導語：如何才能寫好一篇舞弊審計和財務審計的區別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財務報告舞弊是企業為獲取非法利益，違背財務會計準則，構造虛假財務數據，形成不實陳述的財務會計報告。它危害極大，會損害國家和企業利益，擾亂市場經濟秩序。為此，研究了非上市公司財務報告舞弊，并從審計角度提出相應的治理對策。

關鍵詞：

非上市公司；財務報告舞弊；財務報告審計

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051

1 非上市公司財務報告舞弊的類型

（1）虛構財務報告數據。從企業利益出發，虛構有利于企業的財務數據，導致虛減或虛增資產、費用和利潤。從而使得財務數據賬實不符、財務報告失衡、數據與數據之間勾稽關系不合邏輯、前后期數據缺失。

（2）對有關數據進行調整。會計方法的選擇會影響財務報告，選擇有利于企業的會計方法，造成財務報告的不真實、不公允，這種方式手段更隱蔽，它能平衡各種指標，做到賬表、賬賬、賬證相符。

（3）變更交易事項或數據。非上市公司在披露重大交易或事項時，有意隱瞞或延遲，如在訴訟、仲裁、擔保、投資和重組等方面隱瞞或不及時披露其真實信息。

（4）虛假關聯交易。虛假關聯交易手段多種多樣，或人為設計有法律依據、但無實質內容的交易，虛構經營業務；或以虛假價格與關聯方進行購銷活動，通過差價實現利潤轉移；或用虛假利息使關聯企業發生資金往來，調節財務費用；或轉嫁費用；也有一些非上市公司存在關聯交易外部化，非上市公司互相擔保貸款，進行關聯交易。

（5）少計營業收入，偷逃稅款。目前，我國企業收益是計稅的一個重要指標，一些非上市公司為偷逃稅款，通常會減少或隱藏收入。如采用直接收款交貨方式銷售產品，已收到貨款并將發票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認條件，卻將貨款記入“預收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應，不反映銷售業務；有些虛構銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業務不反映增值稅銷項稅額。

2 財務報告舞弊的識別方法

（1）分析性復核法。分析性復核法是對企業主要的財務指標進行分析。常用指標有應收賬款周轉率、存貨周轉率和流動資產周轉率等。其方法有趨勢分析法、比較法、百分比法和比率分析法等。這些種方法可以發現財務報告中異常數據和異常波動、從而識別虛假財務報告。

（2）關聯交易剔除法。非上市公司關聯交易手段多樣，如虛假交易、虛假價格、虛假合同、虛假利潤等。關聯交易剔除法是將關聯企業的營業收入和利潤總額進行剔除、再計算各種分析指標值。主要考慮和分析關聯企業價格的制定，以杜絕不等價交換和顯失公允價值進行的交換。

（3）異常利潤剔除法。非上市公司利潤的穩定性是一個重要的考量指標。一般來說主營業務突出的公司經營相對良好，表明企業收益穩定，具有核心競爭力。反之則存在經營的隱患。如資產重組、資產變現、證券收益、股權變更會帶來短期收益，但不穩定且不可持續，以此評價企業盈利能力是不客觀和科學的，故此應從企業利潤總額中予以剔除。

（4）現金流量分析法。現金流量是考察企業經營質量高低和好壞的不可缺少的指標。其方法是將經營現金凈流量與主營利潤進行比較，投資現金凈流量與投資收益進行比較，總體凈流量分別與凈利潤進行比較，以判定主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。一般而言，經營良好的企業現金凈流量與其利潤相匹配，如只有利潤而沒有現金凈流量，其質量是不可靠的。如果現金凈流量長期低于凈利潤，意味著這是一種虛擬資產，有可能是虛假財務報告所致。

3 財務報告舞弊的審計程序

（1）了解非上市公司經營狀況。經營狀況不佳是企業舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企業景氣度不夠，走下坡路；②企業發展跟不上環境的變化；③相關公司經營困難或破產；④被審計單位的非上市公司業績明顯差于行業平均水平。

（2）關注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①經營業績異常，非常態的波動頻繁出現；②組織結構異常，核心管理團隊不穩定或缺失；③內控制度缺失或不健全；④財務數據反映異常；⑤收入增速慢于成本費用的增長速度。

（3）準確運用分析性復核。分析性復核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要財務指標是流動資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率。通過趨勢分析可獲取相關信息的差異。

