫(kù)”、現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有些單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，或在領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使或強(qiáng)令下，賬外設(shè)賬、隱匿收入、私分資金、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的將單位的汽車、鋼材、產(chǎn)成品等以報(bào)廢、毀損的名譽(yù)“清理”給朋友，慷國(guó)家、集體之慨，謀自己之私利；還有的企業(yè)甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控難逃其咎。比如某些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。這些違法違紀(jì)問題的發(fā)生，究其根源主要是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不嚴(yán)，共同舞弊造成的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制

為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度：第一，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施應(yīng)協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定涉及到了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門，只有與銷售部門、生產(chǎn)部門、采購(gòu)部門、經(jīng)營(yíng)管理部門等相關(guān)部門配合，各行其職，各負(fù)其責(zé)，才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。它是企業(yè)各部門在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，也只有與相關(guān)部門配合，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。才能使制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)執(zhí)行。第二，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際。衡量一個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的好壞的關(guān)鍵是看這種制度是否結(jié)合了企業(yè)的實(shí)際，是否能給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟(jì)利益。任何企業(yè)都有自己的特點(diǎn)，我們只能在立足于企業(yè)客觀實(shí)際情況下，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，修訂適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)的實(shí)際情況主要包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立應(yīng)符合內(nèi)外部環(huán)境的需要。

(二)培養(yǎng)誠(chéng)信敬業(yè)的企業(yè)文化，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體是人。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗都取決于設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。第一，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。第二，提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)行業(yè)本身的性質(zhì)要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)，必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，惟此才能獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時(shí)，特別要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。第三，制定適當(dāng)?shù)娜耸鹿芾碇贫龋ㄟ^科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。第四，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律。

（三）完善內(nèi)部牽制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用

1、內(nèi)部牽制。指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)，不相容工作的責(zé)任分工，憑證和記錄，接近控制，獨(dú)立監(jiān)察等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級(jí)之間的互相制約，相關(guān)部門之間的相互制約。如會(huì)計(jì)信息收集，歸類過程中，除了制單外還規(guī)定需有復(fù)核并有財(cái)會(huì)主管審批，又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批，收入和支出，記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。在內(nèi)部牽制中還要提出的一點(diǎn)是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果，工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定，并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善，各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報(bào)告內(nèi)控制制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更完善和嚴(yán)密。

(四)嘗試內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新，力求控制手段多樣化

將內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制手段由手工轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮樱衫镁W(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立有效的信息交流、共享、反饋機(jī)制，建立有效的預(yù)防性、檢查性和糾正性控制，使傳統(tǒng)管理的發(fā)現(xiàn)問題事后補(bǔ)救的做法，發(fā)展到事前和事中的控制；使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍實(shí)現(xiàn)外部化、宏觀化；使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)系由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變；使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序由順序化向并行化發(fā)展；使工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的金字塔式、自上而下控制的組織形式轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交⒕W(wǎng)絡(luò)化、柔性化、分立化的組織形式。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，使上級(jí)單位會(huì)計(jì)管理人員及時(shí)掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況，同時(shí)將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗(yàn)做法及時(shí)傳遞給一線會(huì)計(jì)人員，以提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對(duì)明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門，各崗位的職責(zé)和行為，對(duì)提高管理效率和對(duì)保證經(jīng)營(yíng)的目的實(shí)現(xiàn)，防止會(huì)計(jì)信息失真都有明顯的作用。企業(yè)在推行內(nèi)控制度的過程中，要提高認(rèn)識(shí)，搞好內(nèi)控制度的創(chuàng)新，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立符合企業(yè)特點(diǎn)和要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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