（4）應用合理的詢問程序。在審計過程中相關財務信息的獲取是通過詢問來實現的，注冊會計師詢問是一種常用和常規方式，其對象主要是企業高層管理人員，也可以是普通的員工，通過詢問可以發現會計舞弊行為的一些跡象?！皶捠健睂徲嫊饔谛问?，不能從根本上解除問題，不顧策略的領的單刀直入，會遭到有關人員抵抗或拒絕，事倍功半。

（5）重視對函證程序的應用。對非上市公司造假科目進檢測方式多樣，函證程序是最理想的方法。實施時要注意：審計時間和審計成本、被審計對象的態度、函證范圍、函證對象、函證方式和函證的重點內容。

（6）嚴格執行存貨的監盤。非上市公司存貨作弊的主要方式是虛增數量或單價。嚴格執行存貨的監盤可以杜絕或預防數量或價格方面虛增，并從中發現可能存在的舞弊線索。

4 財務報告舞弊財務報告舞弊的審計對策

（1）分析非上市公司經營風險。非上市公司財務經營風險與財務舞弊的可能性成正相關。經營的風險越高，財務舞弊的可能性就越大，非上市公司經營風險分析主要有行業分析、戰略分析、流程分析和績效分析。

（2）分析非上市公司舞弊環境。目前非上市公司治理結構的還存在一些缺陷。非上市公司中少部分企業進行了股份制改造，這一部分企業在非上市公司中相對規范，但也問題較多，體現在公司治理結構上多數股權高度集中，大股東凌駕于股東和股東大會之上，“一股獨大”是一種普遍的現象，為財務造假提供了土壤。董事會結構不合理，存在“內部人控制”等問題，董事會成員多數為公司高管或高管授權，使得董事會成為一種擺設，不能有效監督約束高層的行為，有時也可能與管理層共同操縱非上市公司，并在利益的驅動下進行造假。另外，監事會成員的身份和行政關系也不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經營者決定，不能有效擔當起監督董事會和經營者的職責。

（3）確定舞弊風險和應對措施。識別非上市場公司舞弊風險因素，并提出應對措施。第一，培養反舞弊意識，營造反舞弊控制環境。第二，實施舞弊風險評估機制，識別舞弊風險因素。第三，識別舞弊內部控制原因，評估內控設計有效性。第四，建立風險監督機制，

（4）編制審計計劃。凡事預則立，不預則廢，財務審計工作也不例外。非上市場公司要運用“自上而下”的思路編制審計計劃，編制審計計劃要確定好審計目標、審計范圍、審計重點和審計時間，確定舞弊風險重點領域，加強審計力量，對癥下藥治理財務報告舞弊。

5 非上市場公司財務報告舞弊審計注意事項

（1）正確對待審計成本。在舞弊審計中審計成本要把握好度，會計師事務既不能為了追求自身利益而不計成本，審計各方也不能因財務審計需要增加費用而放棄審計，審計的目的是為了規范非上市場公司財務管理和企業活動，使企業更有長久的生存能力。

（2）把握保密分寸。一方面要保證客戶利益，保護客戶秘密。在財務審計中主要是客戶的商業秘密，如客戶的資料信息、技術信息和經營信息，審計人員應該恪守職業道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客戶秘密”為借口對違反財務制度和財經紀律問題進行庇護，隱瞞舞弊的真實情況。

（3）注意發現舞弊的跡象。非上市場公司財務舞弊其目的是為了局部利益或個人利益，舞弊表現多種多樣如隱瞞收入，減少利潤；變更會計政策，調節利潤。掩蓋交易或事，粉飾報表；假借關聯交易轉移利潤；出售或轉讓不真實的或虛報的資產。

（4）保持職業的警惕性。非上市場公司財務審計應當保持的職業警惕性。主要是審計權限的把握，要警惕失職和越權的問題。失職表現為審計中的不作為，走形式走過場，對財務存在的問題不能正視，作應付式審計。越權是在審計工作跨越審計本身職責和范圍，將審計凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導致審計越權風險，審計要遵守審計程序，發現有舞弊現象，應及時報告紀檢、安全部門，以配合或協同工作。

（5）保持審計的時效性。審計工作從流程看可分為以下幾個階段：①接受委托階級。②審計準備階段。③實施審計階段。④提出報告階段。在不同的階段有不同的任務，進行審計工作時注意其時效性和針對性。

參考文獻

[1]侯芬娥.對上市公司會計舞弊的思考[J].財會研究，2010.

[2]安志蓉.淺談舞弊審計與財務審計的區別[J].審計與理財，2011，（11）.

篇2

為了更好地分析審計專業碩士培養過程中存在的問題，我們首先來分析專業學位的本質屬性。

首先，學術界對專業學位的本質屬性基本達成了共識，專家學者們普遍將職業性看成是專業學位或專業學位教育的基本屬性、本質屬性。比如，別敦榮等（2009）認為，專業學位具有自身的特征，具體表現為職業性與學術性的統一、特定的職業指向性和教育的實踐依賴性。翟亞軍等（2006）認為，“專業學位具有鮮明的實踐取向，其本質是職業性學位，職業性作為專業學位的基本屬性，是專業學位區別于其他學位類型的本質特征?！眲ぃ?005）認為，“專業學位中的‘專業’二字就是’職業’，專業學位在國際上的通行叫法是職業學位?！钡瑫r，專家學者們也深刻地認識到，專業碩士教育的“職業性”是建立在“專業性”基礎上的，不能把專業學位研究生教育等同于一般的職業教育與培訓。專業學位雖然與職業領域密切相關，但這種職業領域必須具有較豐富的知識內涵以及專門的職業素養。換言之，專業學位對應的職業領域的專業化都是非常高的。

其次，從國家有關管理部門的文件精神中也可以看出專業學位教育的“職業性”特征。1996年7月22日，國務院學位委員會在《專業學位設置審批暫行辦法》中明確指出：“專業學位作為具有職業背景的一種學位，為培養特定職業高層次專門人才而設置?！眹鴦赵簩W位委員會和教育部在2002年初聯合下發的《關于加強和改進專業學位教育工作的若干意見》中也有類似的規定，“專業學位，或稱職業學位，是相對于學術性學位而言的學位類型，培養適應社會特定職業或崗位的實際工作需要的應用型高層次專門人才。專業學位與相應的學術性學位處于同一層次，培養規格各有側重?！?/p>

另外，從專業學位設置情況來看，美國是世界上專業學位教育最發達的國家，其專業學位學科結構有一個明顯的特征，就是專業學位主要分布于滿足社會現實需求的應用類學科，如工商管理、教育、醫療衛生和臨床科學、工學等學科。美國在其所授予的專業學位中，授予量最大的專業是工商管理和教育，其次為醫療衛生與臨床科學、工程、公共管理和社會服務等專業。在我國，作為純學術性的哲學、歷史學和理學等學科，沒有設置與之相對應的專業學位，而具有明顯職業指向的應用性學科如教育學、農學、醫學和管理學，每一個學科下都分別設置了幾種專業學位。

從我國和美國的專業學位設置情況可以很清晰地看出，只有具有鮮明的職業指向性的專業，對高層次應用型人才的社會需求更加明顯，也才更加有必要開展專業學位教育。

二、基于職業性的課程體系的思考

全國審計專業學位研究生教育指導委員會在2012年制定的《審計碩士專業學位研究生指導性培養方案》（以下簡稱培養方案）中明確闡述了審計專業碩士的培養目標，即“培養具備良好的政治思想素質和職業道德修養，系統掌握現代審計及相關領域的知識和技能，具有較好的綜合素質與適應能力、較強的審計職業判斷能力與解決審計實際問題能力的高層次、應用型審計專門人才?！?/p>

與此相適應，培養方案中對課程體系做了比較具體的說明，指出專業碩士的課程體系應當包括公共課、專業核心課、方向課、任意選修課和實踐五個模塊。其中，專業核心課目錄中列示了包括3門審計相關課程（審計理論與實務、審計法律研究與案例、審計史）的共6門課程；方向課目錄中列示了包括至少7門審計相關課程（如財務審計、績效審計、經濟責任審計、計算機審計、審計職業道德、舞弊審計、審計管理等）在內的共15門課程。

教指委的課程目錄廣泛而具體，涉及了審計實務的諸多領域。我們可以從中總結出審計專業碩士課程設置的要求，同時也可以發現一些培養單位在課程體系方面存在的問題。

1.課程體系應具有職業導向性

專業碩士的“職業性”決定了其課程體系應當具有明顯的職業導向性，即更加注重審計理論與實務的結合，更加注重社會實踐培養環節，使學生在掌握現代審計基本理論和相關領域理論知識的基礎上，對審計實務和所需相關技能有更深入的了解，具有較強的審計職業判斷能力與解決審計實際問題的能力。

但是，絕大多數招生院校設置的與審計實務直接相關的課程都捉襟見肘，甚至專業核心課中基本上只有“高級審計理論與實務”一門課與審計實務直接相關；方向課更是難見“審計”二字，情況稍好一點的院校最多也只是設置“審計專題”、“經濟效益審計”、“基建工程審計”等有限的幾門課程，而且課程內容大多偏重于審計理論；社會實踐環節流于形式，只有畢業前學生自主實習，因此也幾乎演變為學生找工作的過程。審計專業碩士培養的職業性僅以“案例教學”來體現，而“案例教學”中存在的問題幾乎使得專業碩士的“職業性”成為空談。

另外，培養方案中提倡體現各培養單位的培養特色靈活設置相關課程，這一規定使得各招生院校對審計專業碩士的課程設置隨意性較大。無論是專業核心課還是方向課，很多招生院校的審計專業碩士課程與會計專業碩士課程并無本質區別，甚至相對于學術型研究生的課程體系來說也是“換湯不換藥”。筆者搜索了十幾所第一批招收審計專業碩士的著名高校的網站，結果發現沒有一所高校公布審計專業碩士的具體課程設置情況；即便是對會計專業碩士的課程設置有非常詳細說明的院校，也是對審計專業碩士課程設置只字未提。從中可以管窺審計專業碩士課程設置中存在的問題。

2.課程體系應具有全面性

審計工作按照其主體不同有政府審計、內部審計和注冊會計師審計之分；按照其目的和對象不同，審計至少包括財務報表審計、合規審計、經營審計等很多種類型。不同主體、不同目的和對象的審計工作既相互聯系，又各有特點，對審計師有著不同的要求。基于專業碩士的“職業性”，審計專業碩士的課程體系不應當只涉及注冊會計師審計，也應當涉及政府審計和內部審計；不僅應當培養學生的“偵查”能力，還要培養學生的溝通、咨詢服務的能力。當然，要在兩年的學制當中要求學生全面地了解各個審計體系也并不現實，因此每個招生院?？梢愿鶕约旱膸熧Y優勢，分別設置政府審計、內部審計或注冊會計師審計方向，并開設相應的方向課，但應注意的是對于審計體系中的每一個分支，所設課程都應當有一定的系統性。

但是根據筆者的了解，大多數院校都是以“高級審計理論與實務”為主打課程，而該課程基本上是以注冊會計師業務準則（包括美國和國際相關準則）為藍本進行展開，對政府審計和內部審計幾乎沒有涉及；其他課程主要是任課教師根據自己的主要研究領域開設，隨意性比較大，尤其是對政府審計和內部審計缺乏系統的課程安排，使學生無法全面深入地了解審計實務的全貌，甚至誤以為審計專業碩士教育就是培養注冊會計師專門人才。這也使得學生無法勝任未來審計職業的不同需求。

三、基于職業性的教學方式——案例教學的思考

教指委在審計專業碩士培養方案中要求，教學方法要重視運用案例分析、現場研究、情景模擬等方法。受多方面原因的制約，現場研究和情景模擬在實際的教學活動中較少運用，各招生院校都著重強調案例教學。

應用案例教學法的前提之一是要有高質量的審計案例。案例應當是以實例為基礎，根據教學目的和教學內容進行適當的加工改造，具有實用性和針對性，使學生能夠學以致用。案例應當有一定的層次，從案例涉及內容的范圍大小，可以分為知識點案例和綜合案例。無論審計課程的理論部分還是實務部分，各章節都有若干個知識點，圍繞某一知識點編寫的案例可以幫助學生很好地理解和掌握相應的知識點；綜合案例則是跨章節的案例，其中涉及不同章節的多個知識點，實踐性更強，目的在于幫助學生掌握分析問題和解決問題的思路與方法，學生可以通過這樣的案例提高對審計實務的感性認識，同時提高分析問題和解決問題的能力。

國內有教學價值的審計實例并不少，但保守商業秘密的限制影響了這些案例應當發揮的作用。本人在多年的審計教學中深感審計教學案例缺乏，已有的案例遠遠不能滿足諸多教學內容的需要，且大多零散而不夠具體深入，更難以針對教學內容形成體系。國內鮮有專門的案例教材，一些教材在章節內容之后雖附有相應案例，但多為知識點案例，而鮮有綜合案例。一些以實例改編成的案例更多是進行描述性的介紹，缺乏詳細的數字和相關資料，也缺乏問題設計，這些案例的作用更多是讓學生了解相關實例的基本情況，而不能讓學生以主角身份進入案例資料分析問題和解決問題。

其次，受教師經歷等因素的影響，課堂上使用的案例資料大多都是帶有標準答案的，而沒有標準答案的案例資料大多不受任課教師的歡迎。這些帶有標準答案的案例其實并不是真正意義上的案例，完全不能體現出審計職業判斷的重要性。另外，案例教學的實施方式會受到傳統教學模式的限制，由于受課時、學生人數等因素的影響，難以讓學生真正成為案例分析的主角，教師通常在短暫的啟發、分析之后給出標準答案，這樣的“案例教學”雖然能在一定程度上吸引學生的眼球，緩解教學枯燥教條的問題，但不能真正讓學生了解、體會審計實務的真實狀態，對于培養學生的職業判斷能力、提高學生分析問題和解決問題的能力并沒有多大作用。

要搞好案例教學，首先要解決案例建設中存在的問題。應當拓寬案例建設的渠道，案例不能僅由理論界人士、高校教師來設計，應當集思廣益，鼓勵更多的實務界人士著書立作，參與案例教材的編寫，或者將個人工作經驗和體會編輯成冊，作為教材的必要補充。在案例設計的過程中，要注意案例的層次性。知識點案例是最基本的形式，內容也比較簡單，可以針對單個知識點加以設計，通常有標準的答案，對于學生更好地理解和掌握審計基本理論、原則和方法有一定作用。綜合案例則難度較大，通常跨知識點、跨章節內容設計，實踐性更強，目的在于幫助學生掌握分析問題和解決問題的思路與方法，通常沒有標準答案。對于專業碩士教學來說，應當更多采用綜合案例。

搞好案例教學的另一個必要前提就是提高任課教師的實踐能力，對此將結合下面內容加以分析。

四、基于職業性的師資建設的思考

專業碩士教學質量的好壞取決于師資水平，無論是課程體系設置還是案例教學等非傳統教學方式的運用，都需要有一定實踐經驗和能力的高水平師資隊伍作保障。教師缺乏審計實踐經驗成為制約專業碩士課程設置和案例教學法應用的瓶頸。

審計課程的實踐性和專業碩士的職業性決定了審計任課教師僅僅具備豐富的理論知識是不足以勝任審計專業碩士教學的。但是目前的情況是，絕大多數任課教師都是“從學校到學?！?，既沒有審計實踐經驗，由于諸多原因也很難進行必要的調研與實習，對于審計工作實踐可以說是十足的“門外漢”。師資隊伍的短板就決定了招生單位無法開設具有職業導向性的全面、系統的審計課程；對于案例教學來說，即使有豐富的案例資料，任課教師也很難讓學生通過案例真正了解審計實務工作的要求和狀況，也就出現了國內教材中常見的審計案例配備標準答案的現象。沒有答案的案例很難作教學之用，因為缺乏實踐經驗的教師難以對案例資料做出深入細致的分析判斷，這也不是教師能夠通過查找資料、翻閱文獻能夠真正解決的，何況現在能夠真正全面深入介紹審計實務工作狀況、總結實踐工作的書籍很少。

讓審計課程教師接觸審計實踐是解決上述問題的有效辦法。近年來，發表文章、出版專著成為衡量很多高校教師工作能力的主要標準，教師絕大多數精力都放在攻讀學位、進行理論研究上面，這固然是提高教師素質的重要手段，但教師因此也很難有精力和積極性去接觸審計實踐。高校應當鼓勵教師走出校門，到會計師事務所或其他審計機構或部門調研或實習，并在各項考核中對到實務部門調研或實習的教師給予一定的傾斜。

其次，專業碩士的雙導師制是提高專業碩士培養的職業性的一個重要手段，也是彌補校內導師實踐能力不足的一個好辦法。各招生院校也在聘請校外導師上做了很多工作，但目前的問題是校外導師是否真正發揮了作用。受地域等原因的制約，很多學生很少能得到校外導師有效的指導，學生甚至認為能為自己聯系、提供實習單位的導師就是稱職的校外導師了。筆者認為校外導師制應當進一步落實，可以通過一些考核辦法促使學生與校外導師之間有更多的聯系和接觸，使校外導師真正發揮他們的作用。